根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，銀行固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過1年且單位價值較高的有形資產(chǎn)。從實物形態(tài)來看，銀行固定資產(chǎn)主要表現(xiàn)為房地產(chǎn)及交通工具、電子設(shè)備、出納機具等器具設(shè)備。作為銀行持續(xù)經(jīng)營和開展各項業(yè)務(wù)的實物載體，固定資產(chǎn)在為銀行創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境、提高競爭力、拓展業(yè)務(wù)空間等方面發(fā)揮了重要作用，固定資產(chǎn)管理也就構(gòu)成了銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分。目前正值國有商業(yè)銀行進行股份制改造、固定資產(chǎn)管理工作需不斷強化這一關(guān)鍵時期，本文從國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀出發(fā)，對存在的問題及原因進行了詳細分析，并闡述了相關(guān)對策。

一、國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

長期以來，國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理(含在建工程管理，下同)沿襲著“財政部——總行——各級分行”的計劃管理體制，即財政部作為主管部門，每年根據(jù)國有商業(yè)銀行的計劃需求申請，綜合考慮銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、物價變動及上年度計劃執(zhí)行情況等因素，核批國有商業(yè)銀行總行當年的固定資產(chǎn)及在建工程購建資金計劃。這個計劃是指令性指標，不得突破，對國有商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理提出的是總體要求，即絕對額控制。但這種要求是粗放式的，年度計劃的分配、執(zhí)行及監(jiān)管、固定資產(chǎn)的日常維護等均需通過銀行自身的經(jīng)濟活動得以實現(xiàn)。因此，在銀行內(nèi)部建立健全各項固定資產(chǎn)管理制度是十分必要的。

從縱向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“分級管理、授權(quán)有限”的原則。與計劃的逐層分配相適應(yīng)，固定資產(chǎn)管理在銀行內(nèi)部實行總行、一級分行(即各省、自治區(qū)、直轄市分行)、二級分行(即各地市分行)、三級分行(即各城區(qū)、縣支行)共四個層次的分級管理體制，各級機構(gòu)對自身的固定資產(chǎn)管理工作負責，上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的固定資產(chǎn)管理具有審批、指導、監(jiān)督、檢查的權(quán)力。由于財政部的考核以總行為單位，出于管理、控制的需要，固定資產(chǎn)的采購、竣工決算、處置、報廢、盤盈、盤虧等審批權(quán)限集中于總行。

從橫向上看，固定資產(chǎn)管理遵循“集中管理、監(jiān)督到位”的原則。在各級機構(gòu)內(nèi)部，固定資產(chǎn)的管理權(quán)集中在財會部門，負責建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織計劃的編報、執(zhí)行和監(jiān)控，完善固定資產(chǎn)的卡片管理與規(guī)范會計核算，監(jiān)督固定資產(chǎn)的實物管理以及接受稽核部門的監(jiān)督。行政部門、信息科技部門是固定資產(chǎn)的實物管理部門，負責固定資產(chǎn)的日常維護，完善固定資產(chǎn)的登記備案及領(lǐng)用制度，監(jiān)督固定資產(chǎn)的使用情況，保證固定資產(chǎn)的安全、完整。固定資產(chǎn)使用部門是固定資產(chǎn)各項業(yè)務(wù)的終端，負責合理確定固定資產(chǎn)計劃需求，妥善使用和保管領(lǐng)用的固定資產(chǎn)，接受財會部門和實物管理部門的監(jiān)督。

在上述管理體制下，固定資產(chǎn)管理工作的重點主要集中于兩個方面：一是科學配置固定資產(chǎn)購建資金資源，合理安排計劃指標，強化各項固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批，保證計劃管理的有效性；二是加強固定資產(chǎn)的日常管理，確保其賬務(wù)處理的合規(guī)性，真實、準確地反映會計信息。為此，近年來國有商業(yè)銀行內(nèi)部陸續(xù)出臺了一系列固定資產(chǎn)管理制度，如固定資產(chǎn)的投資管理制度、集中采購制度、日常管理制度、處置管理制度、核算制度與內(nèi)部考核制度等，這些制度形成了較為完整的固定資產(chǎn)管理制度體系，成為內(nèi)部控制制度體系的重要組成部分。在此前提下，固定資產(chǎn)管理工作基本實現(xiàn)了有章可循，有據(jù)可依，事前、事中、事后各環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督工作也得到了日益重視和加強，管理的有序性得到了很大提高。

二、固定資產(chǎn)管理工作中存在的問題

目前，國有商業(yè)銀行根據(jù)市場經(jīng)濟需要，正在抓緊進行股份制改造，把建設(shè)良好的公司治理機制作為發(fā)展目標，因此，提高資產(chǎn)質(zhì)量與會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)計劃管理的有序性和有效性、加強監(jiān)管檢查成為了固定資產(chǎn)管理體制改革的首要要求。由于管理要求的不斷細化，以及固定資產(chǎn)管理工作本身的復雜性，一些基于歷史原因以及現(xiàn)有體制不完善之處而產(chǎn)生的問題逐步顯現(xiàn)出來。

(一)賬實不符問題

賬實相符是確保會計信息質(zhì)量真實、準確的基本要求。賬實不符主要表現(xiàn)為有賬無實、有實無賬和賬實不匹配。造成賬實不符的原因，一是固定資產(chǎn)采購項目的計劃指標被挪用，形成固定資產(chǎn)虛列；二是利用“小金庫”等賬外資金越權(quán)違規(guī)購建固定資產(chǎn)，但為逃避監(jiān)管而不入固定資產(chǎn)賬或部分入賬；三是會計差錯，即已報廢、盤虧的固定資產(chǎn)未及時進行賬務(wù)處理。國有商業(yè)銀行曾在1995年進行了清產(chǎn)核資，在1999年和2000年開展了賬外并賬檢查，相當于在全轄進行了大盤點，規(guī)范了固定資產(chǎn)的入賬核算，在很大程度上改善了會計信息質(zhì)量。但由于賬實不符問題來源于多年的積累，并未得到根除。

(二)固定資產(chǎn)年度計劃執(zhí)行的偏差問題

固定資產(chǎn)購建資金計劃作為上級機構(gòu)對下級機構(gòu)進行管理與控制的工具，是指令性指標，必須做到層層負責、不得突破。但一些分行在計劃實際執(zhí)行的過程中，執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的目標出現(xiàn)了偏差，具體表現(xiàn)為超計劃執(zhí)行、計劃被挪用、擅自購建新項目、擅自換項目等。由于銀行業(yè)務(wù)本身的特殊性，其資金流入、流出十分頻繁，金額十分龐大，因此，正常情況下銀行固定資產(chǎn)的購建資金來源也就非常充裕，從而需要指令性計劃對固定資產(chǎn)的購建加以控制。上述種種計劃執(zhí)行偏差現(xiàn)象則使計劃失去了嚴肅性與指令性，管理機構(gòu)的管理意圖未被落實，造成了固定資產(chǎn)計劃管理的失控，如程度嚴重時還將影響到銀行的正常經(jīng)營。

(三)房地產(chǎn)未確權(quán)問題

國有商業(yè)銀行要進行股份制改造，要實現(xiàn)上市目標，就必須保證其資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)清晰，固定資產(chǎn)中涉及產(chǎn)權(quán)問題的項目主要表現(xiàn)是房地產(chǎn)。由于歷史上銀行辦公用地多采用劃撥形式、管理制度的松散造成房地產(chǎn)購建資金來源多元化以及辦證意識淡薄等原因，銀行內(nèi)部無論是正常入賬還是賬外并賬的一些房地產(chǎn)項目存在房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等證照不全的現(xiàn)象，即未做好房地產(chǎn)的確權(quán)工作。這些房地產(chǎn)長期歸銀行使用，雖然不存在第三方對其產(chǎn)權(quán)進行要求，但為保證固定資產(chǎn)的安全、完整，這些房地產(chǎn)須補辦相關(guān)證照，這往往需要一筆不小的稅費支出。

(四)基建項目竣工決算造價不完整問題

基建項目的竣工決算代表了基建資金循環(huán)的終結(jié)，決算造價是基建項目成本的準確反映，是入賬原值的確定依據(jù)，因此，銀行內(nèi)部都有一套完整的竣工決算審批操作規(guī)程。但在實際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)已經(jīng)辦理竣工決算的基建項目仍需要追加投資的現(xiàn)象，主要分為兩種情況：一是主觀方面的原因，在利益的驅(qū)使及基建項目主管機構(gòu)的干預下，一些獨立審計機構(gòu)違背職業(yè)道德，出具虛假的審計報告，掩蓋基建項目中存在的或有債務(wù)(如稅務(wù)機構(gòu)口頭承諾的稅費減免)，將決算造價從表面上控制在批準的預算總投資內(nèi)，以逃避監(jiān)管，可一旦或有債務(wù)發(fā)生，銀行必須面臨付款問題。二是客觀上的原因，近年來，國家逐步推行國有土地使用權(quán)有償使用制度，一些基建項目靠行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，面臨著支付土地出讓金的局面，從而需要追加投資。

(五)責任人處罰機制不到位問題

根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定要求，銀行應(yīng)該對造成上述違規(guī)現(xiàn)象的責任人進行處罰。但實際上，這種處罰的權(quán)力集中在人事部門，而一些責任人往往現(xiàn)任或曾擔任過領(lǐng)導崗位，由于人際關(guān)系等因素的影響，對其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，造成一些責任人長期逍遙“法”外，有關(guān)制度成為一紙空文，這也是國有企業(yè)監(jiān)管不利的通病。由于責任人的處罰未得到徹底落實，容易造成有關(guān)負責人責任意識差，對固定資產(chǎn)的管理工作不重視，結(jié)果形成惡性循環(huán)，產(chǎn)生更多的違規(guī)現(xiàn)象。此外，責任人處罰不到位的問題也影響到了基建項目決算、閑置固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)的審批。近年來，隨著銀行內(nèi)部控制制度的完善及三令五申，逐步將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與有關(guān)負責人的職位升遷掛鉤，這種情況已有所好轉(zhuǎn)。

(六)閑置固定資產(chǎn)的處置問題

國有商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)是指不需用固定資產(chǎn)，主要表現(xiàn)為閑置房地產(chǎn)及閑置電子設(shè)備。閑置固定資產(chǎn)的產(chǎn)生主要源于以下三種因素：一是銀行內(nèi)部流程整合產(chǎn)生的閑置，在進行股份制改造的過程中，國有商業(yè)銀行紛紛推行“減員增效”措施，甩掉歷史包袱，對一些經(jīng)營效益差、無發(fā)展?jié)摿Φ目h支行以下機構(gòu)進行了撤并，造成了撤并機構(gòu)房地產(chǎn)閑置；二是科技進步造成固定資產(chǎn)無形損耗而產(chǎn)生的閑置，這在電子設(shè)備的更新?lián)Q代上表現(xiàn)得尤為突出；三是違規(guī)途徑產(chǎn)生的閑置，即一些分行通過各種手段逃避總行監(jiān)管，購建賬外固定資產(chǎn)卻未實際發(fā)生使用效益。這些閑置固定資產(chǎn)屬于非生息資產(chǎn)，占用了銀行大量資金，需要積極加以盤活處置。在處置的過程中要確保程序的公開、透明，最大限度實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值、增值，嚴防國有資產(chǎn)流失。

三、健全和完善固定資產(chǎn)管理體制的對策

固定資產(chǎn)管理工作之所以會存在上述種種問題，很大程度上來源于歷史上長期粗放式管理形成的遺留問題積淀，還有一部分源于現(xiàn)有體制的不完善之處。針對固定資產(chǎn)管理中存在的種種問題，筆者認為，國有商業(yè)銀行應(yīng)進一步健全和完善固定資產(chǎn)管理體制，做到“權(quán)責分工明確、管理高效有序、過程公開透明、監(jiān)督檢查到位”，具體對策如下：

(一)完善人事約束機制

固定資產(chǎn)管理的各項工作歸根到底是由各級機構(gòu)相關(guān)管理人員(即負責人及經(jīng)辦)的活動完成的，因此必須建立起有效的約束機制，以促進管理目標的實現(xiàn)。而目前缺乏有效的約束機制或者約束機制得不到落實的狀況是歷史原因形成的通病，是產(chǎn)生各種違規(guī)現(xiàn)象的癥結(jié)所在。完善固定資產(chǎn)管理方面的人事約束機制必須受到銀行高層的重視與認可，具體措施如：設(shè)定固定資產(chǎn)管理工作崗位人員的任職資格，提高管理人員的素質(zhì)要求，實行競聘上崗；對管理人員實行目標責任制，定期進行考核，考核結(jié)果作為對其發(fā)放個人績效獎金的依據(jù)；將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與管理責任人的職位升遷掛鉤，對有關(guān)責任人應(yīng)及時、合理地進行處罰；將固定資產(chǎn)違規(guī)現(xiàn)象與責任人所在機構(gòu)的人事費用、業(yè)務(wù)費用掛鉤，按違規(guī)金額的一定比例扣減人事費用、業(yè)務(wù)費用指標等。

(二)樹立年度計劃的權(quán)威性

在目前的計劃管理體制下，年度計劃是固定資產(chǎn)管理工作的主線，必須向各級機構(gòu)樹立起年度計劃的權(quán)威性，防止計劃管理扭曲、失控，實現(xiàn)預期目標。各級機構(gòu)應(yīng)形成“沒有計劃、不得執(zhí)行；執(zhí)行計劃、不得突破；專項計劃，不得挪用”的觀念；跨年度使用計劃，必須重新申請；當年的固定資產(chǎn)投資必須與批準的計劃相配套。各級固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，切實履行崗位職責，對計劃的執(zhí)行實施認真有效的監(jiān)控，同時加強固定資產(chǎn)投資項目的預算管理，細化成本控制，科學、合理地申請、安排計劃，減少超計劃情況的發(fā)生。作為處罰措施，對于出現(xiàn)超計劃等違規(guī)問題的機構(gòu)，總行可在處罰責任人的同時，按違規(guī)金額的一定比例扣減違規(guī)機構(gòu)下一年度計劃。

(三)減少管理層次，科學上收固定資產(chǎn)管理權(quán)、核算權(quán)

管理層次多是固定資產(chǎn)管理工作乃至其他各項工作的共同特點，其弊端在于管理效率低下、風險點分散以及信息不對稱帶來的監(jiān)管難度大。目前，國有商業(yè)銀行紛紛推行機構(gòu)“扁平化管理”政策，即減少管理層次。在固定資產(chǎn)管理工作上，可以考慮將固定資產(chǎn)的管理權(quán)和核算權(quán)統(tǒng)一上收至一級分行，由一級分行負責轄內(nèi)的資本性支出及日常核算等職能，未經(jīng)一級分行批準，其轄內(nèi)各機構(gòu)不能動用固定資產(chǎn)賬戶對外支付款項，轄內(nèi)固定資產(chǎn)的入賬和計提折舊也全部由一級分行來完成。管理層次的減少將有利于管理目標的實現(xiàn)，提高管理效率，降低管理風險，保證會計信息的真實性、準確性。

(四)實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理工作的電算化

由于國有商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，種類繁多，各項管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理、手工統(tǒng)計已遠不適應(yīng)工作要求，必須實現(xiàn)管理工作的電算化，即建立起包括計劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統(tǒng)，將固定資產(chǎn)的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業(yè)務(wù)全部通過系統(tǒng)加以反映，按照管理權(quán)上收的原則設(shè)置相應(yīng)系統(tǒng)管理權(quán)限，與文件審批流程同步，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的電子化管理與實時監(jiān)控。完善的信息管理系統(tǒng)將有助于銀行管理機構(gòu)實時掌握固定資產(chǎn)信息，提高管理工作的時效性、透明度和效果。同時，在實現(xiàn)核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產(chǎn)明細賬和總賬，有利于減少手工勞動，提高工作效率。

(五)重視固定資產(chǎn)的盤點工作

根據(jù)會計制度規(guī)定，銀行固定資產(chǎn)應(yīng)定期或每年至少盤點一次。但在實際工作中，固定資產(chǎn)的盤點往往因為人手少、工作任務(wù)重而流于形式，這也是賬實不符等違規(guī)現(xiàn)象長期未被發(fā)現(xiàn)、整改的直接原因。因此，固定資產(chǎn)的盤點工作必須認真落實，從小、從細抓起，對發(fā)現(xiàn)的賬實不符、盤盈、盤虧等歷史遺留問題及時進行整改，使資產(chǎn)的安全、完整得到充分保障，提高會計信息質(zhì)量。

(六)加強固定資產(chǎn)的采購管理

固定資產(chǎn)采購是銀行對外付款、發(fā)生現(xiàn)金流出的環(huán)節(jié)，也是逃避計劃管理、風險最大的環(huán)節(jié)。加強固定資產(chǎn)采購管理的具體措施主要有：積極實行集中采購制度，對于大額項目通過招投標方式選擇供應(yīng)商，項目決策通過集體評議，項目效果進行后評價；電子設(shè)備、運鈔車、業(yè)務(wù)用車、出納機具等固定資產(chǎn)可由總行集中采購，后分配至各一級分行，以進一步節(jié)約成本、降低風險；對于在建工程要嚴格落實建設(shè)工期，執(zhí)行投資預算，按期決算并交付使用。

(七)積極盤活閑置固定資產(chǎn)

為了實現(xiàn)“上市”目標，提高資產(chǎn)質(zhì)量，減少非生息資金占用，閑置固定資產(chǎn)應(yīng)及時處置盤活。為了保證國有資產(chǎn)的保值、增值，閑置固定資產(chǎn)的處置應(yīng)引入資產(chǎn)評估程序，首選競價出售、拍賣等公開、透明方式，最大限度回收資金。同時，為了提高各分行處置閑置固定資產(chǎn)的積極性，可采用處置閑置固定資產(chǎn)規(guī)模與分配計劃等獎懲方式相掛鉤的辦法，以努力壓縮閑置固定資產(chǎn)存量。

總之，隨著國有商業(yè)銀行實施股份制改造、建立良好公司治理機制的不斷深入，對固定資產(chǎn)管理工作的要求也將日益嚴格。對現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理體制按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度的要求予以健全、完善，必將有助于加強內(nèi)部控制，降低風險，實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值最大化，為國有商業(yè)銀行成功轉(zhuǎn)型、提高競爭力打下堅實的基礎(chǔ)。