摘要高質(zhì)量的會計準則的制定是各國會計準則制定機構(gòu)和國際會計準則委員會工作的重點，也是目前迫在眉睫的問題所在。在分析了高質(zhì)量會計準則的提出和目前國際現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出中國的會計標準建立應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞高質(zhì)量會計準則原則導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向國際協(xié)調(diào)

1高質(zhì)量會計準則的提出

高質(zhì)量會計準則問題是由SEC（美國證券交易委員會）主席Authur·Levitt提出的，他在1997年9月29日的一次演講中，闡述了一個主體,即我們需要高質(zhì)量的會計準則。作者在文章中闡述了以下幾個觀點：

（1）根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖像———那就是公司通過財務(wù)報表披露的信息。美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。防止會計信息出現(xiàn)誤導(dǎo)的標準首推會計準則。雖然Authur·Levitt沒有給出高質(zhì)量會計準則的定義，但羅列了高質(zhì)量會計準則的特征：“按良好會計準則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應(yīng)在本期報告的事項，既不提前、也不滯后；不提過多預(yù)防意外地準備；不確認遞延損失；公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應(yīng)進行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。

（2）當前，資本市場已經(jīng)全球化，人們不僅要求本國準則的高質(zhì)量，而且要求國際會計準則的高質(zhì)量。Authur·Levitt提出國際會計準則的高質(zhì)量體現(xiàn)在：準則必須包括現(xiàn)有的會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分，即財務(wù)會計概念框架；準則必須高質(zhì)量。Authur.Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴�露，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”；準則必須嚴格地加以解釋和應(yīng)用。

2高質(zhì)量會計準則制定模式的演變及特征

或許是對高質(zhì)量會計準則的研究提供案例，2001年11月,美國最大的能源業(yè)巨子——“安然”公司會計造假案事發(fā),并申請破產(chǎn),讓安達信國際會計公司土崩瓦解,尤其是美國上市公司又爆發(fā)出施樂、世通等大公司會計造假的財務(wù)舞弊丑聞,從而引發(fā)了紐約股市大跌和美國資本市場的巨大恐慌。為此,美國各界對會計準則的制定頗具微詞,當時的五大會計事務(wù)所也聯(lián)合發(fā)表申明,認為現(xiàn)有的會計準則制定需要改進。美國國會參眾兩院加快立法進程,試圖從根本上封堵再次發(fā)生類似事件的制度性漏洞。2002年7月30日,布什總統(tǒng)簽署了《薩班斯—奧克萊斯法案》,該法案責(zé)成美國證券交易委員會(SEC)對以“原則導(dǎo)向”(Principle-based)的會計準則相關(guān)問題進行研究,這些問題包括:美國現(xiàn)有的準則已在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向；從規(guī)則導(dǎo)向(Rule-based)的財務(wù)報告系統(tǒng)向原則導(dǎo)向過渡需要多長時間；采用原則導(dǎo)向的可行性與可能性；采用原則導(dǎo)向的準則制定模式進行全面經(jīng)濟分析。會計準則制定機構(gòu)———財務(wù)會計準則委員會（FASB）也于2002年10月底了《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會計準則的方法和建議》,對準則制定模式由現(xiàn)行的規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t導(dǎo)向并廣泛征求社會公眾的意見。事實上,這也是除了美國以外其他國家的會計準則,包括中國，甚至國際財務(wù)報告準則所面臨的問題。

以原則導(dǎo)向會計準則從制定原則上更注重經(jīng)濟活動的實質(zhì)；從適用范圍來講，原則導(dǎo)向會計準則不提供或很少提供不適用“原則”的例外或不一致的情況，不易規(guī)避；從內(nèi)容上原則導(dǎo)向會計準則比較簡明易懂，重原則要求，輕具體規(guī)范。但是以原則導(dǎo)向制定的會計準則過于抽象與簡單,在應(yīng)用準則進行會計處理時需要會計人員運用大量的職業(yè)判斷,這不僅需要會計人員具有深厚的會計學(xué)知識,也需要會計人員擁有法律、經(jīng)濟等相關(guān)領(lǐng)域的知識,這樣才能使會計人員深刻認識到經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟實質(zhì),按照原則加以處理。另外,利用原則導(dǎo)向的會計準則在處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時會有多種選擇方式,而不同的處理方式會導(dǎo)致不同的經(jīng)濟后果，所以更需要一個誠實守信的道德環(huán)境，會計報表的編制者和會計報表的審核者均要本著誠信的原則秉公辦事，心懷叵測地濫用準則條款、曲解準則條款，勢必給投資者帶來更大的損失。

規(guī)則導(dǎo)向會計準則從制定原則上更注重經(jīng)濟交易的形式，從適用范圍上講，規(guī)則導(dǎo)向熱衷解決實際問題，操作性強，從內(nèi)容上來說，規(guī)則導(dǎo)向會計準則內(nèi)容龐大、相近、復(fù)雜，重技術(shù)細節(jié)。企業(yè)可以安排技術(shù)上完全合乎規(guī)定的交易，從而逃避準則約束。從對注冊會計師造成的后果來看，一旦發(fā)生法律訴訟，規(guī)則導(dǎo)向會計準則相對來說提供了較為清楚的判斷標準，比較容易判定注冊會計師是否盡責(zé)。

既然兩種導(dǎo)向都有這樣或那樣的弊端，SEC在研究報告中提出“目標導(dǎo)向”（ObjectivesOrientedStandards）準則應(yīng)具有如下特征：建立在經(jīng)改進并得到一致應(yīng)用的概念框架基礎(chǔ)上；明確提出準則的會計目標；提供充分的細節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準則能夠得到一致的事實和應(yīng)用；盡量減少準則的例外；避免使用那些使財務(wù)工程師能在技術(shù)上遵循準則卻在實質(zhì)上規(guī)避準則意圖的百分比檢驗（PercentageTests,或“明界”Bright-lines）。SEC的工作人員認為，例外情況和界限檢驗鼓勵了那些希望規(guī)避準則意圖行事的人，導(dǎo)致財務(wù)報告并沒有真實地描述交易和事項的潛在的經(jīng)濟實質(zhì)�？陀^實務(wù)中出現(xiàn)的例外情況更加重了會計人員的職業(yè)判斷。另外，這樣的準則應(yīng)當提供特定性質(zhì)的交易和事項的適當數(shù)量的實施指南。

目標導(dǎo)向的研究出臺確實有利于監(jiān)管方，但卻給會計人員加大了職業(yè)判斷，如何抓住經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進行披露，成為考核會計人員的最有效的問卷。

3高質(zhì)量會計準則對我國會計準則制定的借鑒意義

2.1增加會計準則制定過程中的透明度我國財務(wù)會計準則委員會的委員企業(yè)界只有1位，占總體比例的5%,專家學(xué)者占了15％，我們并不否認專家學(xué)者的重要作用，但畢竟會計人員所提供的信息是投資者，特別是中小投資者了解企業(yè)會計信息的重要手段，精通會計實務(wù)，了解會計實務(wù)一線問題的人士在會計準則的建立上應(yīng)該更有發(fā)言權(quán)。所以，筆者建議在具體會計準則立項之后，就應(yīng)公諸于眾，讓廣大的相關(guān)利益集團了解、參與到準則制定過程中來，在獲得征求意見并對其進行處理后，及時把處理結(jié)果公開，廣開言路。證監(jiān)會為保證中小股東的利益頒令主張中小股東的投票權(quán)，并借助于網(wǎng)上投票來行使權(quán)利。

2.2注意在準則具體內(nèi)容制定時的細節(jié)

(1)先為準則打好地基———搭好概念框架。透過美國上市公司的丑聞，我們也看到美國并非一致地秉承了概念框架的宗旨，致使美國會計準則的聲望遭到重創(chuàng)。財務(wù)會計概念框架如同建筑物的地基，基礎(chǔ)不牢，附著物再豪華、再堅硬，也難逃崩潰地后果。我國應(yīng)以此為鑒，修正我國1993年頒布的《基本會計準則》使其概念更加全面、目標更加清晰、原則性、指導(dǎo)性更強，從而全面推進我國高質(zhì)量會計標準體系的建立。

(2)內(nèi)容不要過于詳盡。準則中過多的規(guī)則，畢竟是會計實務(wù)中的滯后反映，把一個個具體的案例寫入準則，未免掛一漏萬，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析，應(yīng)注重實質(zhì)分析，輕形式描述，避免使我國會計準則重導(dǎo)美國覆轍。

(3)準則內(nèi)容的制定上注重國際協(xié)調(diào)。2001年4月，國際會計準則委員會（I?鄄ASB）改組后，其工作重點是盡快制定一套國際財務(wù)報告準則（IFRS）。各國對該準則采取了積極的態(tài)度，歐盟、澳大利亞等國宣布了采納國際財務(wù)報告準則的時間。我們再不能閉門造車、顧影自憐般強調(diào)我國的經(jīng)濟與其他國家的差別之大，而固守自己的一套標準體系，我們應(yīng)該積極地加入到這種國際會計準則變革、協(xié)調(diào)的過程中去，讓國際會計準則委員會中能有中國的聲音，至于多大程度地接受國際會計準則、需要作哪些準備工作，我們可以逐步協(xié)調(diào)、逐步和上國際的腳步。

2.3建立健全會計準則相應(yīng)的實施機制

建立健全的會計準則，則需要完善《公司法》、《證券法》，建立民事賠償制度，給會計準則制定創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

參考文獻

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