會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文第1篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)崗位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，還直接影響了國(guó)家稅收。這與會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著密切的關(guān)系。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須嚴(yán)格制定會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因（一）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)管理體系不完備在我國(guó)，雖然近年已相繼修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但由于經(jīng)營(yíng)者法制觀(guān)念淡薄，有關(guān)規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)論文法者本身素質(zhì)低下，對(duì)違規(guī)違紀(jì)者懲罰不力等因素，會(huì)計(jì)法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理法規(guī)、會(huì)計(jì)管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內(nèi)容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。（二）企業(yè)自我約束，自我完善機(jī)制不健全一方面是國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會(huì)計(jì)行為透明度不夠，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，真實(shí)與否，很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)，這就不可避免的要留下隱患。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來(lái)。企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。尤其近幾年會(huì)計(jì)制度中增加新的內(nèi)容較多，如無(wú)形資產(chǎn)、增值稅等給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)制度首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，征求意見(jiàn)應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。嚴(yán)格執(zhí)法是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要環(huán)節(jié)。從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、帳表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國(guó)家、公眾利益的行為，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作受制于經(jīng)營(yíng)者，真正落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。1、會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制，即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派，統(tǒng)一管理，作為國(guó)家利益的代表，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過(guò)考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會(huì)計(jì)人員，一律向服務(wù)所申請(qǐng)，由服務(wù)所派出會(huì)計(jì)人員，提供有償服務(wù)。2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過(guò)直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作組織，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度完善了會(huì)計(jì)管理體制，使會(huì)計(jì)的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在會(huì)使財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任，同時(shí)會(huì)抑制任何一方權(quán)力的過(guò)分膨脹。在兩者之間會(huì)形成及時(shí)性、經(jīng)常性、有效性、自覺(jué)性的特點(diǎn)。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。3、會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度。財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門(mén)提交任免意見(jiàn)書(shū)，說(shuō)明原因。會(huì)計(jì)主管如有不同意見(jiàn)，同樣可以申訴。不服會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決的，可以向上一級(jí)財(cái)政部門(mén)申訴。

三、全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)首先，作為新世紀(jì)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該具備發(fā)揮基礎(chǔ)的品質(zhì)，立足崗位，踏實(shí)苦干。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員還要勇于打破傳統(tǒng)觀(guān)念的束縛，銳意進(jìn)取，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的改革和發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。其次，會(huì)計(jì)人員還要具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，如國(guó)際上通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，如一般商業(yè)知識(shí)，財(cái)政、金融、國(guó)際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)和人力資源管理學(xué)等。第三，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。當(dāng)今社會(huì)發(fā)展迅速，各門(mén)學(xué)科的知識(shí)更新速度加快，會(huì)計(jì)的法規(guī)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)展，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度要和國(guó)際接軌，改變是必然的，會(huì)計(jì)人員只有具備終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和再學(xué)習(xí)的能力，不斷接受再教育，才能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

1、虞文鈞《企業(yè)內(nèi)部控制制度》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2002年5月

2、朱元午會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的兩難選擇《會(huì)計(jì)研究》2004年7月

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文第2篇

論文摘要：本文從財(cái)務(wù)管理的角度,分析了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)、危害及會(huì)計(jì)信息失真的原因,并結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐,對(duì)進(jìn)一步依法整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序,提出了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)對(duì)策。

隨著改革放開(kāi)的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)生活中顯得尤為重要，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個(gè)人廣泛關(guān)注。因此，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。但在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題仍然存在，瓊民源數(shù)億之巨額虧損可以做成數(shù)億的盈利，做假帳做成一個(gè)彌天大謊。鄭百文以一家名不見(jiàn)經(jīng)傳的百貨文具批發(fā)居然可以做成在深滬兩市所有商業(yè)公司中主管規(guī)模和資產(chǎn)收益率名列第一，而一年之后原形畢露，累計(jì)虧損18.21億元。因此，依法整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)要求，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要任務(wù)。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害

1、會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人的保護(hù)傘，通過(guò)做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過(guò)關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤(rùn)，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)。由此助長(zhǎng)了行賄受賄、等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。

2、導(dǎo)致稅收和國(guó)家資產(chǎn)的大量流失。目前我國(guó)稅收的主要來(lái)源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過(guò)造假帳、虛增支出、隱瞞利潤(rùn)等手段使帳面虧損，逃避?chē)?guó)家稅收。

3、資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒(méi)有反映變現(xiàn)凈值；開(kāi)辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果�！凹僮髡鏁r(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒(méi)有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1、法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀(guān)念淡化，有法不依。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對(duì)違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀(guān)念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國(guó)目前狀況下，許多職能管理部門(mén)有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢(qián)交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。

2、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差。有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，甚至對(duì)于專(zhuān)業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺(jué)地違返了國(guó)家政策、法規(guī)；或是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無(wú)論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。

3、企業(yè)管理部門(mén)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀(guān)意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)管理部門(mén)出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對(duì)于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無(wú)論怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長(zhǎng)久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長(zhǎng)期容忍一個(gè)敢于和他作對(duì)的會(huì)計(jì)嗎？

4、對(duì)政府干部的政績(jī)考核，多是以上交國(guó)家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國(guó)家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問(wèn)題。

5、執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營(yíng)者意志改寫(xiě)會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀(guān)、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過(guò)程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過(guò)場(chǎng)，甚至違反職業(yè)道德為客戶(hù)作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

1、健全法律法規(guī)制度�！稌�(huì)計(jì)法》從1985年首次出臺(tái)實(shí)施到1993年初次修改，直至這一次的再修改，充分體現(xiàn)了黨和政府十分關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須從健全法規(guī)制度著手，必須從源頭抓起，把《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)行落到實(shí)處。這是從法制角度來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

2、進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)、吸取、更新會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，使自己成為熟悉政策、精通業(yè)務(wù)、遵守法紀(jì)、清正廉潔的合格專(zhuān)業(yè)人才。同時(shí)各個(gè)管理層次要投入相當(dāng)?shù)呢?cái)力、物力，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的力度，組織好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，促使會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充、拓寬業(yè)務(wù)知識(shí)與技能，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

3、改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制�，F(xiàn)行體制下，會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、從屬與依附的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，往往難于依法辦事，客觀(guān)、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況，傳遞出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行委派制，是對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍管理體制改革的新償試。它可以擺脫會(huì)計(jì)與單位負(fù)責(zé)人之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的依附與從屬關(guān)系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)人員依照《會(huì)計(jì)法》辦事，正確行使會(huì)計(jì)職能，公正、客觀(guān)、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，實(shí)行委派制，可以把會(huì)計(jì)人員放到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的氛圍中去，這將促使會(huì)計(jì)人員認(rèn)真努力工作，更加勤奮地鉆研業(yè)務(wù)、依法履行自身的職責(zé)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文第3篇

現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中共有八個(gè)特征指標(biāo)，可根據(jù)會(huì)計(jì)信息的有用性將其分為兩個(gè)層次：基本特征和其他特征。

(一)基本特征

會(huì)計(jì)信息的基本特征包括真實(shí)可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性。之所以稱(chēng)其為基本特征，是因?yàn)樗鼈兎从沉藭?huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)信息必須擁有這些特征才可能有用[1]。①真實(shí)可靠性。它要求會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的事項(xiàng)與所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容保持一致，同時(shí)要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在加過(guò)程中沒(méi)有差錯(cuò)，并且具有可驗(yàn)性。真實(shí)可靠性是會(huì)計(jì)信息的生命。如果會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者決策失誤，這樣會(huì)計(jì)就失去了其存在的價(jià)值。②相關(guān)性。它要求會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容（如企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流量等），與其使用者的經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)聯(lián)，相關(guān)系數(shù)越大，其價(jià)值也越大。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能為其使用者預(yù)測(cè)未來(lái)年度的決策提供依據(jù)，反饋價(jià)值是指通過(guò)反映上期的經(jīng)營(yíng)狀況影響將要作出的決策。③及時(shí)性。它要求會(huì)計(jì)信息必須及時(shí)呈報(bào)給會(huì)計(jì)信息使用者。具體來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能拖延；會(huì)計(jì)報(bào)表也應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后及時(shí)編制和呈報(bào)，其實(shí)及時(shí)性是相關(guān)性不可缺少的組成部分。會(huì)計(jì)作為一種信息同其他信息一樣具有時(shí)效性，要是會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，就是再好的信息也失去了影響決策的能力，便與決策無(wú)關(guān)了。

(二)其他特征

它包括明晰性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形等[2]。之所以將其列為第二層的特征，是因?yàn)樗鼈兪菚?huì)計(jì)信息應(yīng)具有的特征，但不如真實(shí)可靠性和相關(guān)性重要而已，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息除了具有上述兩大類(lèi)特征外，還應(yīng)做到會(huì)計(jì)信息反映的內(nèi)容容易被使用者理解；對(duì)于一些不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要以謹(jǐn)慎的態(tài)度予以反映，避免信息使用者產(chǎn)生過(guò)于樂(lè)觀(guān)的態(tài)度；對(duì)以重要事項(xiàng)要加以重點(diǎn)說(shuō)明，以引起信息使用者的重視。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題及原因分析

(一)會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真嚴(yán)重

現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，這就給企業(yè)帶來(lái)了成本。由于所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的管理有一定的約束性，致使經(jīng)營(yíng)者具有了利用信息優(yōu)勢(shì)粉飾會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。如最近備受關(guān)注的五糧液公司就是一個(gè)很好的例子，五糧液涉嫌三方面違法違規(guī)[3]：一是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失；二是未如實(shí)披露重大證券投資損失；三是披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)，年度虛報(bào)達(dá)到9.22億元。這一案例再一次為我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題敲響了警鐘，不得不引起我們的深思。

(二)會(huì)計(jì)信息披露不充分，信息的對(duì)外報(bào)告不及時(shí)

我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)要及時(shí)、充分地對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息。但我國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)告的信息披露是欠充分的，其披露的信息主要局限于對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及日常事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于企業(yè)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息、未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃及承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任等重要內(nèi)容是缺乏報(bào)告的[4]。由于財(cái)務(wù)報(bào)告的主體不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的管理者，還包括廣大的投資者、債權(quán)人、評(píng)估機(jī)構(gòu)和政府等，如果財(cái)務(wù)信息不能充分的披露，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息的使用者造成損失。此外，我國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性也是欠佳的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)要按時(shí)對(duì)外報(bào)送各種會(huì)計(jì)報(bào)告，但很多公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要在財(cái)政年度數(shù)月后才能公布。財(cái)務(wù)報(bào)告的不及時(shí)性往往與企業(yè)自身的利益相關(guān)，甚至存在著違法的行為。這就致使報(bào)告的財(cái)務(wù)信息存在著滯后性，損害了投資者的利益。

(三)編制會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)

編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的法律意識(shí)，迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息造假，如一上市公司迫于摘牌的壓力就會(huì)促使會(huì)計(jì)人員調(diào)增本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)或一公司為了減少年度內(nèi)的所得稅的繳納就會(huì)促使會(huì)計(jì)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)等[5]。有些會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定主動(dòng)為會(huì)計(jì)造假獻(xiàn)謀獻(xiàn)策，給投資、債權(quán)人造成損失。

(四)我國(guó)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行約束的相關(guān)法律制度

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的法律，只是散見(jiàn)于眾多的法律條文之中，更多的是受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和道德水平的約束。這就使一些會(huì)計(jì)人員出于僥幸的心里，鉆法律的空子，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假，危害正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的強(qiáng)化對(duì)策

(一)建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段

一是要做好企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作。

國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)[6]。社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的目的是為了督促企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督到位，保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，使其資產(chǎn)完全完整，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，從而提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止舞弊現(xiàn)象發(fā)生。首先，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。[7]新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部監(jiān)督制度，并具體規(guī)定了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)符合的四條要求，為單位制定內(nèi)部控制制度指明了方向。其次，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性，沒(méi)有有效性的監(jiān)督和控制，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量就難以保證，會(huì)計(jì)信息的失真也就不可避免。再次，建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)最終產(chǎn)品進(jìn)行符合性測(cè)試檢驗(yàn)和監(jiān)督。最后，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過(guò)程控制作用，把一些違法、違紀(jì)行為消滅在萌芽狀態(tài)。

二是要健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

目前，我國(guó)的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制仍處于一種起步狀態(tài)，還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善[8]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制工作就是一個(gè)很好的制度建設(shè)，它將有效使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立和公正性。但僅此還很不夠，還應(yīng)推行標(biāo)準(zhǔn)后執(zhí)業(yè)制度，按照國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)程和方法開(kāi)展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，使其對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督具有合法性和有效性。要盡快建立一只高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的會(huì)計(jì)信息失真[9]。進(jìn)一步明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，使社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。

三是要強(qiáng)化政府監(jiān)督。

政府監(jiān)督包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。財(cái)政部門(mén)要認(rèn)真完成新《會(huì)計(jì)法》賦予其對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；審計(jì)部門(mén)要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用；稅務(wù)部門(mén)要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行稅收檢查；其他部門(mén)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查。

(二)明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本條件

《會(huì)計(jì)法》針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重情況和主要原因，確立了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，抓住了矛盾的關(guān)鍵。[10]《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。”第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”這兩條規(guī)定控制了作假的源頭，只要在實(shí)際工作中堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，就有望從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表本單位依法行使職權(quán)，正如應(yīng)對(duì)為社會(huì)提供的商品質(zhì)量負(fù)責(zé)一樣，當(dāng)然也應(yīng)對(duì)本單位向社會(huì)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，分清單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任同時(shí)《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定了單位責(zé)任人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任[11]。責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的加大將促使其知法守法，有利于控制作假的源頭，促使單位負(fù)責(zé)人主動(dòng)把自己的行為納入法律秩序的范圍。

(三)穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)委派制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀(guān)要求

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的直接操作者，是會(huì)計(jì)制度的直接執(zhí)行者[12]。再好的制度，如果沒(méi)有一個(gè)素質(zhì)較高、保障有力的會(huì)計(jì)隊(duì)伍去執(zhí)行，也很難發(fā)揮其作用，甚至?xí)�適得其反。因此，建立新型的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)是構(gòu)筑會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障機(jī)制的核心。為解決會(huì)計(jì)人員在行使其職能時(shí)的“雙重”身份，在目前的情況下，穩(wěn)步推行會(huì)計(jì)人員委派制，不失為一種良策。會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員從現(xiàn)行的所屬機(jī)構(gòu)人員編制及隸屬關(guān)系中分離出來(lái)，由企業(yè)所有變?yōu)閲?guó)家所有，確立了第三者的法律地位，使之能夠站在中介立場(chǎng)上，實(shí)施法律監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而客觀(guān)公正地記錄和報(bào)送各種真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息[13]。它具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程性、及時(shí)性、監(jiān)督與管理的雙重性以及利益的獨(dú)立性。這種新型的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制，能使會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)特殊的群體，獨(dú)立地進(jìn)行核算，這將有利于為會(huì)計(jì)主體、社會(huì)公眾的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的社會(huì)環(huán)境，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了根本保證。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，一方面要加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)不合法、不合規(guī)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)會(huì)人員要敢于抵制，對(duì)不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為要及時(shí)建議并加予糾正，對(duì)有疑問(wèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要提出質(zhì)疑，以保證單位會(huì)計(jì)核算從進(jìn)程到結(jié)果都能真實(shí)、完整、合法、有效；同時(shí)還要對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)物資加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。另一方面，還要加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督制度的建設(shè)，包括內(nèi)部牽制制度、重大事項(xiàng)決策審批制度，特別是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。通過(guò)這些制度建設(shè)，明確規(guī)定相關(guān)人員的權(quán)利和責(zé)任，以利于監(jiān)督、檢查[14]。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用的必要措施。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī)

嚴(yán)格執(zhí)行新修訂的《會(huì)計(jì)法》，盡快出臺(tái)相配套的實(shí)施細(xì)則，加大會(huì)計(jì)法的執(zhí)法力度，從根本上扭轉(zhuǎn)目前會(huì)計(jì)秩序混亂的局面；《刑法》應(yīng)對(duì)涉及到會(huì)計(jì)問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)犯罪做出相應(yīng)規(guī)定，以對(duì)利用會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪的當(dāng)事人進(jìn)行足夠的威懾；對(duì)《質(zhì)量法》、《計(jì)量法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》做出相應(yīng)的司法解釋?zhuān)�使�?duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量適用于《計(jì)量法》，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量要求適用于《質(zhì)量法》，對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶(hù)的保護(hù)適用于《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真正受到法律的強(qiáng)有力的保護(hù)和制約。

(六)加快推進(jìn)與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度普及工作

一是切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式，避免一人多崗位，減少會(huì)計(jì)因領(lǐng)導(dǎo)操縱而造假的可能性，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境。二是建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的企業(yè)單位內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此，治理會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度[15]，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，有效減少會(huì)計(jì)信息作假的發(fā)生幾率。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文第4篇

[論文摘要]：為適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使會(huì)計(jì)信息能夠更加準(zhǔn)確、客觀(guān)地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，2006年財(cái)政部對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》。本文以2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》和2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》為依據(jù)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價(jià)值計(jì)量模式、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題等債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。

[論文關(guān)鍵詞]：債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值現(xiàn)值

一、引言

為規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露，1998年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》[1]。該準(zhǔn)則以公允價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計(jì)入當(dāng)期損益。然而實(shí)際工作中，許多公司卻利用準(zhǔn)則中的這種規(guī)定進(jìn)行盈余管理，一些經(jīng)營(yíng)困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤(rùn)操縱，2001年財(cái)政部頒布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)由公允價(jià)值改為賬面價(jià)值，債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益，而是全部計(jì)入“資本公積”，從而避免了對(duì)公允價(jià)值的濫用，抑制了部分利潤(rùn)操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實(shí)質(zhì)重于形式原則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以協(xié)調(diào)。在充分考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及修訂前準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，2006年財(cái)政部對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》[3]，重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》(以下稱(chēng)新準(zhǔn)則)和2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》(以下稱(chēng)舊準(zhǔn)則)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價(jià)值計(jì)量模式、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題等債務(wù)重組中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題。

二、債務(wù)重組定義

國(guó)際上對(duì)債務(wù)重組所下的定義從總體來(lái)講反映了兩種思路，一種是廣義的債務(wù)重組，一種是狹義的債務(wù)重組。廣義的債務(wù)重組認(rèn)為所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)都應(yīng)視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想、最具代表性的是澳大利亞。澳大利亞會(huì)計(jì)指南第11號(hào)將債務(wù)重組定義為：“為了改變或解除債務(wù)人對(duì)現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動(dòng)，其中不包括債務(wù)的消除和可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)”。狹義的債務(wù)重組認(rèn)為只有債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，且債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出了讓步事項(xiàng)的才視作債務(wù)重組。最能體現(xiàn)這種思想的是美國(guó)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)公告的定義是:“債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)上或法律上的原因，對(duì)債務(wù)人做出的平常不愿考慮的讓步事項(xiàng)”。

新準(zhǔn)則[3]把債務(wù)重組定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)”。新準(zhǔn)則把“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。而舊準(zhǔn)則[2]的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。可見(jiàn)舊準(zhǔn)則是廣義的定義，而新準(zhǔn)則為狹義的定義。

筆者認(rèn)為這樣修改主要基于以下原因：⑴債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算，其實(shí)質(zhì)屬于捐贈(zèng)，適用其他準(zhǔn)則；⑵企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則涉及的范圍，其會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范子以規(guī)定。在企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，情況比較復(fù)雜其債務(wù)重組無(wú)論是否屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，本準(zhǔn)則也不予涉及。⑶債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人未做出讓步，則不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露。因此將債務(wù)重組的定義恢復(fù)為1998年準(zhǔn)則的定義有其科學(xué)性和合理性。

雖然新準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義在文字上與1998年準(zhǔn)則的定義[1]一樣，但新準(zhǔn)則的適用范圍比1998年準(zhǔn)則的適用范圍廣，這是由于債務(wù)重組定義對(duì)“讓步”的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同，1998年準(zhǔn)則未采用現(xiàn)值計(jì)算，而新準(zhǔn)則借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)公告的做法，采用現(xiàn)值計(jì)算來(lái)判斷債權(quán)人是否做出了“讓步”。

新準(zhǔn)則規(guī)定，以修改債務(wù)條件（包括延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）進(jìn)行債務(wù)重組中，債務(wù)人將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人而言，重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、享有股權(quán)公允價(jià)值、將來(lái)應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬�，F(xiàn)值更能真實(shí)反映債務(wù)人、債權(quán)人在債務(wù)重組活動(dòng)中的利得和損失，現(xiàn)值概念的引入，使得債務(wù)重組具體準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

三、公允價(jià)值計(jì)量模式

（一）公允價(jià)值的概念。

公允價(jià)值亦稱(chēng)公允市價(jià)、公允價(jià)格。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值概念的表述不盡相同，但基本意思是一樣的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)指出:“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換的一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額�！庇�國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)中的定義是:“公允價(jià)值，指熟悉情況、自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣(mài)交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。”我國(guó)將其定義為:“以公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~�！�

（二）用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量

債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量:

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其公允價(jià)值。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。

（三）恢復(fù)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的意義

從理論上講，采用公允價(jià)值計(jì)量能合理、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。①公允價(jià)值更能體現(xiàn)某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。②有助于全面反映債務(wù)重組對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開(kāi)核算，只有公允價(jià)值的運(yùn)用才能清楚地將其區(qū)分開(kāi)來(lái)。

恢復(fù)公允價(jià)值，保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中由于在《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)合并》等具體準(zhǔn)則中部分引入公允價(jià)值，為了保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，在債務(wù)重組準(zhǔn)則中應(yīng)引用公允價(jià)值計(jì)量。

恢復(fù)公允價(jià)值，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國(guó)企業(yè)要開(kāi)展世界貿(mào)易，就要提供符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值計(jì)量通常被認(rèn)為能為決策者提供最為相關(guān)的信息代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。目前，公允價(jià)值已被越來(lái)越多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用。

四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（一）債務(wù)人的處理

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，在滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

（二）債權(quán)人的處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，在滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》所規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)等。重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。

五、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問(wèn)題的探討

（一）運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作問(wèn)題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則已有幾十個(gè)之多，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在各國(guó)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展也正顯示出蓬勃生機(jī)。同時(shí)，我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)正在不斷的完善和提高，使用公允價(jià)值計(jì)量將是必然的。而且會(huì)計(jì)本身就是要傳遞真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，公允價(jià)值應(yīng)該是最真實(shí)、公允地計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。公允價(jià)值本身并不存在問(wèn)題，它之所以會(huì)被利用來(lái)操縱利潤(rùn)，往往是因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境和人為因素。而在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善，尤其是生產(chǎn)要素市場(chǎng)存在缺陷的條件下，公允價(jià)值的取得和現(xiàn)值的計(jì)算在實(shí)際操科中可能存在不少問(wèn)題。實(shí)際操作時(shí)能做到的只能是選擇最接近公允價(jià)值的計(jì)量，尤其在資產(chǎn)或負(fù)債不存在公平市價(jià)的情況下，需要通過(guò)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)探求公允價(jià)值的情況。大多數(shù)時(shí)候，公允價(jià)值的確認(rèn)只能來(lái)源于雙方協(xié)商，那么公允的程度就有待提高了；同樣現(xiàn)值利率的取得也會(huì)存在具體困難。這些都給公允價(jià)值計(jì)量留下可選擇的空間。在日前市場(chǎng)機(jī)制不健全，投資者還要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為投資決策依據(jù)，公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尚不合理的情況下，不排除因受自身利益驅(qū)動(dòng)的高級(jí)管理人員可能利用此進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)和會(huì)計(jì)造假的情況。筆者認(rèn)為在目前的環(huán)境下，解決這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該要注重相關(guān)輔助機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量，如評(píng)估機(jī)構(gòu)、工商管理部門(mén)、物價(jià)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等，建立好相關(guān)的監(jiān)督和管理機(jī)制，想辦法提高這些部門(mén)的工作質(zhì)量，把市場(chǎng)環(huán)境因素的影響減到最低，恢復(fù)公允價(jià)值的公允。

（二）關(guān)于重組收益的問(wèn)題

新準(zhǔn)則規(guī)定，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為目期損益。相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計(jì)入了目期損益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。然而就如98年準(zhǔn)則，一些虧損的上市公司就利用債務(wù)重組獲取額外的重組收益及巨額利潤(rùn)，以使虧損減小或是扭虧為盈，維持報(bào)表利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)。這就需要修改現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。由于債務(wù)重組不是企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它的損益并不能給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的現(xiàn)金流入或流出，因而對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不會(huì)產(chǎn)生任何影響。所以，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)把由于債務(wù)重組產(chǎn)生的收益或損失從補(bǔ)充資料的凈利潤(rùn)項(xiàng)目中扣除，這樣對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才會(huì)是真實(shí)的數(shù)據(jù)，也只有這樣才能使現(xiàn)金流量表的主表和補(bǔ)充資料中所反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目相一致。因此為了保證新準(zhǔn)則的順利實(shí)施，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)債務(wù)重組凈損益，作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目,專(zhuān)門(mén)反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。這樣處理可以較清楚地了解債務(wù)重組收益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

六、結(jié)語(yǔ)

2006年我國(guó)財(cái)政部頒布的，是在2001年修改1998年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》的基礎(chǔ)上做出的進(jìn)一步修訂，它更能反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，同時(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保持一致的基礎(chǔ)上更為其體，更其有操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹和實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999.

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文范文第5篇

施工企業(yè)會(huì)計(jì)是以施工企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的一種行業(yè)會(huì)計(jì)。施工企業(yè)的基本職能是為社會(huì)提供建筑產(chǎn)品和安裝產(chǎn)品,完成工程建設(shè)任務(wù)。與其他行業(yè)會(huì)計(jì)相比,施工企業(yè)會(huì)計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

第一,建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)都是分級(jí)核算。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)分散、地點(diǎn)不固定等特點(diǎn),為了使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果,需要采用分級(jí)核算、分級(jí)管理的辦法,以避免集中核算造成會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。

第二,建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)分別計(jì)算每項(xiàng)工程。建筑是企業(yè)的這一特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)必須按照每項(xiàng)工程分別進(jìn)行成本核算。即要求采用訂單成本計(jì)算法,并使實(shí)際成本與預(yù)算成本的計(jì)算口徑相一致,以便于分析考核。

第三,建筑施工企業(yè)中,都是分段進(jìn)行工程成本核算和工程價(jià)款結(jié)算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長(zhǎng),如果等到工程全部完工后才進(jìn)行成本核算的價(jià)款結(jié)算。施工企業(yè)就要墊支大量資金,給施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)困難,而且不利于正確反映各項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)成果。因此,施工企業(yè)要按照已完工程分期計(jì)算預(yù)算成本和實(shí)際成本,并與建設(shè)單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算。根據(jù)這些特點(diǎn)我們可以看出,施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的主要問(wèn)題是：建筑工程中的收入與成本的確認(rèn)披露存在不合理性。

第一,實(shí)行政企分開(kāi),建立健全考核體系。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變職能,實(shí)行政企分開(kāi),科學(xué)設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制,適當(dāng)增加部分涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo),建立一套全面、完善的考核指標(biāo)體系,將企業(yè)的眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來(lái),改變激勵(lì)措施,防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為,使經(jīng)營(yíng)者所得的利益與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)約束掛鉤,從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。