年度所得稅申報(bào)流程范文第1篇

個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度，迄今已有七個(gè)年頭。從2007年高調(diào)推行，到如今“流于形式”，個(gè)稅申報(bào)制正陷入進(jìn)退失據(jù)的尷尬。

每年的前三個(gè)月，符合“年所得12萬元以上”等條件的個(gè)稅納稅人，需要將上一年度的個(gè)稅繳納情況，如實(shí)寫入相應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。

最新申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，2023年度全國進(jìn)行申報(bào)的人數(shù)有315萬人。這一數(shù)據(jù)比起2006年度申報(bào)之初的163萬雖然有近一倍的增長，但與實(shí)際情況還有很大差距。據(jù)有關(guān)財(cái)稅專家估算，符合申報(bào)條件的納稅人至少應(yīng)在六七百萬以上。 中國納稅人面臨每年一次的納稅申報(bào)考驗(yàn)。

這些年申報(bào)數(shù)據(jù)究竟有何功用，對建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度有無參考價(jià)值，也是一個(gè)未知數(shù)。一位稅務(wù)系統(tǒng)資深人士表示，很多申報(bào)數(shù)據(jù)并沒有聯(lián)網(wǎng)，集中起來的數(shù)據(jù)也沒有充分利用，長期以來被束之高閣。

綜合與分類相結(jié)合的稅制體系被看做個(gè)稅改革的目標(biāo)，但它需要相應(yīng)的征管環(huán)境和征管手段支撐。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長賈康曾公開表示，應(yīng)完善對納稅人，尤其是對高收入者的相關(guān)信息管理，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國統(tǒng)一的納稅人識別號碼制度，有利于實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收和降低稅收成本。 申報(bào)“雞肋”

2006年11月，中國建立了個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度。按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》，該制度的建立旨在加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，保障國家稅收收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

根據(jù)規(guī)定，有五種情形之一的個(gè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)。這五種情形包括，年所得12萬元以上的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；國務(wù)院規(guī)定的其他情形。其中，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納個(gè)稅，都應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)。

該項(xiàng)制度于2007年正式施行， 對2006年度收入，有163萬人進(jìn)行了申報(bào)，遠(yuǎn)低于專家估算人數(shù)。然而，在納稅意識普遍不高的情勢下推行自行申報(bào)，沒有強(qiáng)制性要求和懲罰措施，其結(jié)果只能是少數(shù)人參與。

2007年，時(shí)任國稅總局新聞發(fā)言人李林軍承認(rèn)，納稅申報(bào)還有一些不足之處需要改進(jìn)。李林軍稱，目前中國的個(gè)人所得稅是分類稅制模式，即對每一項(xiàng)所得根據(jù)來源渠道不同，規(guī)定的稅率不同、扣除不同、征收方法不同，分別按次、按月、按年計(jì)算征收，而申報(bào)卻是一種綜合性的申報(bào)。這給納稅人填寫申報(bào)表帶來一些困難，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)對申報(bào)表進(jìn)行審核比對帶來難度。

按照規(guī)定，對于應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，會要求其進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的處罰，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上，1萬元以下罰款。

2006年度自行納稅申報(bào)期限結(jié)束以后，廣州市地稅局進(jìn)行后續(xù)管理，對1204名年所得達(dá)到12萬元以上，而沒有按時(shí)納稅申報(bào)的個(gè)人進(jìn)行了處罰。

在北京，順義區(qū)地稅局對24名年所得在12萬元以上的個(gè)人進(jìn)行了罰款。被罰款的24人中，有6人2006年度收入超過了30萬元，最高達(dá)38萬元，其他18人2006年度收入在12萬元至30萬元不等。他們以企業(yè)高管為主，涉及物流企業(yè)、航空公司及高校外籍教師等行業(yè)。

隨后個(gè)稅申報(bào)制度逐年推行，申報(bào)人數(shù)每年以10%以上的幅度增加，2023年度增加到315萬人，比第一年度增加近1倍。即使如此，該數(shù)據(jù)距離各方的預(yù)期還相差很遠(yuǎn)。從2023年開始，申報(bào)人數(shù)不再對外公布，《財(cái)經(jīng)》記者致電國稅總局相關(guān)業(yè)務(wù)處室，該負(fù)責(zé)人表示不便對申報(bào)數(shù)據(jù)等問題發(fā)表任何意見。

財(cái)政部財(cái)科所研究員孫鋼對《財(cái)經(jīng)》記者分析，不愿公布數(shù)據(jù)可能是由于申報(bào)數(shù)據(jù)增幅不大，申報(bào)信息也不夠準(zhǔn)確。另外地稅部門不歸國稅總局管理，對于申報(bào)情況和申報(bào)數(shù)據(jù)，國稅總局很難嚴(yán)查。

一位稅務(wù)系統(tǒng)資深人士表示，基層稅務(wù)干部對推進(jìn)這項(xiàng)工作已經(jīng)略顯麻木，有責(zé)任心的在每年的申報(bào)期催一催，沒有這份心的干脆就不聞不問，“反正干好干壞一個(gè)樣”。

據(jù)了解，有不少納稅人在政策實(shí)行之初唯恐遭遇處罰而進(jìn)行了申報(bào)，后來隨著稅務(wù)部門口風(fēng)的放松，又多年未曾申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也從未過問。因此，像李先生一樣，抱著“不申報(bào)就不申報(bào)了”心態(tài)的應(yīng)納稅人，不在少數(shù)。

一位學(xué)者今年到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行現(xiàn)場申報(bào)，稅務(wù)干部認(rèn)識他，反而認(rèn)為學(xué)者“添了麻煩”，半開玩笑地埋怨他不必如此認(rèn)真。 申報(bào)制超前？

按照國稅總局的說法，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)步入常態(tài)化，從納稅人來看，高收入者依法申報(bào)納稅意識逐步增強(qiáng)，越來越多的高收入者已經(jīng)習(xí)慣在每年一季度履行自行納稅申報(bào)的法定義務(wù)。另外自行納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)表明，個(gè)人所得稅發(fā)揮了調(diào)節(jié)高收入的作用。

據(jù)《財(cái)經(jīng)》記者了解，實(shí)際情況并不樂觀。對于目前的申報(bào)信息，國稅總局相關(guān)文件也強(qiáng)調(diào)要把數(shù)據(jù)用起來，但由于總局對地稅部門只是指導(dǎo)關(guān)系，干預(yù)度十分有限，因此數(shù)據(jù)利用的實(shí)際情況并不理想。

前述稅務(wù)系統(tǒng)資深人士對《財(cái)經(jīng)》記者表示，個(gè)稅由各地的地稅部門征收，而個(gè)稅信息系統(tǒng)在全國并不統(tǒng)一，有的系統(tǒng)跟國稅總局聯(lián)網(wǎng)，有的并未聯(lián)網(wǎng)，信息采集有一定困難。即使是集中起來的申報(bào)信息，目前也沒有多少用處。

由于申報(bào)主體為工薪所得納稅人，而這些納稅人的信息，即使不申報(bào)稅務(wù)局也基本掌握。稅務(wù)部門不易查到的納稅人灰色收入或多地收入等信息，納稅人一般不進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)局因此也無法獲知。

個(gè)稅改革被看作收入分配改革的重要切口。但記者從地方稅務(wù)部門了解到，個(gè)稅申報(bào)和征管漏洞導(dǎo)致高收入者并不能完全納入申報(bào)和征收范圍。對地方稅務(wù)部門來說，個(gè)稅申報(bào)只是一項(xiàng)工作程序，至于是否調(diào)整征管模式，嚴(yán)格高收入者的相關(guān)信息管理，以及各項(xiàng)收入全部納入征收和申報(bào)范圍，少有探究。

基于目前處于的尷尬境地，一些學(xué)者認(rèn)為，個(gè)稅申報(bào)制度超前。

對此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓對《財(cái)經(jīng)》記者表示，不是政策超前，而是稅務(wù)部門后續(xù)的工作沒有跟上。只簡單宣傳個(gè)稅申報(bào)是納稅人的義務(wù)，政策執(zhí)行卻缺乏約束力。管理理念一定要跟上，不能單單依靠納稅人的覺悟高低。

劉桓介紹，在美國，申報(bào)制度的推行有利益驅(qū)使的因素。美國的納稅人獲得工作后，向其雇主提供自己的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，雇主會基于一個(gè)期間計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。

年度結(jié)束后，雇主向國內(nèi)收入局（IRS）提供年度內(nèi)向納稅人累計(jì)支付的各種薪金和已扣繳稅款的清單。當(dāng)納稅人有銀行利息、公債利息和股息收入時(shí)，銀行或支付公司必須向IRS提交扣繳申報(bào)表。納稅人則在每年1月、4月、6月、9月進(jìn)行自行申報(bào)，除填寫個(gè)人收入標(biāo)準(zhǔn)納稅申報(bào)表外，還必須填寫收入類和可稅前扣除支出類兩大類涉稅資料表格。

最終，由IRS負(fù)責(zé)核實(shí)和計(jì)算納稅人應(yīng)繳稅款的信息，并以此確定是應(yīng)向納稅人返還多征的稅款，還是應(yīng)要求納稅人補(bǔ)繳稅款。也就是說，如果納稅人不進(jìn)行申報(bào)，IRS預(yù)征的稅款將不予返還，這就驅(qū)使更多納稅人主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)，以避免不必要的損失。

中國目前沒有這樣的制度設(shè)計(jì)，大部分個(gè)稅已經(jīng)代扣代繳，申報(bào)只意味著可能要補(bǔ)齊部分稅款，不存在返還問題。因此很多納稅人沒有申報(bào)的動(dòng)力。況且，納稅人不申報(bào)也很難被查出。李林軍就曾表示，目前中國對個(gè)人收入的統(tǒng)計(jì)力量比較薄弱，所以不能準(zhǔn)確地講有多少人年所得達(dá)到12萬元。

與此同時(shí)，不進(jìn)行申報(bào)所付出的成本也很低。劉桓說，不繳稅是違法，不申報(bào)只是程序欠妥。“沒有法律約束，沒有行政約束，也沒有道德約束，更沒有利益驅(qū)使，很多納稅人不想申報(bào)�！�

劉桓是國務(wù)院參事，也是北京市政協(xié)委員，在地稅部門任職期間曾給政協(xié)提過“在北京對高收入人群采用全額征稅，然后年底自行申報(bào)后再返還”的提案。但北京市地稅局一位處長當(dāng)即表示“太麻煩”，隨后不了了之。 混合稅制待解

童錦治是廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系主任，專門對中美個(gè)稅管理制度進(jìn)行過比較。她對《財(cái)經(jīng)》記者表示，目前中國個(gè)稅雖然采用源泉扣繳與個(gè)人自行申報(bào)相結(jié)合的制度，但由于個(gè)人所得稅的分類稅制沒有改變，自行申報(bào)制度的形式大于實(shí)質(zhì)。除非納稅人有生產(chǎn)經(jīng)營所得或扣繳義務(wù)人有扣繳不實(shí)的收入項(xiàng)目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入信息，無法作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，仍按照代扣代繳金額繳稅。

迅速建立起分類和綜合相結(jié)合的所得稅制，在源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善自行申報(bào)制度，是稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

童錦治表示，制定綜合納稅的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、累進(jìn)稅率等相關(guān)規(guī)定，使得自行申報(bào)的課稅依據(jù)從按收入來源分類課稅標(biāo)準(zhǔn)中脫離出來，按照綜合所得稅制的課稅模式進(jìn)行計(jì)稅。

此外，還要擴(kuò)大自行申報(bào)的納稅人基數(shù)，調(diào)整申報(bào)周期。她建議，應(yīng)該規(guī)定凡年收入超過4.2萬元（即每月收入超過3500元）的個(gè)人必須申報(bào)，改為一季度一申報(bào)，實(shí)現(xiàn)從目前以重點(diǎn)納稅人管理為主向全員納稅人管理轉(zhuǎn)變。

根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，信息化管理的基礎(chǔ)就是建立全國性的納稅人稅收檔案。稅務(wù)部門加快個(gè)稅管理系統(tǒng)的開發(fā)，給予每一位納稅人永久性的稅號，根據(jù)納稅代碼開設(shè)銀行賬戶，使得銀行、工商、社會保障機(jī)構(gòu)、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)，將個(gè)人金融交易、社會保險(xiǎn)、就業(yè)及納稅申報(bào)等進(jìn)行信息化管理，實(shí)現(xiàn)信息共享，將形成個(gè)人收入信息的網(wǎng)絡(luò)。

童錦治建議，應(yīng)該進(jìn)一步利用計(jì)算機(jī)對匯總的個(gè)人收入信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的處理，從扣除項(xiàng)目審查到納稅人信息比對，再到風(fēng)險(xiǎn)納稅人的篩選，將個(gè)人年度內(nèi)的申報(bào)信息和往年的信息或者同行業(yè)納稅人信息進(jìn)行比對，篩選出稽查價(jià)值大、違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)高的納稅人。

按照立法者的構(gòu)想，個(gè)稅申報(bào)可為將來建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅混合制度奠定基礎(chǔ)。但孫鋼表示，數(shù)據(jù)信息建立起來才有可能轉(zhuǎn)化為綜合與分類的混合征收模式，所謂綜合就是將納稅人的所有收入綜合起來判定符合哪一檔稅率。目前的申報(bào)流于形式，這也給下一步的個(gè)稅改革埋下隱患，以不實(shí)的申報(bào)信息作為決策依據(jù)也有后患。

多位財(cái)稅專家認(rèn)為，目前個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)上雖然不完善，但并不存在很大的缺陷，當(dāng)前很大的問題在征收管理上。完善高收入者個(gè)人所得稅的征收、管理和處罰措施，將各項(xiàng)收入全部納入征收范圍，建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度，在提高個(gè)人所得稅征收管理手段上著力，比動(dòng)輒提高所謂個(gè)稅“起征點(diǎn)”，更切中個(gè)稅改革的要害。

賈康表示，在今后稅制改革的進(jìn)程中，稅制改革的重點(diǎn)并不是單純調(diào)整 “起征點(diǎn)”，改革征稅體系，強(qiáng)化稅制管理則是重點(diǎn)之一。

年度所得稅申報(bào)流程范文第2篇

2023個(gè)人所得稅怎么申報(bào)退稅

進(jìn)入個(gè)人所得稅客戶端，點(diǎn)擊銀行卡。

添加并綁定退稅專用的銀行卡。

點(diǎn)擊辦稅界面的綜合所得年度匯算。

進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)，點(diǎn)擊下一步。

完成稅款計(jì)算，點(diǎn)擊【提交申報(bào)】即可。

年度所得稅申報(bào)流程范文第3篇

關(guān)鍵詞： 納稅申報(bào) 稅收征管 評析

一、對現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不足的分析

（一） 納稅申報(bào)的法律規(guī)定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報(bào)在《稅收征管法》僅規(guī)定了3個(gè)條文，《實(shí)施細(xì)則》也只有8個(gè)條文，只是相當(dāng)原則地規(guī)定了納稅申報(bào)的主體、內(nèi)容和方式，對于將稅務(wù)管理與稅款征收緊密相連的中心環(huán)節(jié)——納稅申報(bào)而言，確實(shí)過于粗疏，納稅人僅依據(jù)法規(guī)條文難以理解與掌握納稅申報(bào)的全貌與具體程序，這使得納稅申報(bào)缺乏透明度和可操作性。將大部分的規(guī)范空間留待稅收行政機(jī)關(guān)以部門規(guī)章的方式解決，又使納稅申報(bào)的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權(quán)利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二） 納稅申報(bào)控管不嚴(yán)

盡管我國稅收征管法明確規(guī)定納稅人無論有無應(yīng)納稅款、是否屬減免期，均應(yīng)按期報(bào)送納稅申報(bào)表。但實(shí)踐中，由于我國稅務(wù)登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人是稅務(wù)登記的重點(diǎn)，稅務(wù)登記證件及相關(guān)制度的管理也只能在這部分納稅人身上發(fā)揮納稅申報(bào)的監(jiān)督作用。而大部分的個(gè)人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報(bào)也就缺乏制約機(jī)制。隨著我國個(gè)人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復(fù)雜化，納入自行申報(bào)范圍的個(gè)人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的監(jiān)督管理成為立法和實(shí)踐急需解決的問題。

（三） 申報(bào)方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)的選擇權(quán)，但隨后頒布的《實(shí)施細(xì)則》卻限定了這一選擇權(quán)的行使，明令經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人方可使用其選擇的申報(bào)方式。這對于信息化建設(shè)尚處進(jìn)程中的我國也許實(shí)際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前應(yīng)關(guān)注的是如何加快稅收征管的信息化建設(shè)，提高稅收征管計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提高申報(bào)效率，減輕納稅人的申報(bào)成本。

（四） 申報(bào)業(yè)務(wù)發(fā)展滯后

目前，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)仍停留在試行階段，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務(wù)獨(dú)立性差，主要依靠稅務(wù)機(jī)構(gòu)的權(quán)力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務(wù)業(yè)務(wù)不規(guī)范，行業(yè)自律性差，官方監(jiān)督不夠，造成稅務(wù)人素質(zhì)良莠不齊，服務(wù)質(zhì)量不高。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的親緣性而對納稅人權(quán)利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務(wù)市場出現(xiàn)有需求但無吸引力的尷尬局面。業(yè)務(wù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、利益主體多元化、稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜化對申報(bào)服務(wù)的需求。

（五） 納稅申報(bào)服務(wù)有待完善

對納稅人權(quán)利的維護(hù)一直是我國稅法建設(shè)中的弱項(xiàng)。2001年修訂的《稅收征管法》集中規(guī)定了納稅人在稅收征管中的諸項(xiàng)權(quán)利，使得我國納稅人權(quán)利在立法上大有改觀，然而如何將這些權(quán)利落到實(shí)處，則是新時(shí)期稅收征管工作中需積極探索和實(shí)踐的問題。納稅申報(bào)的瑣碎、細(xì)致和經(jīng)常性使得這一環(huán)節(jié)中對納稅人權(quán)利的保護(hù)需求異常突出。如申報(bào)中的服務(wù)質(zhì)量和保密義務(wù)是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報(bào)環(huán)境，提供便捷、優(yōu)質(zhì)的申報(bào)服務(wù)，培養(yǎng)自覺的服務(wù)意識是稅務(wù)機(jī)關(guān)需認(rèn)真思索和改進(jìn)的問題。

二、完善我國納稅申報(bào)制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報(bào)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國納稅申報(bào)制度可作以下改進(jìn)：

（一） 完善納稅申報(bào)立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內(nèi)再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務(wù)總局以部門規(guī)章的形式制定納稅申報(bào)的統(tǒng)一、詳細(xì)的實(shí)施辦法。長遠(yuǎn)之策應(yīng)該是進(jìn)一步完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)納稅申報(bào)制度的規(guī)定，使其更具執(zhí)法剛性和透明度。但現(xiàn)實(shí)的權(quán)宜之計(jì)，是由國家稅務(wù)總局根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報(bào)的共性規(guī)范，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成功做法，與《稅務(wù)登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報(bào)管理辦法》，明確并區(qū)分申報(bào)主體、申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)程序以及罰則，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統(tǒng)掌握，提高納稅人在申報(bào)中的意識和遵從度，實(shí)際申報(bào)才不會勉為其難。對于應(yīng)嚴(yán)格管理的延期申報(bào)明確申請條件，要盡量縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量空間，增加延期申報(bào)適用的公平性和透明度。修正申報(bào)是涉及納稅人責(zé)任承擔(dān)和稅法正確實(shí)施的一項(xiàng)重要制度，這方面我國目前在法律法規(guī)層次尚缺乏明確規(guī)定，可考慮在稅收行政規(guī)章的層次先期予以規(guī)范、補(bǔ)缺，在下一次《稅收征管法》修訂時(shí)上升到法律層面。

（二） 改進(jìn)申報(bào)方式的多樣化選擇

申報(bào)方式直接決定稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調(diào)動(dòng)各方面力量提高申報(bào)效率。郵寄申報(bào)、電話、傳真等電子申報(bào)方式在西方國家極為普遍，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上申報(bào)成為各國申報(bào)方式發(fā)展的主流趨勢。如瑞典電子計(jì)算機(jī)的使用范圍已經(jīng)覆蓋了所有稅種的登記、申報(bào)、繳稅、復(fù)核、研究等方面。巴西推廣網(wǎng)上申報(bào)，大大節(jié)約了時(shí)間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網(wǎng)上申報(bào)，為納稅人申報(bào)提供多樣化方式選擇。我國應(yīng)盡快取消申報(bào)方式的批準(zhǔn)制，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。在加強(qiáng)稅收信息化工程建設(shè)的同時(shí)，重視對網(wǎng)上申報(bào)方式的試行和推廣，并積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)。這對于納稅人權(quán)利的保障，現(xiàn)代化征管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)重要課題。

（三）大力推行稅務(wù)申報(bào)

一個(gè)成熟的“征管市場”，一定有稅務(wù)人忙碌的身影。稅務(wù)業(yè)務(wù)在發(fā)達(dá)國家極為普遍與繁榮。現(xiàn)代稅制的復(fù)雜、稅法的繁瑣以及稅額計(jì)算、扣除的專業(yè)性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師、稅務(wù)律師等稅務(wù)職業(yè)人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機(jī)下發(fā)展和完善各自的稅務(wù)制度。大部分國家均制定專門的稅務(wù)法規(guī)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)范圍、從業(yè)人員資格認(rèn)定以及法律責(zé)任作出明確細(xì)致的規(guī)定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務(wù)咨詢法》、法國、韓國的《稅務(wù)士法》等。其共同特點(diǎn)也很明顯，即稅務(wù)人處于中介地位，遵循獨(dú)立、公正的準(zhǔn)則，服務(wù)于納稅人權(quán)利保護(hù)，忠實(shí)于法律的正確執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)征納雙方有效的溝通和交流。我國當(dāng)前應(yīng)借鑒國外相關(guān)的成熟立法，制定我國的《稅務(wù)師法》，從法律層面規(guī)范稅務(wù)人資格認(rèn)定與考核、職業(yè)規(guī)范與懲戒，積極引導(dǎo)稅務(wù)制度的健康發(fā)展。嚴(yán)格稅務(wù)師和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審批制度，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，扶植行業(yè)自律性管理，在提高稅務(wù)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范教育。規(guī)范稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，梳清稅務(wù)機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，使之保持獨(dú)立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當(dāng)、依法履行納稅義務(wù)，推動(dòng)我國納稅人自行納稅申報(bào)制度的健康發(fā)展。

（四）加快稅收信息化建設(shè)，強(qiáng)化申報(bào)控管

我國自行納稅申報(bào)制度的有效推行，離不開稅收信息化建設(shè)。國外廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)、通信和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行登記、申報(bào)、征收、稽核的全方位管理。大型的計(jì)算機(jī)信息處理中心與有關(guān)行政部門的聯(lián)網(wǎng)、信息共享，以及計(jì)算機(jī)在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報(bào)表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務(wù)審計(jì)等方面的應(yīng)用，都使得納稅申報(bào)的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的成功經(jīng)驗(yàn)，美國現(xiàn)行的稅收信息系統(tǒng)模式就很值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。我國當(dāng)前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應(yīng)盡快致力于廣義的金稅工程的建設(shè)，即稅務(wù)系統(tǒng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)，提高征管質(zhì)量和決策水平，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識而實(shí)施的稅務(wù)管理信息化建設(shè)，它包括稅收業(yè)務(wù)管理信息化、稅務(wù)行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。其中，稅收業(yè)務(wù)管理信息化內(nèi)容涵蓋所有涉稅事務(wù)處理的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；外部信息交換管理信息化包括加強(qiáng)與國庫、銀行、海關(guān)、工商、財(cái)政、審計(jì)、企業(yè)等方面的聯(lián)網(wǎng)，并實(shí)現(xiàn)多種形式的電子繳稅和電子結(jié)算。

為加強(qiáng)申報(bào)控管，當(dāng)前我國的納稅申報(bào)制度尚需稅務(wù)登記制度和稅務(wù)稽查制度的有效配合。稅務(wù)登記制度應(yīng)將個(gè)人納稅者的登記監(jiān)管納入其中，借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務(wù)信息一體化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與工商、金融、物價(jià)等部門的信息交流與共享，加強(qiáng)對申報(bào)不實(shí)、申報(bào)不當(dāng)及漏報(bào)的控管。

（五）改進(jìn)申報(bào)服務(wù)，增強(qiáng)服務(wù)意識

廣義上的金稅工程的一項(xiàng)重要內(nèi)容是增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識，為納稅人提供及時(shí)、有效、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這包括加強(qiáng)服務(wù)硬件建設(shè)和加強(qiáng)服務(wù)軟環(huán)境建設(shè)互動(dòng)的兩方面。服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)意識、服務(wù)理念應(yīng)逐步提升，為納稅人服務(wù)的理念應(yīng)貫穿于征管工作中的每一環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)著重探索申報(bào)咨詢服務(wù)和申報(bào)方式改進(jìn)。國外非常重視納稅申報(bào)服務(wù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在提高征管機(jī)構(gòu)工作效率的同時(shí)，也在為納稅人服務(wù)方面發(fā)揮積極功能。美國、英國、新加坡等均在網(wǎng)上為納稅人提供納稅申報(bào)咨詢服務(wù)，積極探索個(gè)性化申報(bào)服務(wù)方式。這種服務(wù)意識和服務(wù)方式正是我國稅收征管工作急需改善之處。今后征管工作的重點(diǎn)應(yīng)是致力于提供豐富、便捷、個(gè)性的納稅申報(bào)服務(wù)，將《稅收征管法》總則中賦予納稅人的權(quán)利落實(shí)到納稅申報(bào)的具體環(huán)節(jié)中。稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站、稅務(wù)信息服務(wù)以及納稅申報(bào)軟件開發(fā)均是服務(wù)的手段和介質(zhì)。納稅人的納稅意識、主動(dòng)自覺的申報(bào)意識除依靠完善的法規(guī)、嚴(yán)格的管理外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、良好形象將是一個(gè)不可忽視的動(dòng)因。

（六）采用申報(bào)激勵(lì)措施，促進(jìn)依法自行申報(bào)

納稅人稅款申報(bào)過低或申報(bào)過高均屬未依法申報(bào)，申報(bào)的正確與否能極大地影響稅收征管的效率。我國對未申報(bào)以及不按期申報(bào)的納稅人及扣繳義務(wù)人規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，對依法、如實(shí)申報(bào)者卻缺乏相應(yīng)的激勵(lì)措施。這一點(diǎn)，可以借鑒日本的藍(lán)色申報(bào) （blue return） 制度。凡能根據(jù)日本大藏省的規(guī)定，正確置備賬簿文書，簿記其文書情況，并予以妥善保存者，經(jīng)納稅所在地的稅務(wù)署長批準(zhǔn)，即可使用“藍(lán)色”申報(bào)表。使用“藍(lán)色”申報(bào)表者在稅收政策和征收手續(xù)上可享受一系列的優(yōu)惠待遇。如個(gè)人所得稅的納稅人，一年可享受10萬日元的扣除額。相比較而言，那些財(cái)務(wù)會計(jì)制度不夠健全，不能按大藏省的規(guī)定正確置備賬簿文書者，只能使用“白色”申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。白色申報(bào)者不僅得不到藍(lán)色申報(bào)者享受的種種優(yōu)惠待遇，而且還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)更為嚴(yán)厲的監(jiān)管。日本藍(lán)色申報(bào)制度的成功之處就在于處罰與激勵(lì)巧妙配合，達(dá)到事半功倍的效果。我國不妨對財(cái)務(wù)制度健全、正確置備賬簿、依法納稅申報(bào)的納稅人仿效實(shí)行藍(lán)色申報(bào)待遇，給予一系列申報(bào)程序以及稅收上的優(yōu)惠，這對于申報(bào)意識不高的現(xiàn)狀也許有較大的改進(jìn)功效。

參考文獻(xiàn)

（1） 劉劍文主編《稅法學(xué)》，人民出版社2002年版。

（2）楊 萍、靳萬軍、竇清紅著《財(cái)政法新論》，法律出版社2000年版。

（3）「日田中治主編，姜 莉、劉曙野譯《各國（地區(qū)）的稅務(wù)制度》，中國稅務(wù)出版社1997年版。

（4）「日金子宏著，劉多田等譯《日本稅法原理》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版。

（5）陳少英著《中國稅法問題研究》，中國物價(jià)出版社2000年版。

年度所得稅申報(bào)流程范文第4篇

關(guān)鍵詞:稅收管理 偷稅漏稅 建筑業(yè) 項(xiàng)目管理

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項(xiàng)目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動(dòng)分散等行業(yè)特點(diǎn)，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何強(qiáng)化對建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門面前的一個(gè)重要課題。

一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項(xiàng)目稅收管理缺位。同時(shí)，施工單位即便是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)資金等應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006年度先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，對其他較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報(bào)納稅。

(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴(yán)重

由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營情況，但對單個(gè)工程項(xiàng)目價(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價(jià)款，對這部分抵頂工程價(jià)款的實(shí)物，建筑施工企業(yè)一般不計(jì)入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上年度基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實(shí)際納稅8 000萬元，漏征稅款3 000多萬元。

(三)欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動(dòng)，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

(一)企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在

當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個(gè)工程處，該公司對其中17個(gè)掛靠工程處實(shí)施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時(shí)收取管理費(fèi)，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該公司的掛靠工程處進(jìn)行外調(diào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，17個(gè)掛靠工程處2006年度隱瞞收入4 500多萬元，偷漏稅款200多萬元。

(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長

在建設(shè)項(xiàng)目的施工過程中，有勘察設(shè)計(jì)、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長達(dá)數(shù)年甚至更長時(shí)間。工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫稅款現(xiàn)象大量存在。

(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營方式隱蔽，作業(yè)流動(dòng)性大

由于建筑施工項(xiàng)目分布零散，流動(dòng)性強(qiáng)、施工地點(diǎn)較為隱蔽，經(jīng)常進(jìn)行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對部分比較隱蔽的經(jīng)營行為隱瞞不報(bào)。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握施工企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài)，每

每出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項(xiàng)目，水利部門為減少工程費(fèi)用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

(四)企業(yè)納稅意識淡薄，稅法遵從度較低

目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營和工程款回籠遲緩造成流動(dòng)資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對外來施工單位監(jiān)控不力，使得其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導(dǎo)致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

(五)建筑市場管理機(jī)制不健全，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于稅務(wù)部門與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對工程建設(shè)的情況不能及時(shí)溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標(biāo)過程中地稅部門存在著空白點(diǎn)。建筑工程實(shí)行竟招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)，在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競招標(biāo)。而地稅部門不參加競招標(biāo)過程，不能從源頭上掌握單項(xiàng)工程施工計(jì)劃，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人施工項(xiàng)目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，因而也無法確定最終應(yīng)繳稅金。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

通過以上分析可以看出，只注重對建筑企業(yè)的管理忽視對建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，是導(dǎo)致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認(rèn)為，今后要堅(jiān)持以建設(shè)項(xiàng)目為控稅載體，以雙向申報(bào)、雙向管理為核心，以社會綜合治稅為抓手，依托信息化平臺，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

(一)項(xiàng)目登記，雙向申報(bào)，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項(xiàng)目所在地征收分局進(jìn)行屬地管理。

1.實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。建筑項(xiàng)目登記管理應(yīng)包括項(xiàng)目開工登記、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目注銷登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目如果在施工過程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

2.雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項(xiàng)目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報(bào)。建設(shè)單位由匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺賬，并按月解報(bào)稅款。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》。通過按建筑項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

(二)各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

在建設(shè)單位和施工單位實(shí)行雙向申報(bào)的基礎(chǔ)上，還要實(shí)施項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地對建筑業(yè)稅收的雙向管理。

年度所得稅申報(bào)流程范文第5篇

關(guān)鍵詞:稅收管理 偷稅漏稅 建筑業(yè) 項(xiàng)目管理

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項(xiàng)目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動(dòng)分散等行業(yè)特點(diǎn)，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何強(qiáng)化對建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門面前的一個(gè)重要課題。

一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項(xiàng)目稅收管理缺位。同時(shí)，施工單位即便是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)資金等應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006年度先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對商品房的土建收入進(jìn)行了納稅申報(bào)，對其他較為隱蔽的收入則未進(jìn)行申報(bào)納稅。

(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴(yán)重

由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營情況，但對單個(gè)工程項(xiàng)目價(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價(jià)款，對這部分抵頂工程價(jià)款的實(shí)物，建筑施工企業(yè)一般不計(jì)入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上年度基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實(shí)際納稅8 000萬元，漏征稅款3 000多萬元。

(三)欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動(dòng)，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

(一)企業(yè)組織形式復(fù)雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在

當(dāng)前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊(duì)、掛靠隊(duì)收取一定數(shù)額的管理費(fèi)后，放任自流，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊(duì)納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個(gè)工程處，該公司對其中17個(gè)掛靠工程處實(shí)施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時(shí)收取管理費(fèi)，不能準(zhǔn)確掌握各工程處的經(jīng)營情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該公司的掛靠工程處進(jìn)行外調(diào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，17個(gè)掛靠工程處2006年度隱瞞收入4 500多萬元，偷漏稅款200多萬元。

(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長

在建設(shè)項(xiàng)目的施工過程中，有勘察設(shè)計(jì)、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長達(dá)數(shù)年甚至更長時(shí)間。工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫稅款現(xiàn)象大量存在。

(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營方式隱蔽，作業(yè)流動(dòng)性大

由于建筑施工項(xiàng)目分布零散，流動(dòng)性強(qiáng)、施工地點(diǎn)較為隱蔽，經(jīng)常進(jìn)行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對部分比較隱蔽的經(jīng)營行為隱瞞不報(bào)。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)掌握施工企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài)，每

每出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項(xiàng)目，水利部門為減少工程費(fèi)用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

(四)企業(yè)納稅意識淡薄，稅法遵從度較低

目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營和工程款回籠遲緩造成流動(dòng)資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對外來施工單位監(jiān)控不力，使得其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導(dǎo)致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

(五)建筑市場管理機(jī)制不健全，綜合控稅力度不強(qiáng)

由于稅務(wù)部門與建設(shè)、審計(jì)、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對工程建設(shè)的情況不能及時(shí)溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標(biāo)過程中地稅部門存在著空白點(diǎn)。建筑工程實(shí)行竟招標(biāo)制度是建筑行業(yè)的一大特點(diǎn)，在競招標(biāo)過程中，建設(shè)、計(jì)委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競招標(biāo)。而地稅部門不參加競招標(biāo)過程，不能從源頭上掌握單項(xiàng)工程施工計(jì)劃，而納稅申報(bào)表又未要求納稅人按單項(xiàng)工程進(jìn)行申報(bào)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人施工項(xiàng)目難以進(jìn)行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計(jì)部門建立有效的聯(lián)系機(jī)制，不能及時(shí)掌握竣工工程最終造價(jià)，因而也無法確定最終應(yīng)繳稅金。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

通過以上分析可以看出，只注重對建筑企業(yè)的管理忽視對建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，是導(dǎo)致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認(rèn)為，今后要堅(jiān)持以建設(shè)項(xiàng)目為控稅載體，以雙向申報(bào)、雙向管理為核心，以社會綜合治稅為抓手，依托信息化平臺，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

(一)項(xiàng)目登記，雙向申報(bào)，嚴(yán)密稅源監(jiān)控機(jī)制

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項(xiàng)目所在地征收分局進(jìn)行屬地管理。

1.實(shí)行項(xiàng)目登記，規(guī)范管理流程。建筑項(xiàng)目登記管理應(yīng)包括項(xiàng)目開工登記、項(xiàng)目變更登記、項(xiàng)目注銷登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會同施工單位先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目如果在施工過程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)；建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，建設(shè)單位向主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

2.雙向申報(bào)，細(xì)化管理內(nèi)容。建筑項(xiàng)目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項(xiàng)目所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局進(jìn)行納稅申報(bào)。建設(shè)單位由匯總報(bào)稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報(bào)。分項(xiàng)目申報(bào)工程進(jìn)度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺賬，并按月解報(bào)稅款。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)外，還要按工程進(jìn)度向機(jī)構(gòu)所在地征收分局報(bào)送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》。通過按建筑項(xiàng)目細(xì)化納稅申報(bào)，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

(二)各負(fù)其責(zé)，雙向管理，建立有機(jī)協(xié)同的工作格局

在建設(shè)單位和施工單位實(shí)行雙向申報(bào)的基礎(chǔ)上，還要實(shí)施項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地對建筑業(yè)稅收的雙向管理。

1.科學(xué)定位，明確職責(zé)。按照雙向管理的要求，明確建筑項(xiàng)目所在地征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責(zé)。建筑項(xiàng)目所在地征收分局不僅負(fù)責(zé)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款的申報(bào)、解繳、保證代征稅款及時(shí)足額入庫，還要負(fù)責(zé)施工過程、貨款結(jié)算過程、開工與竣工驗(yàn)收過程的監(jiān)督，負(fù)責(zé)對建筑項(xiàng)目的注銷清算、向機(jī)構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地征收分局主要負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)算與工程進(jìn)度進(jìn)行納稅申報(bào)；監(jiān)督財(cái)務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助工程項(xiàng)目所在地征收分局做好項(xiàng)目注銷，稅款清算等工作，及時(shí)向項(xiàng)目所在地征收分局傳遞情況，定期進(jìn)行分析比對工作。