企業(yè)所得稅征稅管理范文第1篇

【關鍵詞】 核定征收 征收辦法 稅收征管 應對措施

一、企業(yè)所得稅核定征收的依據

為加強和規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務總局印發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)〔2000〕38號），從2000年1月1日起開始執(zhí)行。此舉規(guī)范了我國企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍、情形、方法、程序、納稅申報、征收檢查、爭議解決等問題。隨著我國經濟不斷發(fā)展，暫行辦法的部分條款已不適應企業(yè)所得稅的征管工作，因此國家稅務總局印發(fā)了《征收辦法》及《通知》，進一步細化了企業(yè)所得稅核定征收工作，主要體現在：適用范圍擴大、增加了核定征收所得稅的情形、進一步明確了具體核定方法、調整了應稅所得率幅度、增加了納稅人申報調整的責任、明確了核定程序的時限、年度核定時間后延、申報方式細化、可以享受稅收優(yōu)惠政策、明確不能核定征收企業(yè)所得的企業(yè)。

二、我國企業(yè)所得稅核定征收的管理情況

我國目前鼓勵中小企業(yè)規(guī)范建賬，采取查賬征收為主的管理模式，從而督促企業(yè)規(guī)范建賬，依法履行納稅義務，逐步建立完整的企業(yè)社會信用體系。從宏觀上看，企業(yè)所得稅占我國稅收總額的比例在逐年提高，征管工作效果不錯。但進一步分析央企利潤總額和相應繳納的企業(yè)所得稅來看，央企繳納的企業(yè)所得稅占各類企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅總額比例逐步下降，一定程度說明地方國企及私營企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負在逐年增加。近年來，不少企業(yè)處于轉型期及艱難期，私營企業(yè)舉步維艱但負擔的企業(yè)所得稅不減反增，從一定程度反映了稅務部門加強了稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作。

從相關數據可推論出，在現時征管條件下，私營企業(yè)偷逃稅款的現象比較普遍，查賬征收無法妥善解決我國中小企業(yè)（尤其是落后地區(qū)縣級以下中小企業(yè)）企業(yè)所得稅征收難題，稅款流失嚴重。

從微觀上看，本文通過查閱相關資料及向稅收管理人員了解核定征收的管理情況，印證了稅務部門加強稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作的觀點。如云浮市云城區(qū)國稅局王文創(chuàng)發(fā)表的《關于加強企業(yè)所得稅核定征收及管理的思考》，目前云城區(qū)國稅局所管轄的580戶企業(yè)所得稅中發(fā)現，每季申報的所得稅除了40多戶匯總申報的企業(yè)外有50%都是零申報，2009年銷售收入達3億多元，但全年申報預繳稅款不超過1000萬元。其中：繳納純企業(yè)所得稅有132戶，2009年銷售收入達1.8億元，全年申報預繳稅款不超過100萬元；注冊資金500萬元以下的占95%以上，年銷售額普遍在100萬元以下，預繳稅款與實際稅款比率達80%，企業(yè)盈利面不到50%。這說明不少企業(yè)納稅信用有所缺失。2023年，云浮市云城區(qū)國稅局對虧損企業(yè)、規(guī)模較小和不具備查賬征收條件的企業(yè)采用核定征收方式，目前已對204戶企業(yè)由查賬征收轉為核定征收。據筆者統(tǒng)計分析，所得稅核定征收的企業(yè)占了云浮市云城區(qū)國稅局管轄企業(yè)的比例約為35%。

近幾年為保障財政收入的穩(wěn)定性，稅務部門征收壓力增大，加大了稽查力度，加強了企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收的管理，增加了地方國企及私營企業(yè)的稅負。而核定征收作為查賬征收的補充模式，簡單實用，組織收入合法穩(wěn)定，便于征管且易于為納稅人掌握，不少地區(qū)的稅務部門對核算不規(guī)范的中小企業(yè)采取了核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。

三、現行法規(guī)下征管存在的問題

1、核定征收所得稅的情形存在一定的爭議�！墩魇辙k法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。但實際操作中，征管部門和納稅人會存在如下爭議：雖設置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全如何認定，沒有清晰的指引；申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的情形，如何認定計稅依據明顯偏低，也沒有清晰的指引。

2、核定征收企業(yè)所得稅難度頗大。根據《征收辦法》的精神，國家稅務總局要求各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。一是實務上核定征收企業(yè)所得稅的公開程度不夠。筆者通過網絡搜索各地稅務部門對企業(yè)核定征收認定結果公示情況，發(fā)現不少地區(qū)對企業(yè)核定征收認定結果未進行公示。二是在征稅未充分公開的情況下，稅務部門征收稅款的公平性、公正性難以讓核定征收類納稅人信服。

3、核定應稅所得率難度較大，核定的結果也存在一定的爭議。本文收集了2009—2023年廣州市黃埔區(qū)地稅局對企業(yè)核定征收認定結果公示情況進行分析，發(fā)現存在以下問題。

（1）服務業(yè)——租賃業(yè)核定的應稅所得率存在一定的爭議。從表1可知，同屬于服務業(yè)——租賃業(yè)的農村集體經濟組織，同一納稅年度核定的應稅所得率有12%和10%兩種檔次。作為同一個地區(qū)的企業(yè)，核定的應稅所得率應該一致才較為合理。從表2可知，同屬于服務業(yè)——租賃業(yè)的農村集體經濟組織，廣州市黃埔區(qū)黃埔街下沙第六股份經濟合作社核定的2023年度應稅所得率從2023年的10%提高到有12%；廣州市黃埔區(qū)穗東街南基第五股份經濟合作社核定的2023、2023年度應稅所得率均為10%，保持一致。而作為同一個地區(qū)的企業(yè)，利潤率應該相對穩(wěn)定，不同年度的應稅所得率核定情況卻發(fā)生了變化，也難以讓納稅人信服。

（2）服務業(yè)——飲食業(yè)核定的應稅所得率存在一定的爭議。根據《征收辦法》，各地國稅局和地稅局保證同一區(qū)域內規(guī)模相當的同類或者類似企業(yè)的所得稅稅負基本相當。從表3可知，同一間飲食業(yè)公司2023年核定的應稅所得率明顯比2023年的提高，不同飲食業(yè)公司2023年核定的應稅所得率幅度差異較大（8%～14%），差異很難讓財務工作者信服。

（3）不同地區(qū)核定的應稅所得率各有差異。本文收集了北京市順義區(qū)地稅局木林稅務所、上海虹口區(qū)稅務局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應稅所得率比較，北京市順義區(qū)地稅局木林稅務所、上海虹口區(qū)稅務局對同行業(yè)核定的應稅所得率相一致，廣州市黃埔區(qū)地稅局對同行業(yè)核定的應稅所得率在《征收辦法》規(guī)定的范圍內體現不同企業(yè)的差異性。

從表4分析可知，作為我國政治中心的北京以及我國金融服務中心的上海，上海虹口區(qū)稅務局對飲食業(yè)核定的應稅所得率竟然低于北京市順義區(qū)地稅局木林稅務所核定的應稅所得率，令人覺得不合理，而廣州黃埔區(qū)地稅局對飲食業(yè)核定的應稅所得率最高為14%，更令人覺得不合理。

四、完善企業(yè)所得稅核定征收的對策及建議

1、國家稅務總局應對核定征收所得稅的情形進行釋義。廣東省地稅局下發(fā)《關于加強建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問題的通知》（粵地稅發(fā)〔2009〕119號），對《征收辦法》第三條所述符合核定征收條件之一的“雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中可按以下標準掌握。

（1）雖設立賬簿，但賬冊不完整或科目設置混亂而不符合一般會計核算慣例。

（2）雖設立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準確核算經營業(yè)務活動的利益流入；或雖憑證齊全，但核算混亂，不能準確區(qū)分收入、預收款性質，不能正確區(qū)分不同施工項目取得的收入。

（3）雖設立成本費用科目，但憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費用界限的，或直接成本不能按施工項目進行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準確核算施工項目成本。

上述做法，對稅務工作者、納稅人明確核定征收情形有較為清晰的了解。建議國家稅務總局采納廣東省地稅局的做法，對核定征收所得稅的情形進行釋義。

2、稅務部門應及時公開企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認定結果進行公示。根據《征收辦法》的精神，各地國稅局和地稅局按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。要做到公平、公正、公開，最基本的是信息公開。各地區(qū)稅務部門要及時對企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認定結果進行公示，確保納稅人及社會各界的監(jiān)督權利。

3、稅務部門應對各地企業(yè)核定征收的數據進行比對，科學核定不同企業(yè)的應稅所得率。從上述北京市順義區(qū)地稅局木林稅務所、上海虹口區(qū)稅務局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應稅所得率比較，應稅所得率差異性較大，從而難以讓納稅人信服。各地稅務部門應共享各地企業(yè)核定征收的數據，并對此進行分析，調整明顯的不合理的應稅所得率差異。增加集體決策程序，對申報企業(yè)的應稅所得率進行科學核定�？刹扇〕闪⒑硕ㄕ魇諞Q策委員會的方式，隨機抽取委員會成員，要求委員會成員，結合當地不同行業(yè)企業(yè)的經營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素及數據，對申報企業(yè)以只編號不公開申報企業(yè)的“暗標”形式集體、科學地核定應稅所得率。

【參考文獻】

[1] 關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）[R].2008.

企業(yè)所得稅征稅管理范文第2篇

關于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知

政策背景

根據企業(yè)所得稅法第三條第二款，非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

為了規(guī)范非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所(不包括常駐代表機構)的企業(yè)所得稅管理，國家稅務總局在2月20日了《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)[2023]19號)。19號文提高了非居民企業(yè)的核定利潤率，并且重申明確了某些執(zhí)行問題。

明確了非居民企業(yè)的所得稅征收方式

1.據實征收

非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業(yè)所得稅。

2.核定征收

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。

(1)按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=收入總額×經稅務機關核定的利潤率

(2)按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下：

應納稅所得額=成本費用總額／(1-經稅務機關核定的利潤率)×經稅務機關核定的利潤率

(3)按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：

應納稅所得額=經費支出總額／(1-經稅務機關核定的利潤率-營業(yè)稅稅率)×經稅務機關核定的利潤率

核定征收的利潤率提高

19號文之前的核定利潤率一般為10％～40％，19號文重新規(guī)定了核定征收下的非居民企業(yè)的利潤率標準：

(1)從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15％～30％；

(2)從事管理服務的刑潤率為30％～50％；

(3)從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15％。

稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。

非居民企業(yè)需注意的其他主要事項

1.非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10％為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

2.非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。

值得提醒的是，稅務機關對境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業(yè)所得稅。

3.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

本刊的建議

1.19號文重申了稅務機關有權利在證明不齊全的情況下，境內外勞務收入視同全部為境內所得的情況，建議從事提供境內外勞務的非居民企業(yè)，準備好相關的境內外工作量、工作時間、成本費用等資料，以備稅務機關核實。

2.在單一合同中對提供多項服務分別采用不同的核定利潤率的做法可能對企業(yè)有利，在合同中明確服務項目及確定不同類型服務收入的依據可以幫助企業(yè)核定更準確的項目稅務成本及合同的總價款。

國家稅務總局

關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

2023年2月22日，國家稅務總局國稅函[2023]79號文，就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題予以明確。

關于租金收入確認問題

根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

按《實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)從事租賃業(yè)務，年度內無論業(yè)務是否發(fā)生，都要按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。本條規(guī)定做了本質改變，例如2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金10077元，2008年一次收取了3年的租金300萬元。會計處理為：2009年確認100萬元租金收入，而稅法根據條例第19條確認300萬元收入，屬于稅法同會計的差異，應在納稅申報表附表3第5行調增應納稅所得額200萬元。2023、2023兩個年度應該調減100萬元。而依據本條款規(guī)定，根據權貴發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認100萬元收入。

關于債務重組收入確認問題

企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現。

根據國稅函[2009]1號文件的規(guī)定，2003年3月1日之前發(fā)生的債務重組，不納稅。2008年1月1日以后，根據財稅[2009]59號文件，債轉股債務重組所得符合條件的不繳納企業(yè)所得稅。2003年5月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三個階段有三種稅收待遇。79號文明確了債務重組的納稅義務發(fā)生時間，這對于企業(yè)實際操作具有很重要的現實意義。

關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

主要明確了股權轉讓的納稅又務發(fā)生時間。意味著企業(yè)在一定程度上可以自己操控納稅義務發(fā)生時間，即使股權框架協(xié)議已經簽訂，

只要股權變更手續(xù)沒有變更，當年不確認股權轉讓所得。

關于股權轉讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定是屬于重申之前的規(guī)定。

關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業(yè)權益性投資取得股息’紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

這條規(guī)定解決了股權轉讓中是否包括企業(yè)未分配利潤的問題明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉增資本要確認收入。

關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題

企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計人固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

與《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》的規(guī)定基本一致，但比會計準則的規(guī)定寬松，即如果發(fā)票取得在固定資產投入使用后12個月內，可以對固定資產已提折舊按新的計稅基礎進行調整，而會計準則規(guī)定要在辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

關于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對應的成本費用不允許扣除。此條規(guī)定就明確了這一點。

企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

體現了稅法在損益的確定上將進一步貫徹《實施條例》第九條權責發(fā)生制原則。由于企業(yè)的損益計算應該從企業(yè)開始生產經營的年度算起，如果企業(yè)只是在開辦期，沒有開始生產經營，也無從計算損益，因此，79號文作了以上規(guī)定。

從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

對于從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其投資收益和股權轉讓所得就是其主營業(yè)務收入，因此可以作為業(yè)務招待費的扣除基數。為7達到和申報表的統(tǒng)一，建議將投資收益填列到附表1的主營業(yè)務收入行次。

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

第一條為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，制定本辦法。

第二條一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。

第三條增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

第四條年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

(一)有固定的生產經營場所；

(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

第五條下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：

(一)個體工商戶以外的其他個人；

(二)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

(三)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

第六條納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

第七條一般納稅人資格認定的權限，在縣(市、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局(以下稱認定機關)。

第八條納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(一)納稅人應當在申報期結束后40日(工作日，下同)內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》(見附件11以下簡稱申請表)，申請一般納稅人資格認定。

(二)認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

(三)納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》(見附件2)，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第九條納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

(一)納稅人應當向主管稅務機關填報申請表，并提供下列資料

1.《稅務登記證》副本；

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的記賬協(xié)議及其復印件；

4.經營場所產權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

(二)主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關資料的原件退還納稅人。

對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內容。

(三)主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據需要進行實地查驗，并制作查驗報告。

查驗報告由納稅人法定代表人(負責人或者業(yè)主)、稅務查驗人員共同簽字(簽章)確認。

實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。

實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關確定并報國家稅務總局備案。

(四)認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第十條主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納稅人”戳記(附件3)。

“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務總局制定。

第十一條納稅人自認定機關認定為一般納稅人的次月起(新

開業(yè)納稅人自主管稅務機關受理申請的當月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并按照規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票。

第十二條除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

‘

第十三條主管稅務機關可以在一定期限內對下列一般納稅人實行納稅輔導期管理：

(一)按照本辦法第四條的規(guī)定新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)；

(二)國家稅務總局規(guī)定的其他一般納稅人。納稅輔導期管理的具體辦法由國家稅務總局另行制定。

第十四條本辦法自2023年3月20日起執(zhí)行�！秶�家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅明電[1993]52號、國稅發(fā)[1994]59號)，《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人申請認定辦法的補充規(guī)定》(國稅明電[1993]60號)，《國家稅務總局關于印發(fā)(增值稅一般納稅人年審辦法)的通知》(國稅函[1998]156號)，《國家稅務總局關于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認定問題的通知》(國稅函[2002]326號)同時廢止。

(國家稅務總局令第22號；2023年2月10日)

外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法

第一條為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，以及相關稅收法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經有關部門批準，設立在中國境內的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機構(以下簡稱代表機構)。

第三條代表機構應當就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應稅收入依法申報繳納營業(yè)稅和增值稅。

第四條代表機構應當自領取工商登記證件(或有關部門批準)之日起30日內，持以下資料，向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記：

(一)工商營業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準文件的原件及復印件；

(二)組織機構代碼證書副本原件及復印件；

(三)注冊地址及經營地址證明(產權證、租賃協(xié)議)原件及其復印件；如為自有房產，應提權證或買賣契約等合法的產權證明原件及其復印件；如為租賃的場所，應提供租賃協(xié)議原件及其復印件，出租人為自然人的還應提權證明的原件及復印件；

(四)首席代表(負責人)護照或其他合法身份證件的原件及復印件；

(五)外國企業(yè)設立代表機構的相關決議文件及在中國境內設立的其他代表機構名單(包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等)；

(六)稅務機關要求提供的其他資料。

第五條代表機構稅務登記內容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務活動的，應當按照稅收征管法及相關規(guī)定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

第六條代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬薄，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，在季度終了之日起15日內向主管稅務機關據實申報繳納企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務機關據實申報繳納增值稅。

第七條對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用'以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據實申報的代表機構，稅務機關有權采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

(一)按經費支出換算收入：適用于能夠準確反映經費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構。

1.計算公式：

收入額=本期經費支出額／(1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率)；

應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

2.代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產)、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

(1)購置固定資產所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經費支出額換算收入計稅。

(2)利息收入不得沖抵經費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數額計入經費支出額。

(3)以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用不應作為代表機構的經費支出額；

(4)其他費用包括：為總機構從中國境內購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用，等等。

(二)按收入總額核定應納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構。計算公式：

應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

第八條代表機構的核定利潤率不應低于15％。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調整為據實申報方式。

第九條代表機構發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應稅行為，應按照增值稅和營業(yè)稅的相關法規(guī)計算繳納應納稅款。

第十條代表機構需要享受稅收協(xié)定待遇，應依照稅收協(xié)定以及《國家稅務總局關于印發(fā)(非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2009]124號)的有關規(guī)定辦理，并應按照本辦法第六條規(guī)定的時限辦理納稅申報事宜。

第十一條本辦法自2023年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的，以本辦法為準。《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》(國稅發(fā)[1996]165號)、《國家稅務總局關于外國企業(yè)常駐代表機構有關稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2003]28號)以及《國家稅務總局關于外國政府等在我國設立代表機構免稅審批程序有關問題的通知》(國稅函[2008]945號)廢止，各地不再受理審批代表機構企業(yè)所得稅免稅申請，并按照本辦法規(guī)定對已核準免稅的代表機構進行清理。

企業(yè)所得稅征稅管理范文第3篇

關鍵詞：企業(yè)所得稅；征收管理；改革對策

Abstract:Intheworldwidebasistaxreformpolicyandthedomesticmacroeconomicenvironmentchangesunderthecondition,atpresentOurcountryEnterpriseincometax''''staxrevenuecollectionsystem,ismanifestingthetaxrevenuefairlywiththeefficiency,thedisplaytaxrevenuetoeconomicstructureaspectsandsooncontrolaction,taxrevenuecollectionpatternandmethod,taxsourcemonitoringandtaxrevenueservicesstructurehasmanyproblems,adaptedthesocialistmarketeconomyobjectiverequestnotcompletely,mustanalyzethequestionwhichearnestlytheenterpriseincometaxcollectionaspectexists,andexplorestheconcretecountermeasurewhichpositivelytheenterpriseincometaxcollectionreforms.

keyword:Enterpriseincometax;Collectionmanagement;Reformcountermeasure

前言

黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟體制的決定》中，指出了我國新一輪稅制改革的基本原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。作為此次稅制改革內容之一的企業(yè)所得稅改革，在體現稅收公平與效率，提高稅收征管效能，發(fā)揮稅收對國民經濟的宏觀調控以及協(xié)調稅收政策與會計政策差異性等方面，更具有積極意義。

1現行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構成，十年來，我國國民經濟的經濟基礎、宏觀和微觀經濟形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內、外資）組織機構、規(guī)模、類型、性質發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經濟的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經濟不適應諸多問題，嚴重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經濟的調節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現稅收的公平原則。現行企業(yè)所得稅制存在弊端，內資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內外資企業(yè)稅負不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項目規(guī)定復雜，納稅調整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負差異比較大，無法真正體現稅收的公平原則，不符合市場經濟的客觀要求。因此，必須進行改革，建立科學規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經濟結構、產業(yè)結構的調整，無法真正發(fā)揮稅收的調節(jié)作用。我國現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應進行必要的清理、調整、減并、取消�！岸愂諆�(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應當加以明確限制，在市場經濟條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠是一種輔的調節(jié)手段，其功能在于彌補市場機制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經濟杠桿作用，無法對國家經濟結構、產業(yè)結構進行調整。

（3）稅收政策與會計政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計算和征收。由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得會計稅前利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業(yè)所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，調整的方法有應付稅款法和納稅影響會計法（遞延法、負債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計專業(yè)知識和核算技能，或者會計人員要熟悉納稅申報業(yè)務，然而從實際運行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務征收機關，具備這種復合型知識人才數量太少。事實上，會計政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現在稅務機關的稅收征收管理與稽查上，現在的稅務工作人員，不太熟悉新的會計準則、制度和政策，面對大量的政策差異項目，時常出現征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現在企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報上，大多數的企業(yè)財會人員，或者能做到規(guī)范會計核算，但不能做到準確申報納稅，因而招致各種稅收處罰，導致企業(yè)經濟利益損失，或者為做到準確申報納稅而不在規(guī)范會計核算，導致會計信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單

一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎薄弱，漏征漏管現象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質量和科學規(guī)范，必須擁有一定數量專業(yè)素質的所得稅管理人員及先進的征收管理理念和方法，要充分運用網絡技術、信息技術等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強綜合征管基礎性建設工作，要加強稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門的協(xié)調，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數量少，知識陳舊，征收管理的基礎性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應新形勢的客觀需求，稅收征管應用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結構的配置有待優(yōu)化�，F行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務不精、管理的方法手段落后、稅務機關機構設置不合理、部門職能交叉重疊、稅務工作效率低下、稅務經費使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴重影響稅收征管工作質量，必須切實采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結構。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質、組織結構、信譽等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調不暢，稅務資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現象，必須運用信息技術、網絡技術等先進的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產經營的各種情況實行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2加強企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構建新型的法人所得稅體系，體現稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標準及有關實務的具體處理方面，存在著差異，使得內資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負擔不同，內資企業(yè)的稅收負擔要高于外資企業(yè)，使內資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在�！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關法律規(guī)定為依據，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進行調節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調配合的所得稅稅制結構”[3].

（2）調整稅收優(yōu)惠政策�，F行的內外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進我國經濟全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現在產業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導致內外資企業(yè)稅收負擔的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構建，要對現有的內外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進行調整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎產業(yè)、重點行業(yè)、重點項目及重點區(qū)域進行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應實行產業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產業(yè)政策和區(qū)域政策相結合的優(yōu)惠原則，對內外資企業(yè)實行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應納稅所得額的調整。由于內外資企業(yè)在確定應納稅所得額方面存在著：稅前扣除標準及范圍、資產的稅務處理方法、稅法與會計制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現行的內外資企業(yè)所得額的計算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內外資企業(yè)在稅收負擔上的不公平性，使內外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實考核內外資企業(yè)的盈利水平和運營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內外資企業(yè)“兩稅”合并后，構建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經濟發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調整法人所得稅應納稅所得額的構成及計算有關規(guī)定。

（4）改進稅收征管的方法和手段，加強稅收征管的基礎性建設，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結構，提高稅收征管效率。

1運用信息技術、網絡技術等高科技含量的征管手段和方法，構建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據新一輪稅制改革的總體要求及市場經濟的需要，要采用先進的稅收征管方法理念和手段，加強稅收征管信息化建設的步伐。“要依托包含網絡硬件和基礎軟件的統(tǒng)一技術基礎平臺，逐步實現數據信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應用內容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內的四大子系統(tǒng)的應用軟件，要在信息技術的支持下，以業(yè)務流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務流程，利用信息技術和其他技術對稅務機關的內部組織結構和業(yè)務運行方式進行重大或根本改造，使稅收征管更加科學、合理、嚴密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務局（所）業(yè)務量大幅度減少，造成人力、物力、財力巨大浪費，稅收資源配置不當，征管效率低下。適應新形勢的需要，要根據稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定職責范圍，合理分流人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，促使稅務資源達到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實做好稅收征管的基礎性工作。建立和完善稅收征管的工作機制，統(tǒng)

一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務體系，規(guī)范納稅服務工作行為，使稅收征管工作科學化、規(guī)范化。我國現行稅收服務體系不完善，納稅服務水平低，內容單一，信息化程度弱，納稅服務意識淡薄，已嚴重影響稅收征管質量和效能，不適應市場經濟條件對稅收征管服務體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務體系，規(guī)范稅收服務工作行為。

第一，“采取現代化的信息手段，提高服務的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報方式，為納稅人提供多渠道的申報服務”[6].“進一步加強和完善稅收信息網絡建設，真正實現稅務登記、納稅申報、稅款劃撥、稅務咨詢、政策查詢等業(yè)務的網絡化服務，真正實現稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務的考評機制，將稅收服務納入征管質量考核，實行嚴格的責任追究制度，使納稅服務制度化、規(guī)范化，要加強對稅收服務考核和日常監(jiān)控，量化服務管理，充分發(fā)揮和調動稅務人員優(yōu)化稅收服務主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務的一個方面，稅收服務還必須包括為各個經濟主體提供稅收幫助，以促進社會經濟全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責范圍、辦法、規(guī)程、內涵等基礎性規(guī)范問題，應加強同工商、金融、外貿、政府等相關部門的協(xié)調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網絡技術、信息技術等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。

參考文獻：

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[5]吳俊紅。探索提高稅收征管效率的途徑[J].學習月刊，2003，（3）：44

企業(yè)所得稅征稅管理范文第4篇

一、關于企業(yè)所得稅征管劃分問題的研究內容

筆者認為，關于企業(yè)所得稅征管劃分問題，應包括三個方面內容：一是企業(yè)所得稅征管體制劃分問題，即內外資企業(yè)所得稅分別實行不同的征管體制問題；二是企業(yè)所得稅征管權限和征管范圍劃分問題，即，國、地稅分別征收不同企業(yè)的企業(yè)所得稅問題；三是企業(yè)所得稅收收入分配劃分問題，即中央和地方政府分享企業(yè)所得稅稅收收入問題。要研究企業(yè)所得稅征管劃分問題，應從上述三個方面來進行探討。

從根本意義上來說，企業(yè)所得稅征管劃分問題，就是中央與地方政府之間稅權（稅收征管權）與財權（收入分配權）劃分問題。為明確企業(yè)所得稅的征管劃分權限，世界上很多國家都對企業(yè)所得稅征管劃分權限以法律的形式固定下來，兼顧中央與地方的共同利益，大部分國家企業(yè)所得稅的征管劃分權限都是中央大于地方，但為保證地方權力和經濟發(fā)展，都在不斷增加地方政府的權限。我國的企業(yè)所得稅的征管劃分也走過了一個不斷改革，循序漸進過程，但仍有一些問題需解決，國外的許多經驗值得借鑒。

二、國外企業(yè)所得稅征管劃分借鑒

企業(yè)所得稅征管劃分問題是國家稅權劃分問題，而稅權劃分與國家政體相適應。西方發(fā)達國家盡管在企業(yè)所得稅征管劃分上不盡相同，但確有一些值得借鑒的規(guī)律和基本特點。

（一）根據國情的不同，確定不同的企業(yè)所得稅征管劃分體制，并且以國家法律形式固定下來。

由于世界各國政治經濟體制和經濟發(fā)展水平不同，企業(yè)所得稅征管劃分情況也不盡相同，大體有兩種情況：一種是以美國、英國、法國、澳大利亞為代表的聯(lián)邦制國家，其特點是企業(yè)所得稅不是共享稅，其征管劃分以國家法律形式固定下來，聯(lián)邦、州、市縣稅務局分別征收不同企業(yè)的企業(yè)所得稅，所得稅收入分屬聯(lián)邦、州、縣市政府，使三級政府都有穩(wěn)定的所得稅收入來源，內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的聯(lián)邦稅制，統(tǒng)一稅率和稅負，內外資企業(yè)平等競爭。第二種是以日本為代表的單一制國家，其特點是，企業(yè)所得稅為共享稅，其征管劃分以中央稅法統(tǒng)一固定下來，賦予地方一定的權限（如地方政府可自行決定具體的稅率等），以保證中央財政收入和地方財力，促進地方經濟發(fā)展。

（二）地方企業(yè)所得稅為地方財政收入的主體稅種，擁有一定規(guī)模穩(wěn)定可靠的收入來源。

國外大多數國家都把地方企業(yè)所得稅作為地方政府收入的主體稅種，如美國地方企業(yè)所得稅全部由州和縣市征收，收入分屬各自的州、縣市政府的收入，地方有穩(wěn)定的收入來源；日本也把地方企業(yè)所得稅作為地方政府的主體稅種，以保證地方財力和地方經濟發(fā)展。

（三）重視企業(yè)所得稅收入的再次分配作用。

國外許多國家為鼓勵地方經濟發(fā)展，都重視企業(yè)所得稅的再次分配作用，建立了比較規(guī)范的財政轉移支付制度，以彌補地方稅收收入的不足，平衡地方財政收支。如日本近年來，為鼓勵地方經濟發(fā)展，充分調動地方的積極性，中央實際支配的收入由過去的60%降為30%左右，而地方實際支配的收入則由30%提高到60%，美國的稅收返還率在25%左右，法國在35%左右。

從以上兩種不同政體國家企業(yè)所得稅征管劃分來看，可以得出下面的結論。

無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，企業(yè)所得稅的征管劃分都以國家稅法固定下來，實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅征管和收入分配體制，同時為鼓勵地方經濟發(fā)展，調動地方政府的積極性，在保證中央政府收入穩(wěn)定的同時，都不同程度地向地方政府傾斜。

三、我國企業(yè)所得稅征管劃分存在的問題

當前，我國企業(yè)所得稅征管劃分主要存在的問題是體制性問題，體制不明確、不健全，就不可能有一個合理的企業(yè)所得稅征管劃分體制與收入分配模式。

1、國家稅法沒有明確的企業(yè)所得稅征管劃分模式。在我國，僅有的稅收法律僅有三部，即稅收程序法《中華人民共和國稅收征管法》，單稅種法律《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，其他都是國務院以《暫行條例》的形式頒布實施，內資企業(yè)所得稅也是按照《中華人民共和國內資企業(yè)所得稅暫行條例》實施的，這在一定程度上影響了企業(yè)所得稅征管和收入分享的權威性、固定性。

2、內外資企業(yè)所得稅征管劃分體制存在弊端。涉外企業(yè)適用的外資企業(yè)所得稅法，國家以法律的形式固定下來，對外資企業(yè)給予相當大的優(yōu)惠條件，內資企業(yè)適應內資企業(yè)所得稅暫行條例，適應稅稅率是33%的名義程序，這在很大程度上造成了內外資企業(yè)的不公平競爭。據權威資料統(tǒng)計，近幾年來，內資企業(yè)實際稅負21%，外資企業(yè)實際稅負11%。在內外資企業(yè)適用不同的企業(yè)所得稅法的條件下，內資企業(yè)的實際稅負水平較之外資企業(yè)高出10個百分點以上，而內資企業(yè)大多先天不足，加上人為施加的歧視性的稅負，事實上產生了抑制內資企業(yè)發(fā)展的效應。尤其對地方政府主要收入稅源的中小企業(yè)產生的負面影響更大。內外資企業(yè)稅制不同、稅收優(yōu)惠不同、稅負不同，不利于創(chuàng)造一個公平稅負、平等競爭的投資環(huán)境，不利于我國與國際稅制接軌。

3、現行的企業(yè)所得稅征管權限和征管范圍劃分體制不利企業(yè)所得稅征管。19*年分稅制改革前，我國企業(yè)所得稅由一個稅務局征收，19*年?20*年，中直企業(yè)，金融保險企業(yè)，外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅由國稅局征管，其他企業(yè)的所得稅歸地稅征管，從20*年起，新登記的企業(yè)的所得稅交由國稅局征管，這樣就出現了所得稅由國、地稅同時征管的局面，加之〔20*〕8號文件對新登記戶的劃分范圍表述的不全面、不具體、不明確，由此引發(fā)了三個方面的問題：一是對所得稅管理，把同一稅種納稅人分割開來，分征分管，背離了稅收中立原則，導致政策執(zhí)行不一致，造成稅負上的不公平。二是國地稅之間對〔20*〕8號文件理解程度不一致，管理上信息不暢通，沒有銜接機制，一些納稅人利用兩個局共同管理所得稅的現實，采取“郵箱公司”、“金蟬脫殼”等方式，多次反復享受稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)所得稅流失。三是導致地稅主體稅種企業(yè)所得稅逐漸萎縮，影響了地方收入，削弱了地方稅地位，不利于規(guī)范和完善分稅制和公共財政體制的建立，更不利于地方經濟發(fā)展。據統(tǒng)計，20*年，白山市地稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管戶2581戶，到20*年下降到2125戶，減少456戶；20*年國稅系統(tǒng)管戶為250戶，到20*年增加到593戶，增加343戶。

4、企業(yè)所得稅收入分享體制劃分不完善，不利于地方經濟發(fā)展。19*年以前，企業(yè)所得稅全部歸中央財政，中央財政通過轉移支付方式，向地方劃轉資金，19*?20*年，實行分稅制改革后，國稅局征收的企業(yè)所得稅收入全部歸中央財政，地稅局征收的企業(yè)所得稅收入實行中央60%，地方40%分成辦法；20*?20*年，地方征收的企業(yè)所得稅收入實行中央60%，省20%，地方20%的分成比例，20*年至現在，實行中央60%，省16%，地方24%的分成比例，這種極不固定的所得稅收入分成辦法極大地削弱了地方財力，導致近幾年來地方各級財政一級比一級困難，不利于調動地方政府的積極性，也不利于地方經濟發(fā)展。

四、企業(yè)所得稅征管劃分的建議

借鑒國際經驗，結合我國實際，關于企業(yè)所得稅征管劃分問題，建議如下：

1、要把企業(yè)所得稅征管劃分問題上升為法律，將企業(yè)所得稅稅權劃分問題法制化，建立全國統(tǒng)一的固定的企業(yè)所得稅征管劃分法律，以體現其權威性、長期性、固定性。

2、改革企業(yè)所得稅征管劃分體制，實行內外統(tǒng)一的企業(yè)所得稅征管劃分體制。企業(yè)所得稅征管劃分改革重點可放在統(tǒng)一內外兩套企業(yè)所得稅制，實行全國統(tǒng)一的法人所得稅制。由于歷史原因，我國對不同所有制類型的企業(yè)，實行不同的稅收制度，導致了內外所得稅的負擔不公平，據權威人士測算，內資企業(yè)所得稅實際稅負為外資企業(yè)的兩倍，由于內資企業(yè)負擔過重阻礙了內資企業(yè)的市場開拓、產品研發(fā)和技術進步，嚴重影響了內資企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭能力，不利于我國民族企業(yè)和民營企業(yè)的發(fā)展。實行內外統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制，是加入WTO的必然要求，是公平競爭、公平稅負的稅收收入原則的要求。借鑒美國經驗（美國內外企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅制，堅持國民待遇原則），利用穩(wěn)定的政治局面，良好的經濟發(fā)展趨勢，廣闊的市場潛力，豐富而廉價的勞動資源，來吸引外資，而不是以損失國家稅收來拉外資。

3、統(tǒng)一企業(yè)所得稅征管范圍和權限劃分。建議將企業(yè)所得稅征管納入國家稅務局征收或地稅部門征收，單獨管理，避免稅款流失。

4、建立統(tǒng)一的信息平臺，國地稅聯(lián)合協(xié)作，增強服務意識。國、地稅應建立統(tǒng)一的稅收業(yè)務信息平臺，使企業(yè)所得稅業(yè)務通過“綜合業(yè)務信息平臺”協(xié)調管理，從根本上解決業(yè)務信息不暢通的問題。這是國、地稅企業(yè)所得稅征管強化協(xié)作的基礎，也是社會各界和廣大納稅人共同的呼聲。

企業(yè)所得稅征稅管理范文第5篇

《企業(yè)所得稅實施條例》以下簡稱“實施條例”，將不征稅收入中的財政撥款界定為各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。這里面包含了兩層意思：一方面是作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現行財務會計制度處理保持一致；另一方面是為了提高財政資金的使用效益，根據需要，給予不征稅收入的待遇。實施條例對其他不征稅收入作了界定。國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。即需要具備兩方面條件：一是在設定主體上，應當經國務院批準，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定；二是屬于具有專項用途的財政性資金。具體內容如下：

（一）關于財政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財政撥款、其他財政專項資金收入等均屬于財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財政撥款原則上僅對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財政性資金作為不征稅收入的問題，但稅法關于財政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅［2008］151號文件，對稅法規(guī)定的財政性資金，以及哪種類型的財政性資金準予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。二是對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三是納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）專項用途財政性資金的具體文件規(guī)定對專項用途的財政性資金，財政部、稅務總局制定《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）（備注：該文件于2023年12月31日執(zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時符合三個條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項用途；其次，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對該資金的取得及發(fā)生的支出應單獨進行核算，�？顚Ｓ�，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經解讀文件，專項用途財政性資金的來源渠道，不僅限于財政部門，也可以是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。截至目前，國務院財政、稅務主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款�！蛾P于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］1號）規(guī)定軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款�！蛾P于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅［2008］38號）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對不征稅財政性資金的追蹤管理方面，現行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、不征稅收入的管理現狀及存在的問題

（一）將財政補貼等財政性資金作為不征稅收入什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，相當多的企業(yè)對此認識不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經濟生活中，企業(yè)取得的財政性資金形式多種多樣，既有財政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項）的財政專項資金，也有地方政府因減免流轉稅而形成的稅收返還性質的財政補貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導致經濟利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現有的企業(yè)，甚至個別國有大型企業(yè)，對收到的財政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質的財政補貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財政性資金，認為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過全面解讀財稅［2008］151號文件，企業(yè)取得的財政性資金必須屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項，除軟件生產企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項不屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的專項用途，因此在計算應納稅所得額時不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認為企業(yè)在計算應納稅所得額時，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現有的企業(yè)在確定收入性質時，盲目填報，如：在填報《匯算清繳申報表》時，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實，不征稅收入與免稅收入性質不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據相關性原則，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對應的支出一般可以扣除。

（四）稅務機關對不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務機關以往將主要精力放在對損失扣除及彌補虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務機關重視程度不一，有的基層稅務機關及稅務干部對此新概念認識不清，宣傳力度不強，管理力度不大。目前，部分地方的稅務機關對不征稅收入，處于無統(tǒng)一審核標準、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項評估、分析等狀況。

三、對于加強不征稅收入管理的意見和建議

（一）加強稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當數量的納稅人對此認識不清、出現概念混淆的問題。因此，應積極拓展稅法宣傳渠道，通過辦稅服務廳公告欄、稅收網站、12366納稅服務熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強稅法宣傳的針對性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過加強稅法宣傳，促進納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。需要強調的是，對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；其用于支出所形成的資產，計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。明確對不征稅收入的管理職責。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務機關對不征稅收入的管理職責主要包括兩個方面：一方面進行案頭審核，根據企業(yè)報送的申報表及財務報表，對表間的邏輯關系進行審核；另一方面進行延伸審核，即按照規(guī)定的時間和程序，對納稅人申報的不征稅收入的真實性、合法性、準確性進行審核。在此基礎上，適時開展不征稅收入專題納稅評估和稅務檢查工作。

（三）分類實施加強審核管理1.財政撥款管理方面對于一般企業(yè)，在2008年1月1日至2023年12月31日的年度匯算清繳申報時，一要審核企業(yè)是否提供財政資金撥付文件，文件中對該項資金是否規(guī)定了專項用途；二要審核企業(yè)是否提供了財政部門或資金撥付部門對該項資金的專項管理辦法或具體管理要求；三要審核企業(yè)對該項資金以及該項資金支出單獨管理的證明材料。另外，對事業(yè)單位或社會團體申報的財政撥款不征稅收入，要審核以下三個方面：一是事業(yè)單位或社會團體的法定認定資料是否符合規(guī)定；二是作為不征稅收入的財政撥款是否為各級人民政府財政部門撥付的；三是作為不征稅收入的財政撥款是否納入預算管理。2.行政事業(yè)性收費管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務機關對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關系是否準確，企業(yè)是否具備下列資料，如：行政事業(yè)性收費的相關批準文件、物價部門頒發(fā)的《收費許可證》、財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的收費票據、收費上繳財政的相關資料等。3.政府性基金管理方面對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金，準予作為不征稅收入，于上繳財政當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。稅務機關對納稅人申報的收入總額與其財務報表、納稅申報表附表的收入總額進行比對，表間邏輯關系是否準確，企業(yè)是否具備下列資料，如：政府性基金收取的相關批準文件、財政部駐各地專員辦事機構同級財政部門或經同級財政部門委托收款的文件證明、收費上繳財政的相關資料等。