稅務(wù)政策服務(wù)范文第1篇

一、文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者對服務(wù)外包業(yè)的研究依據(jù)的相關(guān)理論主要有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)理論、分工理論、效率邊界理論、核心競爭力理論等�？死�克根據(jù)威廉•配第關(guān)于收入與勞動(dòng)力流動(dòng)關(guān)系學(xué)說的研究，提出了“配第－克拉克定理”，即隨著人均國民收入水平的提高，勞動(dòng)力首先從第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，當(dāng)人均國民收入水平進(jìn)一步提高時(shí)，勞動(dòng)力便向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。錢納里等研究得出了“標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”模式:第一產(chǎn)業(yè)的比重不斷下降，第二、第三產(chǎn)業(yè)的比重不斷上升，最后第三產(chǎn)業(yè)的增速大大超過第二產(chǎn)業(yè)，占據(jù)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的絕對比重。而屬于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)外包業(yè)能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，對一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義［1］。亞當(dāng)•斯密的國際分工理論認(rèn)為，分工能夠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和增加社會(huì)財(cái)富，其基礎(chǔ)是絕對優(yōu)勢。絕對優(yōu)勢理論認(rèn)為在國際分工中，各國應(yīng)出口具有絕對優(yōu)勢的產(chǎn)品，進(jìn)口絕對劣勢的產(chǎn)品，且一國內(nèi)部的分工原則可推演到國家間的分工。服務(wù)外包是勞動(dòng)分工的延伸，是實(shí)現(xiàn)雙方絕對優(yōu)勢的過程。大衛(wèi)•李嘉圖繼承和發(fā)揚(yáng)了上述分工理論，認(rèn)為各國應(yīng)集中生產(chǎn)有比較優(yōu)勢的產(chǎn)品，以實(shí)現(xiàn)貿(mào)易互利，即比較優(yōu)勢理論。各國企業(yè)通過將不具備比較優(yōu)勢的業(yè)務(wù)外包給具備比較優(yōu)勢的專業(yè)企業(yè)獲得比較利益［2］。威廉姆森提出了與服務(wù)外包相關(guān)的“效率邊界”理論，從資產(chǎn)的專用性水平來判斷企業(yè)的最優(yōu)選擇。木桶原理提出最短的木板決定木桶的容量［3］，結(jié)合核心競爭力理論，即生產(chǎn)中最薄弱的環(huán)節(jié)決定企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力是最基本、最難以模仿的特有能力或技術(shù)，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的核心能力。企業(yè)依靠非核心業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移來增加木桶的容量，以外部“長木板”代替內(nèi)部“短木板”，組合成新的“大木桶”，即產(chǎn)生了服務(wù)外包業(yè)務(wù)。服務(wù)外包也適用科斯的交易費(fèi)用理論［2］。當(dāng)一項(xiàng)交易的外部交易成本大于內(nèi)部交易成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過兼并、合資等降低交易成本，反之，則選擇服務(wù)外包。而發(fā)包方與承包方通過簽訂合約，能有效節(jié)約交易中的監(jiān)督執(zhí)行成本。此外，托馬斯(Thomas)還指出，應(yīng)對阻礙國家間的稅收競爭以新的安排，從而將不公平稅負(fù)轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)收入或企業(yè)避稅收入［4］。國內(nèi)相關(guān)研究中，夏杰長等認(rèn)為重復(fù)征稅使得我國服務(wù)外包業(yè)的稅負(fù)沉重，是阻礙其發(fā)展的第一誘因，建議對服務(wù)外包業(yè)由目前征收營業(yè)稅改為增值稅，或者對服務(wù)外包企業(yè)按差額征收營業(yè)稅［5－6］。認(rèn)為對離岸服務(wù)外包應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，免征營業(yè)稅，并對其列于增值稅征收范圍的給予退稅;對符合特定條件的企業(yè)可制定專項(xiàng)稅收政策，建立稅款抵扣機(jī)制，并對境內(nèi)服務(wù)外包生產(chǎn)經(jīng)營按行業(yè)執(zhí)行適合的稅收政策，也可與離岸服務(wù)外包統(tǒng)籌征稅，允許其扣除轉(zhuǎn)包、分包相關(guān)費(fèi)用［7］。魏志梅等建議擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，把境內(nèi)服務(wù)外包納入優(yōu)惠范疇，允許差額征收營業(yè)稅，并進(jìn)一步降低對軟件外包業(yè)和服務(wù)外包企業(yè)的優(yōu)惠門檻［8］�；艟皷|認(rèn)為，在制定和實(shí)施我國服務(wù)外包業(yè)稅收政策時(shí)應(yīng)遵循中性原則，通過完善企業(yè)所得稅、調(diào)整營業(yè)稅、推進(jìn)增值稅改革實(shí)現(xiàn)普遍優(yōu)惠，同時(shí)重點(diǎn)扶持離岸服務(wù)外包企業(yè)，對其實(shí)行減免稅、退稅等優(yōu)惠政策［9］。王娜等建議綜合運(yùn)用所得稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠措施，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍并實(shí)施出口退稅制度，以減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)與服務(wù)外包企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營合作;建議加大研發(fā)和人力資本支出的優(yōu)惠力度，提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平［10］。姜艷鳳認(rèn)為政府應(yīng)將服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍，在允許地方自主制定部分優(yōu)惠政策的前提下，積極探索稅收制度改革，加快制定配套的流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠政策［11］。史晶等提出應(yīng)擇機(jī)取消各地服務(wù)外包業(yè)稅收政策的差異，廣泛發(fā)揮政策的產(chǎn)業(yè)效應(yīng)，多方式多環(huán)節(jié)減免服務(wù)外包業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅［12］。趙書博等建議加大所得稅優(yōu)惠幅度，制定符合我國實(shí)際的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);在完善營業(yè)稅的同時(shí)，爭取把服務(wù)外包業(yè)納入增值稅征稅范圍［13］。上述研究成果具有一定借鑒意義，但對于服務(wù)外包業(yè)稅收問題的研究還存在如下薄弱環(huán)節(jié):一是大部分研究僅就離岸服務(wù)外包、軟件外包的相關(guān)稅種等提出建議，雖然針對性較強(qiáng)但關(guān)注點(diǎn)較為分散，并未顧全整個(gè)行業(yè);二是未結(jié)合我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的一些新情況，尤其是2023年相關(guān)稅制改革的新動(dòng)向進(jìn)行分析;三是未從稅收征管角度提出配套的稅收政策建議。本文擬克服這些薄弱環(huán)節(jié)，就我國服務(wù)外包業(yè)的稅收問題做以探討。

二、我國服務(wù)外包業(yè)現(xiàn)行稅收政策存在的主要問題

我國服務(wù)外包業(yè)的特點(diǎn)是起步較晚，水平較低，專業(yè)人才匱乏，市場規(guī)模尚不夠大，國際競爭力較弱，但發(fā)展?jié)摿Υ螅?4］�，F(xiàn)行服務(wù)外包業(yè)稅收政策存在以下主要問題:

(一)全國尚未建立統(tǒng)一的稅收政策體系首先，我國服務(wù)外包業(yè)缺乏全國層面上的稅收法律規(guī)范，各地政府為了發(fā)展本地區(qū)的服務(wù)外包業(yè)，各自出臺(tái)了一些優(yōu)惠政策，且各地稅收政策的差異性較大，地區(qū)間稅負(fù)不平等，致使外商企業(yè)集中于示范城市，阻礙了服務(wù)外包的平衡發(fā)展。其次，服務(wù)外包業(yè)的“稅法”級次低，相關(guān)優(yōu)惠大多見以意見、通知、部門規(guī)章甚至批復(fù)的形式，法律效力較低。

(二)稅收政策覆蓋范圍偏窄，優(yōu)惠力度較小一是大部分企業(yè)所得稅政策僅針對軟件和高新技術(shù)企業(yè)，而上述企業(yè)具有較高的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由于門檻較高，大多數(shù)中小服務(wù)外包企業(yè)實(shí)際上很難納入該范圍;同時(shí)，對高新技術(shù)企業(yè)減按15%的征稅，優(yōu)惠幅度較小。二是大部分服務(wù)外包企業(yè)尚未納入增值稅的征稅范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，缺乏完整的增值稅抵扣“鏈條”，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。此外，我國尚未出臺(tái)涉及服務(wù)外包出口的稅收優(yōu)惠，削弱了企業(yè)經(jīng)營出口的積極性。三是對服務(wù)外包企業(yè)的營業(yè)全額征收營業(yè)稅，過重的稅負(fù)，加之鼓勵(lì)服務(wù)出口機(jī)制的缺乏，使服務(wù)業(yè)的國際競爭力非常弱。

(三)稅收對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)集聚的調(diào)節(jié)作用十分有限現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策偏向于軟件產(chǎn)業(yè)服務(wù)外包和離岸服務(wù)外包，容易使大量資金流入該類業(yè)務(wù)，不利于業(yè)務(wù)流程外包(BPO)和知識(shí)流程外包(KPO)的發(fā)展，造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)。此外，已出臺(tái)的相關(guān)稅收政策對于服務(wù)外包的集群發(fā)展，發(fā)揮其集聚效應(yīng)沒有體現(xiàn)出大力支持作用。

(四)服務(wù)外包業(yè)人力投資的稅收優(yōu)惠力度較弱服務(wù)外包業(yè)的迅猛發(fā)展必然使其對專業(yè)人才的需求越來越大，而我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，沒有突出應(yīng)有的知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。例如對職工教育支出、人力資本投資允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的部分較小，優(yōu)惠力度較弱;個(gè)人所得稅方面也沒有發(fā)揮對高端人才流向的引導(dǎo)作用，而專門針對服務(wù)外包業(yè)高端人才的優(yōu)惠措施則更為缺乏。

(五)缺乏針對基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)的配套稅收政策電信業(yè)是支持服務(wù)外包業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，而我國電信產(chǎn)業(yè)則以營業(yè)額全值計(jì)征營業(yè)稅，重復(fù)課征阻礙了技術(shù)更新，導(dǎo)致我國電信業(yè)在全球范圍內(nèi)的傳輸能力較弱，不利于服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。此外，由于過于重視離岸外包和信息技術(shù)外包(ITO)，從而相對忽視了在岸外包、業(yè)務(wù)流程外包(BPO)和知識(shí)流程外包(KPO)的發(fā)展，但從世界服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展軌跡來看，發(fā)展BPO和KPO是大勢所趨，而且KPO的可替代性較低，附加值高，更值得發(fā)展。

三、國外服務(wù)外包業(yè)稅收政策借鑒與啟示

(一)印度服務(wù)外包業(yè)稅收政策的經(jīng)驗(yàn)做法近年來，同屬于新興國家之列的中國和印度迅速崛起，兩國經(jīng)濟(jì)增長勢不可擋，綜合國力大大增強(qiáng)。由圖1可見，1997－2009年中印兩國的人均GDP均呈現(xiàn)上升趨勢，且中國的GDP、人均GDP遠(yuǎn)高于印度，每年的增幅也高于印度。然而圖2卻顯示出，中國服務(wù)業(yè)占GDP的比重低于印度，服務(wù)業(yè)發(fā)展落后于印度，這與中國經(jīng)濟(jì)的地位不相符。為什么經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的中國，服務(wù)業(yè)卻遠(yuǎn)不如印度呢?實(shí)際上，大量承接服務(wù)外包業(yè)務(wù)是印度服務(wù)業(yè)高速發(fā)展的主要原因之一。印度擁有專業(yè)的技術(shù)人才以及良好的投資軟環(huán)境，通過發(fā)展信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包，其服務(wù)業(yè)發(fā)展水平在發(fā)展中國家名列前茅［15］。其中，印度各級政府對運(yùn)用稅收政策支持服務(wù)外包業(yè)形成了廣泛共識(shí)，主要做法如下:(1)優(yōu)惠政策出臺(tái)較早且力度大。印度早在1986年就出臺(tái)了軟件產(chǎn)業(yè)政策，并逐步將優(yōu)惠范圍從軟件園擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)特區(qū)，地方政府也積極配合，如實(shí)行特殊優(yōu)惠計(jì)劃、對銷售或出租土地的印花稅進(jìn)行返還等。(2)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)駐產(chǎn)業(yè)園區(qū)。1991年，第一個(gè)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)園區(qū)在班加羅爾(印度“硅谷”)設(shè)立，政府對園區(qū)內(nèi)企業(yè)實(shí)行免除進(jìn)出口的雙重稅賦和10年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策;2000年，印度政府將稅收政策重點(diǎn)向建立經(jīng)濟(jì)特區(qū)傾斜，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。(3)積極鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新。企業(yè)研究和開發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際支付的150%在企業(yè)所得稅稅前扣除，該政策延續(xù)到2023年財(cái)政年度;企業(yè)引進(jìn)國外技術(shù)按引進(jìn)費(fèi)用的5%征收研究開發(fā)稅(將營業(yè)收入的2%用于研發(fā)的企業(yè)除外)，該稅收所得用于設(shè)立技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用技術(shù)基金。(4)稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)了服務(wù)信息化。印度稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)信息化，建立了電子稅收與支付系統(tǒng)，為納稅人推出靈通卡以提高納稅效率。

(二)國外服務(wù)外包業(yè)稅收政策的比較與啟示發(fā)展服務(wù)外包是一國融入全球經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)的有效途徑，在世界新一輪產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有重要意義。例如，以色列政府為發(fā)展服務(wù)外包興建了自由貿(mào)易區(qū)、貿(mào)易港和出口加工區(qū);愛爾蘭政府則以優(yōu)惠稅率吸引外資，成為歐洲著名的低稅港［16］，其地方稅的征收范圍僅包括商業(yè)財(cái)產(chǎn)，個(gè)人所得稅也較低，對外簽訂了近50個(gè)稅收協(xié)定。表1比較了印度、菲律賓、愛爾蘭與以色列的服務(wù)外包稅收政策。綜上，借鑒國外服務(wù)外包稅收政策的經(jīng)驗(yàn)做法，我國應(yīng)盡早制定并實(shí)施增值稅、所得稅、印花稅等與服務(wù)外包業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。在加大優(yōu)惠力度、擴(kuò)大優(yōu)惠范圍的同時(shí)，重點(diǎn)發(fā)展服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)園區(qū)，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，并通過對外簽訂服務(wù)外包業(yè)稅收協(xié)定減除國際重復(fù)征稅，通過優(yōu)化征稅方式降低納稅人納稅成本，為我國服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展開辟出一條具有中國特色的道路。

四、改革完善我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

制定稅收政策要依據(jù)全球經(jīng)濟(jì)形勢和我國服務(wù)外包業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，審時(shí)度勢，及時(shí)調(diào)整政策方向以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。具體建議如下:

(一)完善稅法并實(shí)行全國統(tǒng)一的稅收政策建立全國統(tǒng)一的稅收政策是促進(jìn)全國服務(wù)外包業(yè)平衡發(fā)展的必要條件。目前，我國對21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅，建議將該政策推廣至全國，逐步消除地區(qū)間的稅負(fù)差異，并對允許承接境內(nèi)服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)免征營業(yè)稅。針對現(xiàn)行松散的稅收優(yōu)惠條款，建議清理那些過渡性、地方性、臨時(shí)性的政策規(guī)定，并以法律法規(guī)形式制定和實(shí)施全國統(tǒng)一的新政策。

(二)加大優(yōu)惠力度并扶持服務(wù)外包園區(qū)建設(shè)拓寬稅收優(yōu)惠覆蓋范圍和加大優(yōu)惠力度能夠減輕我國服務(wù)外包業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其快速發(fā)展，而產(chǎn)業(yè)園區(qū)的建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)集群發(fā)展，產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，從而吸引外包企業(yè)進(jìn)駐園區(qū)。稅收政策應(yīng)注重產(chǎn)業(yè)集聚和結(jié)構(gòu)調(diào)整，并建議如下:

1．關(guān)于增值稅改革。(1)建議逐步擴(kuò)大增值稅的課稅范圍。應(yīng)盡快改變我國增值稅與營業(yè)稅并存的稅收制度，對服務(wù)外包企業(yè)的貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，從而簡化稅制，完善增值稅抵扣鏈條以減輕企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)管理專業(yè)化和技術(shù)升級換代。同時(shí)建議以漸進(jìn)的方式實(shí)行擴(kuò)圍改革，可先對現(xiàn)代物流業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)外包業(yè)①征收增值稅，而后逐漸將整個(gè)服務(wù)外包業(yè)納入增值稅征收范圍。2023年增值稅替代營業(yè)稅改革率先在上海市試點(diǎn)，該試點(diǎn)雖然僅將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅范圍以推動(dòng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展，通過燃油成本和道路通行費(fèi)的扣除大大減輕物流企業(yè)的稅負(fù)，但這一營業(yè)稅替代增值稅的改革必將積極推動(dòng)服務(wù)外包業(yè)乃至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有深刻的影響。(2)建議實(shí)行低稅率和出口零稅率并擴(kuò)大園區(qū)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。由于服務(wù)外包企業(yè)的增值環(huán)節(jié)較多，短期內(nèi)并不會(huì)導(dǎo)致我國財(cái)政收入的大幅度減少，建議降低對服務(wù)外包業(yè)的征稅率，對部分具有增值稅一般納稅人資格的服務(wù)外包業(yè)實(shí)行13%的征收率，或直接對服務(wù)外包企業(yè)按3%征收，也可參照政府對動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件實(shí)行的即征即退優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)企業(yè)投資。

2．關(guān)于營業(yè)稅改革。(1)建議調(diào)整服務(wù)外包企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。建議對在境內(nèi)發(fā)生分包、轉(zhuǎn)包行為的服務(wù)外包企業(yè)，以其全部營業(yè)額減除境內(nèi)發(fā)生的分包、轉(zhuǎn)包費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，即按差額征稅。這在一定程度上可以促進(jìn)企業(yè)間分工細(xì)化，發(fā)揮其各自的優(yōu)勢，從而提高服務(wù)外包企業(yè)的效率。(2)建議按行業(yè)合理設(shè)計(jì)稅率。增值稅替代營業(yè)稅是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的改革，需要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅制銜接、稅收征管、政府財(cái)政分配關(guān)系等多種因素。因此，為了使增值稅擴(kuò)圍改革有序推進(jìn)，對一體化運(yùn)營的現(xiàn)代物流業(yè)，因其業(yè)務(wù)涉及運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、配送、加工和信息等諸多環(huán)節(jié)，且稅率不一致，重復(fù)征稅現(xiàn)象較為普遍，建議按3%征收。對符合條件的小微企業(yè)減半征收。同時(shí)，應(yīng)發(fā)揮稅收對BPO、KPO以及境內(nèi)外包和離岸外包的調(diào)節(jié)作用，對企業(yè)承接BPO取得的收入實(shí)行低稅率甚至免征。

3．關(guān)于企業(yè)所得稅改革。(1)建議放寬對高新技術(shù)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的資格認(rèn)定。建議調(diào)低高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入以及技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例標(biāo)準(zhǔn)，也可增加以服務(wù)外包收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例標(biāo)準(zhǔn)�；蛘邌为�(dú)制定服務(wù)外包企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并將經(jīng)認(rèn)定核準(zhǔn)的服務(wù)外包企業(yè)納入技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)和高新技術(shù)企業(yè)。(2)建議從降低稅率和延長減免期限方面加大優(yōu)惠幅度。借鑒國外企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，建議從服務(wù)外包企業(yè)盈利年份起，對其前兩年的企業(yè)所得免征所得稅，后三年減半征收，即實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠，期滿后也可由企業(yè)申請、稅務(wù)主管部門審核給予適當(dāng)延期或者按10%、15%的低稅率繳納所得稅。對園區(qū)企業(yè)和承接離岸服務(wù)外包的企業(yè)實(shí)行“五免五減半”的優(yōu)惠，對在園區(qū)再投資的企業(yè)再延長5年優(yōu)惠期。為了鼓勵(lì)規(guī)�；�發(fā)展，稅率制定上可考慮按企業(yè)規(guī)模進(jìn)行減免稅，例如對達(dá)到某規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)外包企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅，而對未達(dá)到規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)按25%的稅率征收，此外，對經(jīng)營期限不少于一定年限的企業(yè)，對其將利潤用于再投資的部分可按比例退稅。

4．關(guān)于其他稅種改革。建議對服務(wù)外包出口免征關(guān)稅，并對服務(wù)外包企業(yè)引進(jìn)的高新技術(shù)產(chǎn)品、設(shè)備等免征關(guān)稅。適度減征或免征服務(wù)外包企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地稅、耕地占用稅等，以配合流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠政策，最大限度減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(三)支持服務(wù)外包業(yè)的人力資本投入和技術(shù)更新

1．企業(yè)所得稅方面。一是加大職工教育支出、人力資本投資的稅前扣除，允許企業(yè)高管和核心技術(shù)人員的福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)全額據(jù)實(shí)扣除;二是縮短服務(wù)外包企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷年限;三是允許服務(wù)外包企業(yè)的研發(fā)支出、培訓(xùn)費(fèi)用等在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，并適當(dāng)調(diào)高其研發(fā)支出加計(jì)扣除比例;四是將服務(wù)外包專業(yè)性培訓(xùn)和人力資源認(rèn)證機(jī)構(gòu)納入減免稅優(yōu)惠政策的范疇，對其實(shí)行“兩免三減半”優(yōu)惠。

2．個(gè)人所得稅方面。建議在一定年限內(nèi)，對服務(wù)外包企業(yè)的高層管理人員和核心技術(shù)人員適當(dāng)減免其個(gè)人所得稅，放寬扣除標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)嵭斜壤�退稅，并對外籍專家和服�?wù)外包培訓(xùn)師的勞務(wù)報(bào)酬所得減半征收個(gè)人所得稅，從而發(fā)揮稅收政策對高端人才的導(dǎo)向作用，促進(jìn)服務(wù)外包業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)的提高。

稅務(wù)政策服務(wù)范文第2篇

（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足

與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部價(jià)款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營業(yè)稅暫行條例，缺少對整個(gè)行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動(dòng)我國旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對以門票收入、收入繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的費(fèi)用無法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購物時(shí)，一般都會(huì)考慮購物的免稅或退稅政策，而在國內(nèi)旅游購物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會(huì)期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對于旅游服務(wù)的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)施征收營業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點(diǎn)：1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對于交通工具裝備制造、國際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營業(yè)稅項(xiàng)目的原材料消耗進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除；還有對基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉儲(chǔ)廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購置往往金額巨大，購進(jìn)時(shí)的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國對于中籍船員的個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財(cái)稅[2009]125號(hào)文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。此外，盡管已與一百一十多個(gè)國家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實(shí)物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對不可預(yù)見的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易遇到資金瓶頸。三是對于國家鼓勵(lì)支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒有對應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

二、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國際競爭力的政策建議

按照十八屆三中全會(huì)決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國際經(jīng)濟(jì)合作競爭新優(yōu)勢，提升我國服務(wù)貿(mào)易競爭力，需要完善相關(guān)稅收政策以營造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對服務(wù)業(yè)課征增值稅是國際較為通行的做法。目前，我國服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目中的旅游、建筑、保險(xiǎn)、金融尚處于應(yīng)納營業(yè)稅范圍。今后，對已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項(xiàng)目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險(xiǎn)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計(jì)扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個(gè)人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購物需求，除機(jī)場免稅購物以外，可在部分城市試點(diǎn)境外游客購物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點(diǎn)推廣。

（三）進(jìn)一步完善鼓勵(lì)企業(yè)走出去相關(guān)的稅收政策

稅務(wù)政策服務(wù)范文第3篇

一、**省服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要特征

（一）傳統(tǒng)的運(yùn)輸郵電、商貿(mào)流通業(yè)開始逐漸向現(xiàn)代物流（流通）業(yè)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國際分工進(jìn)一步專業(yè)化、細(xì)化，我省的一些傳統(tǒng)服務(wù)性行業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、郵政企業(yè)依托原有的物流業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和在客戶、設(shè)施、經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)等方面的優(yōu)勢，通過不斷拓展和延伸其物流服務(wù)，逐步由單純的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)向貨運(yùn)、商業(yè)配送、社會(huì)化儲(chǔ)運(yùn)等現(xiàn)代物流方向轉(zhuǎn)變。商業(yè)、供銷、物資、糧油、餐飲等行業(yè)開始向連鎖商業(yè)、電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)發(fā)展，特別是連鎖經(jīng)營快速發(fā)展，顯示出其“大進(jìn)大出"、周轉(zhuǎn)快、成本低的競爭優(yōu)勢，已有相當(dāng)一批連鎖店在**站穩(wěn)腳跟。到2006年底，全省已擁有限額以上批發(fā)零售貿(mào)易法人企業(yè)達(dá)4249家。第三方物流企業(yè)發(fā)展勢頭良好，出現(xiàn)了一批新興的專業(yè)化、一體化物流企業(yè)。物流園區(qū)（中心）建設(shè)開始邁出實(shí)質(zhì)性步伐，一批國際物流中心正在規(guī)劃建設(shè)。

（二）新興行業(yè)迅速崛起，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要力量。

——社區(qū)服務(wù)業(yè)方興未艾。隨著城鎮(zhèn)居民收入水平的提高及生活節(jié)奏的快捷、求便，同時(shí)為了擴(kuò)大就業(yè)渠道，緩解就業(yè)壓力，投資少、見效快的社區(qū)服務(wù)業(yè)成為我省目前新興服務(wù)業(yè)的一大亮點(diǎn)。社區(qū)服務(wù)的內(nèi)容從單一分散性服務(wù)發(fā)展到包括托老、養(yǎng)老服務(wù)、殘疾人服務(wù)、優(yōu)撫對象服務(wù)、居民生活服務(wù)等多層次、多方位的系列化服務(wù)。

（三）服務(wù)業(yè)市場化、產(chǎn)業(yè)化程度不斷提高。突出表現(xiàn)在：一是文化、教育、體育、衛(wèi)生等行業(yè)體制改革不斷深化，走向市場，走向社會(huì)，市場化、民營化程度得到很大提高。二是金融保險(xiǎn)業(yè)從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的高度集中、壟斷向市場化方向轉(zhuǎn)變，四大國有銀行完成由專業(yè)銀行向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，一批股份制的新興商業(yè)銀行誕生，證券市場和證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大，保險(xiǎn)市場由中國人民保險(xiǎn)公司獨(dú)家經(jīng)營的壟斷局面被打破，呈現(xiàn)中國人民保險(xiǎn)公司、平安保險(xiǎn)公司、太平洋保險(xiǎn)公司三足鼎立的局面。三是隨著行政管理體制的改革，政府職能開始逐漸轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)，行業(yè)協(xié)會(huì)等中介組織不斷發(fā)展壯大，承擔(dān)起行業(yè)管理、協(xié)調(diào)、服務(wù)的職能，并開始從官辦、半官辦的狀態(tài)轉(zhuǎn)向按照市場經(jīng)濟(jì)模式運(yùn)作。

（五）服務(wù)業(yè)對地方財(cái)政收入貢獻(xiàn)大。以2005、2006年為例，服務(wù)業(yè)稅收占地方財(cái)政收入的比重分別為51.7%和51.6%，分別高于第二產(chǎn)業(yè)10.4和10.0個(gè)百分點(diǎn)，服務(wù)業(yè)對地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)大大超過了第二產(chǎn)業(yè)。

2005-2006年服務(wù)業(yè)稅收占財(cái)政收入的比重（%）

二、**省服務(wù)業(yè)發(fā)展水平的比較分析

三次產(chǎn)業(yè)增加值比重（%）

（二）從服務(wù)業(yè)從業(yè)人員數(shù)占全社會(huì)從業(yè)人員數(shù)的比重來看，勞動(dòng)力就業(yè)結(jié)構(gòu)尚處于向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移的階段。根據(jù)三次產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展規(guī)律，隨著人均國內(nèi)生產(chǎn)總值水平的提高，勞動(dòng)力首先由第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，當(dāng)人均國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到一定水平時(shí)，勞動(dòng)力就向服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移。雖然我省服務(wù)業(yè)從業(yè)人員占的比重提高比較快，并超過第一產(chǎn)業(yè)的比重，但仍遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家和一些先進(jìn)省份。

三次產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)比重（%）

（三）從服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率來看，服務(wù)業(yè)的貢獻(xiàn)率仍然偏低。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于初級階段，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于中級階段，第二產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)入高級階段，服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率大于第

一、第二產(chǎn)業(yè)。雖然我省服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用不斷增強(qiáng)，但仍明顯低于第二產(chǎn)業(yè)，與發(fā)達(dá)國家及先進(jìn)省市相比，仍有較大的差距。

三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率%

（注：產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率指各產(chǎn)業(yè)增加值增量與GDP增量之比）

（四）從服務(wù)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看，傳統(tǒng)行業(yè)仍占主導(dǎo)地位。一般認(rèn)為，批發(fā)零售貿(mào)易、旅館和飯店業(yè)、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵電業(yè)是傳統(tǒng)行業(yè)，金融保險(xiǎn)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)等是新興行業(yè)。近年來，雖然我省服務(wù)業(yè)盡管內(nèi)部結(jié)構(gòu)在不斷優(yōu)化，金融保險(xiǎn)、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)等行業(yè)得到較快發(fā)展，但傳統(tǒng)行業(yè)的比重仍然較高。

**省2004-2006年第三產(chǎn)業(yè)增加值內(nèi)部結(jié)構(gòu)%

三．加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

（二）細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算，創(chuàng)造效益最大化。根據(jù)政府工作目標(biāo)和重點(diǎn)工作要求，加強(qiáng)行業(yè)分析，以抓重點(diǎn)工程項(xiàng)目、抓龍頭企業(yè)、培育品牌企業(yè)和品牌項(xiàng)目及新興行業(yè)服務(wù)行業(yè)為抓手，整合資源，促進(jìn)各類服務(wù)業(yè)的有序、協(xié)調(diào)發(fā)展。按照預(yù)算管理和預(yù)算編制要求，服務(wù)業(yè)各專項(xiàng)項(xiàng)目資助，每年初排出具體項(xiàng)目計(jì)劃，一般項(xiàng)目實(shí)行按完工后申報(bào)資助；重點(diǎn)支持引導(dǎo)性項(xiàng)目，需經(jīng)專家論證，實(shí)行提前申報(bào)審核項(xiàng)目，按完工進(jìn)度安排或隔年下達(dá)補(bǔ)助，保證資助項(xiàng)目的準(zhǔn)確性和效益性。同時(shí)建立、完善財(cái)政資助項(xiàng)目的績效考評制度，分析政策落實(shí)中的不足，保證財(cái)政資金的效益最大化。

（三）發(fā)揮政府資金引導(dǎo)作用，建立健全多元投入機(jī)制。財(cái)政部門在調(diào)整優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，穩(wěn)定服務(wù)業(yè)發(fā)展資金規(guī)模，并視財(cái)力可能逐步增加資金規(guī)模。同時(shí)又不能拘泥于就服務(wù)業(yè)論服務(wù)業(yè)，而要調(diào)動(dòng)其他專項(xiàng)資金合力扶持服務(wù)業(yè)發(fā)展，在全省建立支持發(fā)展服務(wù)業(yè)資金聯(lián)動(dòng)機(jī)制。其中，省級專項(xiàng)資金主要用于影響力大、帶動(dòng)力強(qiáng)，具有示范輻射效應(yīng)的服務(wù)業(yè)平臺(tái)建設(shè)和重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供配套服務(wù)，提高服務(wù)業(yè)發(fā)展要素資源利用率。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，規(guī)范扶持資金配套，鼓勵(lì)各縣(市)支持當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目，省、市財(cái)政可適當(dāng)考慮配套縣(市)級的重點(diǎn)發(fā)展項(xiàng)目，對企業(yè)的補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)主要應(yīng)由同級財(cái)政承擔(dān)，調(diào)動(dòng)各級政府積極性。再有就是要吸引社會(huì)資本對重點(diǎn)服務(wù)行業(yè)投資，努力建立全方位、多渠道、多層次的服務(wù)業(yè)發(fā)展投入機(jī)制。

稅務(wù)政策服務(wù)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】離岸服務(wù)外包 稅收政策 演變 建議

一、重要意義

離岸服務(wù)外包是指企業(yè)將產(chǎn)業(yè)鏈中原本由自身提供的具有相對可獨(dú)立性的部分業(yè)務(wù)流程剝離出來，并委托境外專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。對于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，離岸服務(wù)外包無論從理論還是實(shí)踐角度，都具有重要意義。一是離岸服務(wù)外包有利于合理分工。在全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，離岸服務(wù)外包有利于發(fā)揮各國資源稟賦、技術(shù)能力不同所帶來的國際比較分工優(yōu)勢，充分發(fā)揮市場作用。二是離岸服務(wù)外包有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。相對于產(chǎn)品出口，服務(wù)出口更能夠帶動(dòng)國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)深度參與國際競爭，在競爭中發(fā)展壯大，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。三是離岸服務(wù)外包有利于資源在全球范圍內(nèi)的優(yōu)化配置。服務(wù)資源、管理方法和技術(shù)能力通過市場的作用，在離岸服務(wù)外包相關(guān)各方自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)配置效率的最大化。四是離岸服務(wù)外包有利于國內(nèi)企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益。充分利用外需，不僅可以使服務(wù)型企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)需不足帶來的市場疲軟，還可以通過對外經(jīng)濟(jì)交往分享更多的市場份額和經(jīng)濟(jì)利益。

二、稅收政策演變

（一）政策的提出――啟動(dòng)試點(diǎn)

2009年1月15日，國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復(fù)函》（國辦函〔2009〕9號(hào)）中，首次提出在包括本市在內(nèi)的20個(gè)服務(wù)外包示范城市，“自2009年1月1日起至2023年12月31日止，對符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅”。

2009年4月24日，為了貫徹落實(shí)國辦函〔2009〕9號(hào)文件精神，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)改委五部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕63號(hào)），進(jìn)一步明確了政策內(nèi)容、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍、認(rèn)定及管理等。其中：（1）政策內(nèi)容是貫徹國辦函〔2009〕9號(hào)文件的三項(xiàng)內(nèi)容。（2）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍主要包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三類。（3）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定條件包括業(yè)務(wù)范圍等六項(xiàng)，認(rèn)定管理由服務(wù)外包示范城市所在�。ㄖ陛犑�、計(jì)劃單列市）科技主管部門會(huì)同本級商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門根據(jù)通知規(guī)定制定具體管理辦法，報(bào)相關(guān)部委備案。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照通知和相關(guān)管理辦法的規(guī)定，向所在地（市）科技主管部門提出申請。�。ㄖ陛犑�、計(jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評審并予以認(rèn)定。認(rèn)定名單及時(shí)報(bào)相關(guān)部委備案。

（二）政策的第一次變化――按兩稅種各自發(fā)文并放寬條件

為了進(jìn)一步加大對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持力度，加快發(fā)展離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，結(jié)合各地在貫徹執(zhí)行財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文件過程中提出的建議，2023年下半年起，國家對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)政策進(jìn)行了修訂和調(diào)整。

2023年7月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和商務(wù)部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于示范城市離岸外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2023〕64號(hào)），對示范城市服務(wù)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定。

2023年11月5日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、發(fā)展改革委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》 （ 財(cái)稅〔2023〕65號(hào)），對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，并將財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文自2023年7月1日起廢止。

同財(cái)稅〔2009〕63號(hào)文同時(shí)規(guī)定營業(yè)稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，財(cái)稅〔2023〕64號(hào)和財(cái)稅〔2023〕65號(hào)文分別單獨(dú)規(guī)定了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，將服務(wù)外包示范城市從20個(gè)擴(kuò)大到21個(gè)，增加了廈門市。

財(cái)稅〔2023〕64號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。（2）取消了離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅必須以技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定為前置條件，對于職工學(xué)歷結(jié)構(gòu)、企業(yè)總收入結(jié)構(gòu)等不再作要求。

財(cái)稅〔2023〕65號(hào)文的主要變化是：（1）僅單獨(dú)規(guī)定了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）將認(rèn)定條件中，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上，放寬為50%以上。（3）在認(rèn)定條件中，取消了“企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證”。

總體上看，上述兩個(gè)文件放寬了享受政策的條件，降低了享受政策的門檻，使相關(guān)稅收政策惠及更多的企業(yè)。

（三）政策的第二次變化――營業(yè)稅改征增值稅

2023年11月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕111號(hào)），“營改稅”試點(diǎn)率先在上海市開展。根據(jù)財(cái)稅〔2023〕111號(hào)，自2023年1月1日起至2023年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

2023年7月9日，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2023〕37號(hào)）覆蓋了財(cái)稅〔2023〕111號(hào)文，明確了自2023年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，并將注冊在中國服務(wù)外包示范城市和平潭的試點(diǎn)納稅人從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的政策予以延續(xù)。

2023年12月12日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2023〕106號(hào)）廢止了財(cái)稅〔2023〕37號(hào)文，將政策試點(diǎn)期限延長到2023年12月31日，范圍擴(kuò)大到全部試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

三、進(jìn)一步完善政策的建議

首先和技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠相比，服務(wù)外包系列政策在內(nèi)容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建議：適當(dāng)放寬政策門檻，如降低收入占比要求等，使政策效應(yīng)更大化。其次，由于投資背景、關(guān)聯(lián)關(guān)系等因素的存在，外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)來說更容易獲得離岸服務(wù)外包合同。由此產(chǎn)生的問題是，在扶持內(nèi)外資背景的服務(wù)外包企業(yè)方面，政策條件不夠差別化，鼓勵(lì)缺乏針對性。因此建議：在扶持對象上考慮該種情況，在條件設(shè)置上適當(dāng)調(diào)整，使政策在支持內(nèi)資企業(yè)發(fā)展上發(fā)揮更大作用。再次，雖然根據(jù)最新文件規(guī)定，離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)延長到2023年12月31日，但是從扶持離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為可預(yù)見性和穩(wěn)定預(yù)期的角度出發(fā)，建議對離岸服務(wù)外包稅收優(yōu)惠政策適用期限盡快給予明確，并落實(shí)稅收法定原則，在更高層級的稅收法律法規(guī)文件中加以明確和固定。

（作者為高級會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、律師、經(jīng)濟(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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稅務(wù)政策服務(wù)范文第5篇

關(guān)鍵詞：服務(wù)貿(mào)易；競爭力；稅收政策

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、我國服務(wù)貿(mào)易國際競爭力不強(qiáng)

二、服務(wù)貿(mào)易相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策有待完善

（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足

與旅游業(yè)密切相關(guān)的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部價(jià)款減除可扣除的費(fèi)用之后作為營業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關(guān)稅收政策存在以下不足。

1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負(fù)因素較多。旅游涉稅政策主要就是營業(yè)稅暫行條例，缺少對整個(gè)行業(yè)上下游及周邊服務(wù)行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購等各行業(yè)，而這些相關(guān)行業(yè)稅負(fù)的疊加也將間接帶動(dòng)我國旅游業(yè)的稅負(fù)上升。對以門票收入、收入繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的費(fèi)用無法在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復(fù)征稅的可能性。

2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對于旅游消費(fèi)者而言，在境外旅行購物時(shí)，一般都會(huì)考慮購物的免稅或退稅政策，而在國內(nèi)旅游購物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會(huì)期間的世博園區(qū)相關(guān)政策。對于旅游服務(wù)的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對交通運(yùn)輸業(yè)已實(shí)施征收營業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運(yùn)輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點(diǎn)：

1.交通運(yùn)輸相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對于交通工具裝備制造、國際運(yùn)輸服務(wù)公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費(fèi)用中，用于營業(yè)稅項(xiàng)目的原材料消耗進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除；還有對基于互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)而迅速發(fā)展起來的物流業(yè)，其相應(yīng)的倉儲(chǔ)廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。

2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購置往往金額巨大，購進(jìn)時(shí)的關(guān)稅、進(jìn)口增值稅等稅收成本較高，對中方所有者的“方便旗”船舶進(jìn)行單獨(dú)發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國對于中籍船員的個(gè)人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關(guān)的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財(cái)稅[2009]125號(hào)文件中詳細(xì)規(guī)定了關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題。此外，盡管已與一百一十多個(gè)國家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實(shí)物及配套服務(wù)等形式出資進(jìn)行對外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營權(quán)則不能享受增值稅免抵退政策。二是對于境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額，這使得企業(yè)在應(yīng)對不可預(yù)見的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，容易遇到資金瓶頸。三是對于國家鼓勵(lì)支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)的被投資企業(yè)，其經(jīng)營產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務(wù)的進(jìn)口沒有對應(yīng)的關(guān)稅、增值稅減免。

三、提升服務(wù)貿(mào)易相關(guān)行業(yè)國際競爭力的政策建議

按照十八屆三中全會(huì)決策部署，推進(jìn)金融、教育、文化、醫(yī)療等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)、商貿(mào)物流、電子商務(wù)等服務(wù)業(yè)領(lǐng)域外資準(zhǔn)入限制。加快培育參與和引領(lǐng)國際經(jīng)濟(jì)合作競爭新優(yōu)勢，提升我國服務(wù)貿(mào)易競爭力，需要完善相關(guān)稅收政策以營造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進(jìn)“營改增”步伐，使增值稅進(jìn)一步擴(kuò)圍到服務(wù)貿(mào)易相關(guān)領(lǐng)域

對服務(wù)業(yè)課征增值稅是國際較為通行的做法。目前，我國服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)目中的旅游、建筑、保險(xiǎn)、金融尚處于應(yīng)納營業(yè)稅范圍。今后，對已經(jīng)適用增值稅的服務(wù)項(xiàng)目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的免抵退稅政策；對于尚未達(dá)到條件擴(kuò)圍入增值稅范圍的如金融、保險(xiǎn)等服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮給予跨境服務(wù)減免營業(yè)稅；探索不限于技術(shù)性離岸服務(wù)外包的增值稅免稅政策。

（二）構(gòu)筑有助于服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務(wù)業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構(gòu)筑和完善相關(guān)的稅收政策。比如：促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務(wù)提升等方面研發(fā)支出予以加計(jì)扣除。重視如旅游、船運(yùn)、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個(gè)人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購物需求，除機(jī)場免稅購物以外，可在部分城市試點(diǎn)境外游客購物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點(diǎn)推廣。