CFO是什么職務(wù)，主要工作是什么？

　　首席財(cái)務(wù)官--CFO(Chief Financial Officer)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展到一個(gè)新階段的必然產(chǎn)物。沒(méi)有首席財(cái)務(wù)官的治理結(jié)構(gòu)不是現(xiàn)代意義上完善的治理結(jié)構(gòu)。你知道CFO是什么職務(wù)嗎?主要工作是什么嗎?下面就讓小編為大家答疑吧!

　　CFO是什么職務(wù)?

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)在中國(guó)，一般CFO(首席財(cái)務(wù)官)職位高于總會(huì)計(jì)師，總會(huì)計(jì)師職位高于財(cái)務(wù)總監(jiān)。財(cái)務(wù)總監(jiān)在很多私營(yíng)企業(yè)只相當(dāng)于中層管理人員。而總會(huì)計(jì)師由于《總會(huì)計(jì)師法》的頒布，處于國(guó)有企業(yè)行政管理人員層面，高于財(cái)務(wù)總監(jiān)。例如中石油在總會(huì)計(jì)師下設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)、金融總監(jiān)、審計(jì)總監(jiān)及投資總監(jiān)四個(gè)總監(jiān)級(jí)。

　　在中國(guó)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理職位中，CFO(Chief Finance Officer，首席財(cái)務(wù)官)、總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)這三種制度同時(shí)并存，經(jīng)常有人混同對(duì)待，但實(shí)際上這三者不等同，并不是同義詞，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們不僅字面表述不同，而且各自的歷史淵源、本質(zhì)、在公司治理中的地位、職責(zé)定位等方面也存在差別。

　　CFO源自美國(guó)等一些西方國(guó)家的企業(yè)，最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)七十年代。CFO是地位顯赫的公司高級(jí)管理者，在公司治理中扮演著重要角色，他們同時(shí)進(jìn)入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，以股東價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，參與公司戰(zhàn)略。CFO一般同時(shí)管轄CIO(Chief Information Officer，首席信息官)、主計(jì)長(zhǎng)(Controller)和司庫(kù)(Treasurer)等。CFO的重要職責(zé)就是通過(guò)資源配置實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展，因此，CFO應(yīng)該是企業(yè)戰(zhàn)略的管理者，代表出資方實(shí)施企業(yè)外部資本控制，并向股東和董事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　在美國(guó)發(fā)生了安然、世通等系列財(cái)務(wù)丑聞之后，美國(guó)新制度的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，CFO應(yīng)當(dāng)分別向CEO和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。美國(guó)企業(yè)的CFO在設(shè)計(jì)和實(shí)施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。由于美國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的水平，已經(jīng)沒(méi)有降低成本的空間，因此，CFO的主要壓力集中在為公司尋求進(jìn)一步發(fā)展良機(jī)而必須解決的一些財(cái)務(wù)問(wèn)題上。相對(duì)而言，歐洲企業(yè)的CFO們?nèi)匀粚⒊杀究刂屏袨槭滓�任�?wù)。對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)，CFO是舶來(lái)品，在中國(guó)，較早采用“CFO”這一稱謂主要是一些網(wǎng)絡(luò)公司和高新技術(shù)企業(yè)，因此，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)公司采用“CFO”這一稱謂。

　　“總會(huì)計(jì)師”的提法源自前蘇聯(lián)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)時(shí)是一個(gè)既對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，又對(duì)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)的職位。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，中國(guó)企業(yè)一般都是在“對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)”這一含義上定位總會(huì)計(jì)師的職責(zé)。國(guó)務(wù)院1990年發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的定位是“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，主要對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職”。

　　中國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師�？倳�(huì)計(jì)師制度是中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的重要制度�？倳�(huì)計(jì)師制度的建立是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)核算的自然需要。隨著企業(yè)的建立、經(jīng)濟(jì)核算工作的開(kāi)展，就必然會(huì)有會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的總管即總會(huì)計(jì)師�？倳�(huì)計(jì)師是總經(jīng)理的理財(cái)助手、經(jīng)營(yíng)參謀，他由總經(jīng)理提名，通過(guò)一定程序任命，與經(jīng)營(yíng)者利益完全一致�？倳�(huì)計(jì)師代表企業(yè)管理當(dāng)局，是經(jīng)理級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，由總經(jīng)理任命，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)�？倳�(huì)計(jì)師的職能是負(fù)責(zé)企業(yè)的日常管理，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理控制�？倳�(huì)計(jì)師側(cè)重于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國(guó)家，二戰(zhàn)前后，西方國(guó)家的國(guó)有企業(yè)有了一定的發(fā)展，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理一般是由能代表國(guó)家的財(cái)政部門或主管部門在人才市場(chǎng)上選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，并授權(quán)總經(jīng)理選擇合適的總會(huì)計(jì)師等高級(jí)管理人員，組成經(jīng)理層，負(fù)責(zé)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這些高級(jí)管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時(shí)，經(jīng)理層往往通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序等來(lái)維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個(gè)問(wèn)題，西方國(guó)家通過(guò)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)控的要求。

　　在中國(guó)，“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的提法是在“總會(huì)計(jì)師”之后。與西方國(guó)家相同，中國(guó)“財(cái)務(wù)總監(jiān)”制度源自政府委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，其工作內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要方面，實(shí)質(zhì)上是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)工作組織運(yùn)行和財(cái)務(wù)監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)中的部分財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能，也彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在企業(yè)組織中地位和職責(zé)權(quán)限上的不足。它是經(jīng)理層高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，主要承擔(dān)內(nèi)部受托責(zé)任。最初使用這一稱謂的主要是上市公司和上海、深圳等一些國(guó)有企業(yè)及其他企業(yè)�；�于良好的監(jiān)督效果，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度逐漸得以推廣。如今“財(cái)務(wù)總監(jiān)”這一稱謂已經(jīng)很普遍，但是其定位在各個(gè)企業(yè)中的差異較大。有的企業(yè)的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”相當(dāng)于國(guó)有企業(yè)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的“總會(huì)計(jì)師”。有的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”則是指“財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人”。也有個(gè)別企業(yè)的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”相當(dāng)于CFO。“財(cái)務(wù)總監(jiān)”有的對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有的對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，還有的是對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　中國(guó)總會(huì)計(jì)師制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度存在著一些弊端，相當(dāng)一部分企業(yè)要么沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位，要么即使設(shè)置了，也不讓總會(huì)計(jì)師進(jìn)入高管層面，而且絕大多數(shù)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)在經(jīng)理班子中排在末位。另外，也有一些設(shè)置總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)職位的企業(yè)，不是把總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)在董事決策層，而是設(shè)在經(jīng)理執(zhí)行層，只對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，不對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

　　由于財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，因此，在實(shí)踐中，有人提出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度應(yīng)同時(shí)運(yùn)行，但是這并不能改變高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員不能從真正意義上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的所有方面負(fù)責(zé)，因而在企業(yè)中處于沒(méi)有地位的現(xiàn)狀。

　　其實(shí)，要想建立起有效的財(cái)務(wù)管理體制，對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)稱謂并非最重要，真正重要的是財(cái)務(wù)管理體制的實(shí)質(zhì)。筆者認(rèn)為，由于CFO制度是完全不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度的一種新型體制，CFO在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，不僅是董事會(huì)成員，而且應(yīng)作為執(zhí)行董事參與公司決策，于是在中國(guó)的公司制企業(yè)中應(yīng)該建立起真正的CFO制度，這樣就可以改變總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司中，無(wú)法真正參與企業(yè)管理決策和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，使得中國(guó)CFO發(fā)揮高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員真正應(yīng)該發(fā)揮的作用。

　　中國(guó)許多人及包括一些企業(yè)對(duì)CFO的理解其實(shí)并不準(zhǔn)確，至少是不全面。美國(guó)只有上市公司才設(shè)CFO，很多CFO并不專門管財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部只是他們負(fù)責(zé)的一個(gè)部門而已，是最基本的功課;其價(jià)值體現(xiàn)的關(guān)鍵是要在戰(zhàn)略里起主導(dǎo)作用。

　　CFO的主要工作有三：

　　一是通過(guò)財(cái)務(wù)的手段進(jìn)行戰(zhàn)略層面的操作，如果工作出色，這帶來(lái)的公司價(jià)值增值將比業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造的價(jià)值更多;

　　二，就是像銷售一樣去‘賣’公司，把公司推銷給投資者，真正決定上市公司命運(yùn)的人是基金經(jīng)理、大的機(jī)構(gòu)投資者，因此投資者關(guān)系是CFO非常重要的問(wèn)題;

　　第三個(gè)工作就是，通過(guò)兼并收購(gòu)將公司的戰(zhàn)略用最低成本實(shí)施出來(lái)。

　　由此可判斷出一個(gè)優(yōu)秀CFO的標(biāo)準(zhǔn)是：獨(dú)立的判斷，超強(qiáng)的商業(yè)意識(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)的透徹了解，在資本市場(chǎng)游刃有余的運(yùn)作以及戰(zhàn)略性的眼光。

　　安永的調(diào)查結(jié)果顛覆了人們的信念，人們一直認(rèn)為CFO是通向CEO的跳板。但是被調(diào)查地區(qū)頂級(jí)首席財(cái)務(wù)官們都表示，對(duì)自己的職責(zé)和職位非常滿意，EMEIA地區(qū)只有10%CFO認(rèn)為成為CEO對(duì)自己很有吸引力;73%的人對(duì)成為CFO，或者在一個(gè)團(tuán)隊(duì)中或更大公司中擔(dān)任CFO很滿意。相比，亞太地區(qū)的調(diào)查也是如此，64%的調(diào)查者很確定自己希望能繼續(xù)在現(xiàn)任公司或更大的公司中擔(dān)任首席執(zhí)行官。13%的人在某種程度上想要成為公司CEO。

　　然而，在美國(guó)，大約一半的首席執(zhí)行官認(rèn)為如果有合適的人出現(xiàn)，他們會(huì)接受CEO的職位。調(diào)查顯示這個(gè)地區(qū)通常有驚人的一致性，但在這個(gè)問(wèn)題上卻有一個(gè)很大分歧。[2]?

　　職務(wù)名稱：首席財(cái)務(wù)官/財(cái)務(wù)總監(jiān)/總會(huì)計(jì)師

　　直接上級(jí)：總經(jīng)理(國(guó)內(nèi)多數(shù)是這種情況)或董事會(huì)(國(guó)外多數(shù)是這種情況)

　　直接下級(jí)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部經(jīng)理、管理會(huì)計(jì)部經(jīng)理、審計(jì)監(jiān)察部經(jīng)理、

　　庫(kù)管部經(jīng)理、首席財(cái)務(wù)官/財(cái)務(wù)總監(jiān)/總會(huì)計(jì)師助理

　　本職工作：領(lǐng)導(dǎo)公司財(cái)和物的規(guī)劃與控制工作，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。

　　一、財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)職責(zé)

　�、绷私庠诋�(dāng)前銷售策略下的市場(chǎng)狀況;

　�、步M織領(lǐng)導(dǎo)公司的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)察、存貨控制等方面工作，加強(qiáng)公司經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　�、硡⑴c制訂公司年度總預(yù)算和季度預(yù)算調(diào)整，匯總、審核下級(jí)部門上報(bào)的月度預(yù)算，召集并主持公司月度預(yù)算分析與平衡會(huì)議。

　�、簇�(fù)責(zé)重要內(nèi)審活動(dòng)的組織與實(shí)施。

　�、嫡莆展�司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，及時(shí)向總經(jīng)理和董事長(zhǎng)匯報(bào)工作情況。

　�、吨鞒种朴喒�司的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、預(yù)算管理、審計(jì)監(jiān)察、庫(kù)管工作的規(guī)章制度和工作程序，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實(shí)施并監(jiān)督檢查落實(shí)情況。

　　⒎組織執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保障公司合法經(jīng)營(yíng)，維護(hù)股東權(quán)益。

　�、赴匆�(guī)定審批從銀行提現(xiàn)金的.作業(yè)。

　�、关�(fù)責(zé)審核簽署公司預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表，會(huì)簽涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等。

　　⒑參與公司投資行為、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的決策和方案制定工作，參與重大經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議的研究、審查，參與重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策。

　�、蛔龊秘�(cái)務(wù)系統(tǒng)各項(xiàng)行政事務(wù)處理工作，提高工作效能，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)精神。

　　⒓組織做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)文件、資料、記錄的保管與定期歸檔工作。

　�、浇M織做好保密工作。

　�、敬�表公司與外界有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)聯(lián)絡(luò)并保持良好合作關(guān)系。

　　二、財(cái)務(wù)總監(jiān)管理職責(zé)

　�、苯M織建設(shè)

　�、拧�參與討論公司部門級(jí)以上組織結(jié)構(gòu);

　�、�、確定下級(jí)部門的組織結(jié)構(gòu);

　�、�、當(dāng)發(fā)現(xiàn)下級(jí)部門的崗位設(shè)置或崗位分工不合理時(shí)，要及時(shí)指出問(wèn)題，作出調(diào)整，并通知人力資源部。

　�、舱衅讣叭蚊�

　　A、用人需求

　　⑴、提出直接下級(jí)崗位的用人需求，并編寫(xiě)該崗位的崗位職責(zé)和任職資格，提交給總經(jīng)理確認(rèn);

　�、啤⒋_認(rèn)直接下級(jí)提交的用人需求(含崗位職責(zé)和任職資格)，并提交總經(jīng)理確認(rèn)。

　　B、面試

　�、拧⑦M(jìn)行直接下級(jí)崗位的初試;

　�、啤⑦M(jìn)行直接下級(jí)的直接下級(jí)崗位復(fù)試，并做最后確定;

　�、�、組織參與面試的人員。

　　C、不合格員工處理

　�、�、提出對(duì)不合格直接下級(jí)的處理建議，提交總經(jīng)理確認(rèn);

　�、啤⒋_認(rèn)直接下級(jí)提出的對(duì)不合格員工的處理建議，提交給人力資源部。

　�、撑嘤�(xùn)

　　⑴、提出對(duì)直接下級(jí)的培訓(xùn)計(jì)劃，提交總經(jīng)理確認(rèn);

　　⑵、確認(rèn)直接下級(jí)提出的培訓(xùn)計(jì)劃，提交人力資源部。

　�、纯�(jī)效考評(píng)

　�、�、提出直接下級(jí)的績(jī)效考評(píng)原則，提交總經(jīng)理確認(rèn);

　�、啤⒏鶕�(jù)總經(jīng)理確認(rèn)的績(jī)效考評(píng)原則，與人力資源部經(jīng)理商討并確定績(jī)效考評(píng)方法;

　�、�、對(duì)直接下級(jí)進(jìn)行考評(píng)，并進(jìn)行考評(píng)溝通。將考評(píng)結(jié)果提交人力資源部。

　�、倒ぷ鳒贤�

　�、拧�匯總工作報(bào)告，并與總經(jīng)理進(jìn)行信息溝通，同時(shí)將這些信息傳遞到直接下級(jí);

　�、�、負(fù)責(zé)將公司的政策、原則、策略等信息，快速、清晰、準(zhǔn)確地傳達(dá)給直接下級(jí);

　�、恰⒋_定書(shū)面的交互式的工作通報(bào)制度，與直接下屬進(jìn)行溝通。

　�、都�勵(lì)

　　⑴、提議下級(jí)部門和直接下級(jí)的激勵(lì)原則，提交總經(jīng)理確認(rèn);

　�、�、根據(jù)總經(jīng)理確認(rèn)的激勵(lì)原則，與人力資源部經(jīng)理商討并確定激勵(lì)方法

　�、方�(jīng)費(fèi)審核與控制

　　⑴、依據(jù)財(cái)務(wù)制度審批下級(jí)部門的各項(xiàng)花費(fèi)，并確認(rèn)支出的合理性;

　　⑵、監(jiān)督并控制下級(jí)部門的費(fèi)用支出，并向總經(jīng)理進(jìn)行費(fèi)用月報(bào)。

　�、腹ぷ鲌�(bào)告

　�、哦ㄆ趯⒆约旱母黜�(xiàng)工作及下級(jí)部門工作以書(shū)面的形式向總經(jīng)理報(bào)告。

　�、贡憩F(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)能力

　�、�、指導(dǎo)、鼓勵(lì)、鞭策下級(jí)，使下級(jí)能努力工作;

　�、�、有辦法提升下級(jí)的工作效果和工作效率;

　�、�、能為下級(jí)描繪公司的戰(zhàn)略意圖和遠(yuǎn)大前景。

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何構(gòu)建透明可信的資本環(huán)境與健康規(guī)范的公司治理，成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。作為價(jià)值和資源管理、資金和資本運(yùn)作、評(píng)價(jià)與控制結(jié)合的CFO(首席財(cái)務(wù)官或財(cái)務(wù)總裁)制度逐漸受到重視并日益完善。本文對(duì)CFO制度進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，以期對(duì)發(fā)展中的中國(guó)CFO制度有所裨益。

　　一、國(guó)外CFO制度的發(fā)展演進(jìn)及特征分析

　　20世紀(jì)70年代，為尋求適宜的公司控制機(jī)制和加大所有者控制力度，在美國(guó)等國(guó)家的公司治理結(jié)構(gòu)中，出現(xiàn)了一種同時(shí)進(jìn)入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層、被稱為“CFO”——“首席財(cái)務(wù)官或財(cái)務(wù)總裁”的重要職位。

　　隨著其在歐洲和亞洲的發(fā)展，這種制度得到了廣泛的推崇和運(yùn)用，并出現(xiàn)了趨于統(tǒng)一的稱謂和不同的職能傾向。在歐洲，德國(guó)CFO將成本控制列為自己的首要任務(wù)，較多地從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理控制及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，側(cè)重扮演著財(cái)務(wù)總監(jiān)職能角色;英國(guó)CFO則傾向管理控制及財(cái)務(wù)運(yùn)作，成為僅次于董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的重要角色。在亞洲，日本CFO以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，參與經(jīng)營(yíng)管理，主要從事籌措并運(yùn)用資金、企業(yè)兼并等工作，在提高公司效益方面發(fā)揮著主要作用，較多扮演著專業(yè)理財(cái)幕僚角色，成為位居CEO(首席執(zhí)行官)和COO(首席運(yùn)營(yíng)官)之后公司的第三官員。

　　CFO制度發(fā)展到今天，在大型公司中發(fā)揮著“價(jià)值工程師”作用。在公司治理中，具有以下特征：

　　⒈從地位方面看，CFO在決策與經(jīng)營(yíng)層面是董事會(huì)成員(財(cái)務(wù)正職)，對(duì)股東或董事會(huì)負(fù)責(zé);在執(zhí)行與管理層面是經(jīng)理層成員(行政副職)，對(duì)CEO負(fù)責(zé)。

　�、矎呢�(zé)任方面看，CFO作為董事和監(jiān)督者，承擔(dān)著股東外部受托等法律責(zé)任;作為經(jīng)營(yíng)者和管理者，承擔(dān)著對(duì)CEO負(fù)責(zé)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

　�、硰膮f(xié)調(diào)方面看，CFO要處理好與股東、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)等的外部關(guān)系;同時(shí)，也要處理好與CEO、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、司庫(kù)和首席信息官等的內(nèi)部關(guān)系。

　�、磸穆氊�(zé)方面看，承擔(dān)著對(duì)戰(zhàn)略的參與、支持、計(jì)劃及管理，對(duì)資源的確認(rèn)管理、價(jià)值創(chuàng)造以及在此基礎(chǔ)上的利益協(xié)調(diào)，對(duì)流程的價(jià)值導(dǎo)向創(chuàng)造與控制提供支持性服務(wù)，對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)創(chuàng)建激勵(lì)機(jī)制，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)并進(jìn)行管理等職責(zé)。

　�、祻谋Ｕ戏矫婵�，在賦予CEO對(duì)董事會(huì)決策的統(tǒng)一執(zhí)行權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)保證CFO與CEO的相應(yīng)決策權(quán)和獨(dú)立監(jiān)督權(quán)。

　　⒍從資質(zhì)方面看，美日等國(guó)雖然沒(méi)有出臺(tái)強(qiáng)制性政策規(guī)定，但通過(guò)政府認(rèn)可并且有法律支持的行業(yè)協(xié)會(huì)效應(yīng)，鼓勵(lì)CFO參加資格考試并加入?yún)f(xié)會(huì)，以提高其能力和財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范CFO制度建設(shè)。

　　二、CFO制度完善與CFO制度在中國(guó)

　　2001年秋以來(lái)，美國(guó)等大型公司爆發(fā)的一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞，對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了劇烈沖擊，引來(lái)了對(duì)CFO道德和責(zé)任的廣泛責(zé)難和質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，深層次原因應(yīng)從制度層面尋找，認(rèn)真解決“兩個(gè)誤區(qū)”和“一個(gè)爭(zhēng)議”。

　�、惫�司治理職責(zé)不清晰甚至出現(xiàn)偏差是重大誤區(qū)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)把資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任托付給了CEO，CFO作為經(jīng)理執(zhí)行層成員，在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面應(yīng)對(duì)CEO負(fù)責(zé)，這是效率機(jī)制的要求。同時(shí)，董事會(huì)把財(cái)務(wù)監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的責(zé)任托付給了CFO，在此方面CFO不對(duì)CEO負(fù)責(zé)而應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這是監(jiān)督制約機(jī)制的要求。從國(guó)內(nèi)外大型公司的情況看，雖然CFO普遍由董事會(huì)任命，但由CFO統(tǒng)一負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)決策和實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的情況卻不普遍�，F(xiàn)實(shí)中強(qiáng)調(diào)CFO對(duì)CEO負(fù)責(zé)有余，而強(qiáng)調(diào)CFO對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)不足，出現(xiàn)內(nèi)部人控制情況也就不足為怪了。

　�、埠鲆曍�(cái)務(wù)傳統(tǒng)職能和制約不足是又一重大誤區(qū)。在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一方面，過(guò)于強(qiáng)調(diào)CFO對(duì)CEO負(fù)責(zé);另一方面，由于實(shí)施期權(quán)等激勵(lì)制度，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與CEO、CFO自身利益直接相關(guān)，在內(nèi)部人控制和制約不足的情況下，出現(xiàn)了忽視財(cái)務(wù)傳統(tǒng)職能、片面追求其他職能效應(yīng)甚至弄虛作假的現(xiàn)象，過(guò)半的非財(cái)務(wù)人士擔(dān)任CFO職位即是明證。這些CFO一方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)知之不足，另一方面對(duì)自身利益追求有余，對(duì)會(huì)計(jì)政策使用的隨意性大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保障。

　�、吵霈F(xiàn)了經(jīng)理執(zhí)行層與董事決策層的高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員是否分設(shè)之爭(zhēng)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，按《公司法》規(guī)范兩類高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員是必要的，但并不意味著這是兩套完全分設(shè)的機(jī)構(gòu)與系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席信息官和司庫(kù)在對(duì)CFO負(fù)責(zé)的同時(shí)，還承擔(dān)著財(cái)務(wù)管理職能，并有權(quán)力、途徑向CEO匯報(bào)和參與工作;CFO承擔(dān)內(nèi)部受托責(zé)任的同時(shí)，向董事會(huì)有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并接受董事會(huì)及外部的監(jiān)督。因此，CFO在成為CEO與董事會(huì)之間的橋梁的同時(shí)，承擔(dān)起“管家”的法律責(zé)任，對(duì)公司事務(wù)和業(yè)務(wù)出謀劃策。

　　對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，資本的籌集、資金的管理以及如何對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的評(píng)估等等圍繞增加企業(yè)價(jià)值展開(kāi)的活動(dòng)，已越來(lái)越成為一門較深而復(fù)雜的專業(yè)領(lǐng)域。CFO居于股東和經(jīng)營(yíng)管理者之間的位置，他們熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，了解用各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在以價(jià)值管理貫穿整個(gè)企業(yè)的同時(shí)，CFO已成為企業(yè)內(nèi)觸角最廣的人，成為新信息時(shí)代公司資源的管理者和價(jià)值管理者。

　　當(dāng)價(jià)值管理成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主流思想后，CFO的角色定位發(fā)生了本質(zhì)的變化。如今，衡量CFO的工作，很重要的方面在于看他能在何種程度上使企業(yè)轉(zhuǎn)變成一個(gè)優(yōu)秀的價(jià)值管理公司，使股票價(jià)值上升。

　　對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)就是在公司控制權(quán)市場(chǎng)和資金市場(chǎng)上確定優(yōu)勢(shì)，而CFO則根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出符合公司實(shí)際的、表達(dá)清楚的輔助性財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。如果CFO無(wú)法了解企業(yè)在每個(gè)階段的經(jīng)營(yíng)發(fā)展措施，那么企業(yè)的現(xiàn)金流計(jì)劃、投資計(jì)劃、融資計(jì)劃將無(wú)法做出，而這就相應(yīng)影響了公司價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。所以，CFO應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)責(zé)任融為一體，成為溝通戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)中心與企業(yè)投資者財(cái)務(wù)要求的橋梁。同時(shí)，CFO應(yīng)當(dāng)全過(guò)程地參與公司價(jià)值創(chuàng)造戰(zhàn)略的制定，具有與CEO一起全方位培養(yǎng)企業(yè)價(jià)值管理的能力。

　　CFO作為企業(yè)高層的財(cái)務(wù)監(jiān)督及決策人員，必然要求有較高的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，CFO的職業(yè)經(jīng)理人性質(zhì)及其在公司治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用，決定了其職業(yè)道德的特殊內(nèi)涵。CFO應(yīng)該無(wú)條件地忠于資本運(yùn)作的規(guī)律和原則，不僅對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，而且要延伸至對(duì)公司所有利益關(guān)聯(lián)方、直至社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。因此，CFO的職業(yè)道德要高于普通會(huì)計(jì)人員，要體現(xiàn)“公眾利益第一”和“社會(huì)責(zé)任優(yōu)先”的從業(yè)原則。

　　一)CFO職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則

　　CFO職業(yè)道德的基本原則，是CFO在履行職責(zé)的活動(dòng)范圍內(nèi)，調(diào)整和處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系的根本準(zhǔn)則，具體包括獨(dú)立性原則、社會(huì)利益原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則。這些原則是CFO在職業(yè)過(guò)程中必須監(jiān)守的道德底線。這個(gè)問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

　�、豹�(dú)立性原則。這是確保CFO制度可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)根本原則。堅(jiān)持這個(gè)原則，需要做到以下三個(gè)方面：

　　第一，人事隸屬關(guān)系上的獨(dú)立性。CFO應(yīng)該向發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家那樣，由股東委派或董事會(huì)聘任，在人事關(guān)系上，獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之外，總經(jīng)理、廠長(zhǎng)等內(nèi)部管理人員無(wú)權(quán)對(duì)CFO進(jìn)行任免，也不允許兼任CFO一職。

　　第二，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的獨(dú)立性。CFO由股東或董事會(huì)支付薪酬，不允許以任何形式從公司獲取公司利益，也不能兼職公司管理層的其他職務(wù)。

　　第三，責(zé)任與權(quán)利獨(dú)立，CFO具有獨(dú)立的理財(cái)權(quán)利和責(zé)任，在財(cái)務(wù)管理上是獨(dú)立行使這些權(quán)利和責(zé)任的，其職權(quán)不與總經(jīng)理相重疊。

　　⒉社會(huì)利益原則。這是CFO調(diào)節(jié)和處理職業(yè)關(guān)系的根本原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是眾多相關(guān)者組成的利益集合體，從企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化出發(fā)，包括國(guó)家在內(nèi)的投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公共利益的總稱，統(tǒng)稱為社會(huì)利益。CFO在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策時(shí)，必須保護(hù)社會(huì)利益，必須把社會(huì)利益和單位利益、個(gè)人利益有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，統(tǒng)籌兼顧，使企業(yè)的資金發(fā)揮更大的效率。

　�、硶�(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則。這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、不做假賬的基本原則。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由諸多標(biāo)準(zhǔn)組成，而會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、公開(kāi)透明是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心。CFO的職業(yè)活動(dòng)就是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員提供相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)信息，以便為各相關(guān)利益集團(tuán)服務(wù)。保證財(cái)會(huì)信息質(zhì)量，CFO應(yīng)該從提高信息的透明度入手，不斷追求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，不斷調(diào)整和糾正影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的種種錯(cuò)誤行為，是CFO維系和保證會(huì)計(jì)公允性的核心原則。

　�、绰殬I(yè)謹(jǐn)慎原則。這是指對(duì)CFO在覆行職責(zé)過(guò)程中，應(yīng)該具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)精神和保持慎重的態(tài)度。由于CFO的職業(yè)活動(dòng)性質(zhì)，決定了CFO隨時(shí)面臨著各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須勇敢面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的估計(jì)，充分發(fā)揮理財(cái)人員的專業(yè)才能，進(jìn)行正確的職業(yè)判斷和審視，始終堅(jiān)持職業(yè)謹(jǐn)慎原則，決不作無(wú)謂的冒險(xiǎn)決策。

　　(二)CFO的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該建立道德自律機(jī)制

　　職業(yè)道德自律機(jī)制，是指CFO在職業(yè)活動(dòng)中，在履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理義務(wù)的過(guò)程中形成的財(cái)會(huì)職業(yè)道德意識(shí)。這種自律機(jī)制體現(xiàn)在履行CFO職業(yè)中的一種強(qiáng)烈的職業(yè)道德責(zé)任感，又是CFO職業(yè)群體依據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的能力。CFO必須首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，將外在約束轉(zhuǎn)化為內(nèi)在約束，CFO的職業(yè)道德則無(wú)從談起。而建立CFO的道德自律機(jī)制，主要應(yīng)從以下方面做起：

　�、睒�(shù)立以職業(yè)道德、社會(huì)責(zé)任為內(nèi)容的共同價(jià)值觀，并以此為核心逐步形成CFO職業(yè)的潛規(guī)則，或者說(shuō)是形成一種文化氛圍，為CFO的職業(yè)道德?tīng)I(yíng)造出良好的社會(huì)氛圍。廉政之風(fēng)是CFO效仿的榜樣，因此必須首先從廉政做起。

　�、步�立CFO行業(yè)協(xié)會(huì)。制定出職業(yè)行為規(guī)范和道德榜樣，定期對(duì)會(huì)員進(jìn)行職業(yè)道德方面的培訓(xùn)和教育，并使之制度化。

　�、掣鶕�(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，制定出CFO守則，將CFO的敬業(yè)守信等內(nèi)容制定在守則之內(nèi)，使其接受國(guó)家及社會(huì)公眾的監(jiān)督。凡在年度內(nèi)受到人們向行業(yè)協(xié)會(huì)或法律部門舉報(bào)的CFO，必須立案調(diào)查，確有違規(guī)行為的根據(jù)違規(guī)行為輕重，提請(qǐng)有關(guān)部門撤銷其職務(wù)或追究其法律責(zé)任。

　�、醇哟驝FO的違規(guī)成本，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，即使沒(méi)有觸犯法律責(zé)任，也要取消會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的職業(yè)資格十年。

　�、导哟罅⒎�力度，由財(cái)政部門發(fā)布CFO職業(yè)法，以立法的形式把CFO的權(quán)利和責(zé)任制定下來(lái)，并且要把權(quán)利和責(zé)任與薪酬相掛鉤，制定出CFO的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)提高CFO的社會(huì)地位，使CFO成為受人尊敬的遵紀(jì)守法的職業(yè)。

　　社會(huì)輿論和CFO自身的職業(yè)道德水平是相互影響的，對(duì)于職業(yè)道德高尚、敬業(yè)誠(chéng)信的CFO給與獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)新聞媒體大力表彰，也是提高中國(guó)CFO職業(yè)道德的好辦法。

　　綜上所述，對(duì)CFO的職業(yè)道德要求不等同于普通會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該作為一個(gè)專門的課題進(jìn)行研究。CFO的職業(yè)道德建設(shè)，關(guān)系到中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，應(yīng)引起全社會(huì)的高度關(guān)注。