《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》之比較

[關(guān)鍵詞]　制度；適用范圍；期末計(jì)價(jià)；財(cái)務(wù)處理；入帳價(jià)值；攤銷期限；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；借款費(fèi)用資本化；外幣業(yè)務(wù)　　[摘　要]　2001年財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)制度》與1998年財(cái)政部頒發(fā)的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》相比較，在許多方面有新的突破。對(duì)新舊制度的比較，有助于更好地理解會(huì)計(jì)制度的變革，為建立適合我國保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供幫助。新舊制度的不同主要體現(xiàn)在適用范圍、資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)的帳務(wù)處理、固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值、無形資產(chǎn)的攤銷期限、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理等方面。　　2001年11月財(cái)政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。與1998年財(cái)政部頒布的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“舊制度”）相比，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，在對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定上有了新的突破，更加注意了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。雖然財(cái)政部規(guī)定新制度僅僅在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而保險(xiǎn)公司還沒有一家上市公司，也就是目前尚無保險(xiǎn)公司必需執(zhí)行該制度，但財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的通知》中指出，鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施新制度。許多股份制保險(xiǎn)公司醞釀上市已久，保監(jiān)會(huì)明確表示，支持符合條件的保險(xiǎn)公司上市融資，保險(xiǎn)公司上市應(yīng)該說并不是遙遠(yuǎn)的事情，執(zhí)行新制度只是一個(gè)時(shí)間問題，而且準(zhǔn)備上市的保險(xiǎn)公司需要按照新制度編制與報(bào)送相關(guān)的財(cái)務(wù)資料。因而，對(duì)新舊保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，有助于我們更好地理解會(huì)計(jì)制度的變革，把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展趨向，為最終建立適合我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展和各方需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些幫助。為此，將新制度與舊制度做了一些主要比較。新制度在以下幾個(gè)方面與舊制度存在不同：　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)　　舊制度中資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)均按實(shí)際成本，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　�。ǘ�）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理　　舊制度中規(guī)定，保險(xiǎn)公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)于具體的賬務(wù)處理沒有做出規(guī)范。而隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步放寬，保險(xiǎn)公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場(chǎng)，都將成為其實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值、鏈接保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的一個(gè)重要渠道。新制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說明（當(dāng)然這是針對(duì)所有的金融企業(yè)）。　　（三）固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值　　新舊制度對(duì)于購入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值規(guī)定相同，而對(duì)于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別：　　1.自行建造的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，而新制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入帳價(jià)值�！薄　�2.投資者投入的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬，而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入帳價(jià)值。”　　3.融資租入的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬，而新制度規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入帳價(jià)值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值�！薄　�4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬，而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入帳價(jià)值�！薄　�5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，而新制度規(guī)定“1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的`，按如下順序確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值�！薄　�6.盤盈的固定資產(chǎn)，舊制度規(guī)定按重置完全價(jià)值記賬，而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)采取與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價(jià)值。　　7.新制度還規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)�！边@在舊制度中均未說明。