資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的主要特點(diǎn)分析

　　之所以會產(chǎn)生暫時(shí)性差異,是因?yàn)闀��?jì)上對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)一個重要前提,即對資產(chǎn)而言,資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的'形式收回;對負(fù)債而言,負(fù)債的賬面價(jià)值在未來期間將導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益資源流出加以清償。當(dāng)資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同時(shí),其差額勢必對當(dāng)期的會計(jì)與稅法收益及未來期間會計(jì)與稅法收益產(chǎn)生影響,形成遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。從時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系看,暫時(shí)性差異包含了全部時(shí)間性差異,同時(shí)也包括非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高,其差額將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債;反之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。如果負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),其差額將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債;反之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí),需要具備會計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件,如果預(yù)計(jì)未來會計(jì)利潤不能大于應(yīng)稅所得,則資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。

　　新準(zhǔn)則設(shè)定了可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的上限,即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資在遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)上限的規(guī)定中,列出了例外情況,當(dāng)交易既非企業(yè)合并、同時(shí)交易的結(jié)果又不影響會計(jì)利潤或應(yīng)稅所得,將不確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。如果企業(yè)存在結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以可能獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),這些內(nèi)容都是首次出現(xiàn)在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中。(四)遞延所得稅

　　利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。遞延所得稅的計(jì)算處理直接影響所得稅費(fèi)用的確認(rèn),最終影響企業(yè)的凈利潤。新準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅分以下情況處理:影響損益的資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅,計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用;企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅,相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額;與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異,確認(rèn)的遞延所得稅應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。由此可見,遞延所得稅并不是全部計(jì)入所得稅費(fèi)用,而是根據(jù)其產(chǎn)生的交易的類型分別調(diào)整相應(yīng)的項(xiàng)目。

　　三、新所得稅會計(jì)處理方法下應(yīng)注意的問題

　　新會計(jì)準(zhǔn)則中所得稅會計(jì)處理方法用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代了原有的所得稅會計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,客觀公允地反映了企業(yè)所得稅資產(chǎn)和負(fù)債, 提供了更多對決策者有用的會計(jì)信息。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,要首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基,然后分析其與賬面價(jià)值的差異,再確認(rèn)這種暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。由此可見資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在具體運(yùn)用時(shí),會較為繁瑣,所以該準(zhǔn)則可能也是在實(shí)施過程中難度最大,且最難把握的準(zhǔn)則之一。

　　這就要求企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下程序:首先,應(yīng)確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值;然后應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　其次,比照二者之間存在的差異,分析其原因,除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,劃分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確定該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并且確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額,作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。

　　最后,確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。企業(yè)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅(即當(dāng)期所得稅),同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債(即遞延所得稅),作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

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