2023年小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解答

　　小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是指小型企業(yè)或盈利較小的企業(yè)繳納所得稅時享受優(yōu)惠的政策。目的是為了鞏固和擴大應對國際金融危機沖擊的成果，發(fā)揮小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用。以下是小編整理的小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解答，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

　　現(xiàn)代企業(yè)的稅務籌劃有利于最大限度實現(xiàn)財務目標，在不違反政策、法規(guī)的前提下對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等方面活動 ，乃至生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等環(huán)節(jié)的業(yè)務進行事先策劃，制定一整套最優(yōu)納稅操作方案 ，盡可能為企業(yè)減輕稅負 ，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。成功企業(yè)不僅懂得如何利用籌劃贏取利潤，更懂得如何利用籌劃合理避稅 ，在互聯(lián)網(wǎng)時代背景下不僅懂得如何利用信息化工具籌劃企業(yè)經(jīng)營活動、更懂得籌劃企業(yè)成長未來 ，不同緯度的籌劃對企業(yè)經(jīng)濟效益增長、財務管理規(guī)范、市場競爭力和納稅意識的增強等多方面產(chǎn)生重要影響。

　　什么是小型微利企業(yè)?

　　答：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所說的小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過 1000萬元;二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人;三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。

　　新政策的主要內(nèi)容及變化是什么?

　　答：財稅〔2023〕34號文件的主要內(nèi)容是：自2023年1月1日至2023年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　同時文件明確：小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　國家稅務總局公告2023年第17號的主要內(nèi)容是：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關(guān)審核批準。

　　本次新政策調(diào)整，主要有三個變化：一是將享受小型微利企業(yè)減半征稅的標準由年應納稅所得額10萬元以下擴大到20萬元以下，進一步加大了優(yōu)惠力度(舉個簡單的例子，A企業(yè)符合小微企業(yè)條件，2023年應納稅所得額20萬，按法律規(guī)定可以享受20%的優(yōu)惠稅率，應納稅額為4萬元，減免稅額1萬元。 2023年應納稅所得額仍為20萬，按新政策其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即應納稅額為2萬元，減免稅額3萬元，優(yōu)惠幅度大大增加);二是從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額由按月度平均值改為按季度平均值來確定，簡化了計算方法;三是小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

　　小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策減免需要辦理什么手續(xù)?是否需要審批?

　　答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關(guān)審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

　　2023年1月1日以后小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠?

　　答：(1)實行查賬征收的小型微利企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元(含20萬元)的，如果預繳方式為按實際利潤額預繳，累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。如果是按上年度應納稅所得額的季度(或月份)平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

　　(2)實行核定征收的小型微利企業(yè)，有定率征稅、定額征稅二種方式。

　　采用定率征稅方式的小微企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元(含20萬元)的，本年度預繳企業(yè)所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策;超過20萬元的`，不享受減半征稅政策。

　　采用定額征稅方式的小微企業(yè)，由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)按照新的優(yōu)惠政策規(guī)定相應調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅辦法。

　　(3)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策;超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。

　　(4)上一年度不符合小微企業(yè)條件，本年度預計可能符合的，季度預繳時可以享受優(yōu)惠政策。即為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，企業(yè)預繳享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的門檻進一步降低。企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，在季度(月份)預繳企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)今年4月預繳第1季度企業(yè)所得稅時，由于2023年度匯算清繳工作未結(jié)束，怎么判定上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件?

　　答：為便于納稅人享受稅收優(yōu)惠，根據(jù)國家稅務總局公告第三條規(guī)定，對于查賬征稅和定率征稅企業(yè)，需要判斷其上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件。

　　2023年4月份預繳第1季度所得稅時，由于2023年度匯算清繳尚未結(jié)束，可以依據(jù)企業(yè)2023年度匯算清繳是否符合小型微利企業(yè)條件進行判斷。以后年度，以此類推。

　　非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

　　答：根據(jù)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函[2008]650號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。非居民企業(yè)因僅就來源于我國所得負有我國納稅義務，所以不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營總機構(gòu),其分支機構(gòu)是否就地預繳企業(yè)所得稅?

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第57號)的規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

　　小微企業(yè)應該怎么預繳企業(yè)所得稅

　　第一步：如何預繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。

　　如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計算預繳；如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進行操作。

　　操作提示：

　　上一年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)可以在年初知曉，但上一年度的應納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。

　　匯算清繳期限為年度終了之日起5個月內(nèi)，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。

　　而本年度的預繳即使按季度預繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預繳時，企業(yè)通常只能依據(jù)上一年度預繳申報的應納稅所得額判定。

　　就2023年而言，國家稅務總局公告2023年第23號是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預繳，可能在預繳時沒享受最新的擴大范圍減半優(yōu)惠政策。多預繳的稅款，可以在以后季（月）度應預繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時統(tǒng)一計算，多繳的稅款可以退還。

　　第二步：預繳稅款需根據(jù)征收方式而定。

　　企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。

　　（1）定額征收。稅務機關(guān)相應調(diào)整定額后，按期（月或季度）預繳。

　�。�2）定率征收。不僅要看上年度應納稅所得額是否大于10萬元，還要看本年度應納稅所得額累計是否大于10萬元或30萬元。

　�、偕夏甓葢�納稅所得額大于10萬元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠；

　�、谏夏甓葢�納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應納稅所得額累計小于或等于10萬元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠；

　�、凵夏甓葢�納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應納稅所得額累計大于10萬元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠；

　�、鼙灸甓葢�納稅所得額累計大于30萬元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。

　�。�3）查賬征收。

　�、侔瓷夏甓葢�納稅所得額平均額預繳。

　　由于預繳稅額依據(jù)是上年度應納稅所得額平均額，因此要看上年度應納稅所得額是否大于10萬元。如果大于10萬元，則按20%稅率計算預繳；如果小于或等于10萬元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經(jīng)營狀況很可能與去年不一致，但預繳時不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補。以按季度預繳舉例：

　　例1，去年應納稅所得額12萬元，今年每季度預繳所得稅12÷4×20%＝0.6（萬元）；

　　例2，去年應納稅所得額8萬元，今年每季度預繳所得稅8÷4÷2×20%＝0.2（萬元）。

　　②按實際利潤額預繳：同定率征收方式下的操作。

　　操作提示：本年度應納稅所得額累計數(shù)是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以減半計算預繳，而下月（季度）就不能減半了；上月（季度）適用20%稅率，本月（季度）卻要適用25%稅率。

　　假設(shè)某小微企業(yè)實行查賬征收，根據(jù)實際利潤額按季度預繳，上年應納稅所得額6萬元，今年預繳情況如下：

　　第一季度：應納稅所得額4萬元，累計應納稅所得額4萬元，應預繳所得稅4÷2×20%＝0.4（萬元）；

　　第二季度：應納稅所得額8萬元，累計應納稅所得額12萬元，應預繳所得稅12×20%-0.4＝2（萬元）；

　　第三季度：應納稅所得額10萬元，累計應納稅所得額22萬元，應預繳所得稅22×20%-0.4-2＝2（萬元）；

　　第四季度：應納稅所得額10萬元，累計應納稅所得額32萬元，應預繳所得稅32×25%-2-0.4-2＝3.6（萬元）。

　　企業(yè)第二季度預繳時，累計應納稅所得額12萬元，超過10萬元，停止減半征收優(yōu)惠；第四季度預繳時，累計應納稅所得額32萬元，超過30萬元，停止低稅率（20%）優(yōu)惠，改用稅率25%.

　　需要補充說明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計算預繳稅款。