稅種的分類方法

　　稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國普遍實(shí)行由多個(gè)稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點(diǎn)，又存在著多方面的共同點(diǎn)。因此，有可能從各個(gè)不同的角度對各種稅進(jìn)行分類研究。下面是小編分享的稅種的分類方法，希望能夠幫助到大家。

　　稅收種類，簡稱“稅種”(tax type)。稅種指一個(gè)國家稅收體系中的具體稅收種類，是基本的稅收單元。稅收主要分為增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(已經(jīng)取消)、關(guān)稅和所得稅等幾類。

　　根據(jù)征稅對象的不同可將稅收劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對象是一個(gè)稅種區(qū)別于另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，稅種的名稱一般也以征稅對象來命名。如對增值額課稅的稅種，稱為增值稅；對資源課稅的稅種，稱為資源稅等。

　　這些要素有機(jī)地組合在一起構(gòu)成具體的稅種，各類稅種有機(jī)地組合在一起構(gòu)成一個(gè)國家的稅收制度。

　　一、按征稅對象分類

　　征稅對象是稅法的一個(gè)基本要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。因此，按征稅對象的不同來分類，是稅種最基本和最主要的分類方法。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，我國稅種大體可分為以下五類：

　　1、對流轉(zhuǎn)額的征稅

　　對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收。商品交易發(fā)生的流轉(zhuǎn)額稱為商品流轉(zhuǎn)額。這個(gè)流轉(zhuǎn)額既可以是指商品的實(shí)物流轉(zhuǎn)額，也可以是指商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。商品交易是一種買賣行為，如果稅法規(guī)定賣方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為商品銷售數(shù)量或銷售收入；如果稅法規(guī)定買方為納稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為采購數(shù)量或采購支付金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種社會(huì)服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷售收入減除物耗后的增值額征收的增值稅，也歸于流轉(zhuǎn)稅一類。

　　流轉(zhuǎn)稅與商品（或勞務(wù)）的交換相聯(lián)系，商品無處不在，又處于不斷流動(dòng)之中，這決定了流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍十分廣泛；流轉(zhuǎn)稅的計(jì)征，只問收入有無，而不管經(jīng)營好壞、成本高低、利潤大�。涣鬓D(zhuǎn)稅都采用比例稅率或定額稅率，計(jì)算簡便，易于征收；流轉(zhuǎn)稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷售者繳納，但其稅款常附著于賣價(jià)，易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)者卻不直接感到稅負(fù)的壓力。由于以上這些原因，流轉(zhuǎn)稅對保證國家及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入有著重要的作用。同時(shí)，它對調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)也有一定的作用。因此，流轉(zhuǎn)稅一直是我國的主體稅種。一方面體現(xiàn)在它的收入在全部稅收收入中所占的比重一直較大；另一方面體現(xiàn)在它的.調(diào)節(jié)面比較廣泛，對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用一直比較顯著。

　　我國的當(dāng)前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(已經(jīng)取消)和關(guān)稅。

　　2、對所得額的征稅

　　對所得額的征稅簡稱所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的所得額，一般是指下列方面：一是指有合法來源的所得。合法的所得大致包括生產(chǎn)經(jīng)營所得（如利潤等），提供勞務(wù)所得（如工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等），投資所得（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入等）和其它所得（如財(cái)產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等）四類。二是指納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計(jì)算其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)上的所得。不包括榮譽(yù)性、知識性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。三是指納稅人的純所得，即納稅人在一定時(shí)期的總收入扣除成本、費(fèi)用以及納稅人個(gè)人的生活費(fèi)用和贍養(yǎng)近親的費(fèi)用后的凈所得。這樣，使稅負(fù)比較符合納稅人的負(fù)擔(dān)能力。四是指增強(qiáng)納稅能力的實(shí)際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍；而存款的提取，就不應(yīng)列入征稅范圍�？偟膩碚f，所得稅是對納稅人在一定時(shí)期（通常為一年）的合法收入總額減除成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項(xiàng)支出后的余額，即應(yīng)納稅所得額征收的稅。

　　所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力（即所得）的大小和有無來確定稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的原則。因此，它對調(diào)節(jié)國民收入分配，縮小納稅人之間的收入差距有著特殊的作用；同時(shí)，所得稅的征收面也較為廣泛．故此成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主要收入來源。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來收入增長較快的一類稅。

　　我國當(dāng)前開征的所得稅主要有：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

　　3、對資源的征稅

　　對資源的征稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類稅。征收這類稅有兩個(gè)目的：一是為了取得資源消耗的補(bǔ)償基金，保護(hù)國有資源的合理開發(fā)利用；二是為了調(diào)節(jié)資源級差收入，以利于企業(yè)在平等的基礎(chǔ)上開展競爭。

　　我國對資源的征稅主要有：礦、鹽。

　　4. 對財(cái)產(chǎn)的征稅

　　對財(cái)產(chǎn)的征稅是對納稅人所擁有或?qū)倨渲�配的�?cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額征收的稅。包括對財(cái)產(chǎn)的直接征收和對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征收。開征這類稅收除為國家取得財(cái)政收入外，對提高財(cái)產(chǎn)的利用效果、限制財(cái)產(chǎn)的不必要的占有量有一定作用。

　　我國對財(cái)產(chǎn)的征稅主要有：房產(chǎn)稅（外資為城市房地產(chǎn)稅）、契稅、車船使用稅（外資為車船使用牌照稅）。

　　5、對行為的征稅

　　對行為的征稅也稱行為稅，它一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的一類稅收。征收這類稅，或是為了對某些特定行為進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動(dòng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)的要求；或只是為了開辟地方財(cái)源，達(dá)到特定的目的。這類稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時(shí)稅的性質(zhì)。

　　我國對行為的征稅主要有：土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（稅費(fèi)改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。

　　二、按稅收管理和使用權(quán)限分類

　　稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。這是在分級財(cái)政體制下的一種重要的分類方法。通過這種劃分，可以使各級財(cái)政有相應(yīng)的收入來源和一定范圍的稅收管理權(quán)限，從而有利于調(diào)動(dòng)各級財(cái)政組織收入的積極性，更好地完成一級財(cái)政的任務(wù)。一般的作法是，將稅源集中、收入大、涉及面廣，而由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種，劃作中央稅。一些與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種，列為地方稅。一些既能兼顧中央和地方經(jīng)濟(jì)利益，又有利于調(diào)動(dòng)地方組織收入積極性的稅種，列為中央地方共享稅。當(dāng)前我國的中央稅主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅；地方稅主要有營業(yè)稅(已經(jīng)取消)、農(nóng)業(yè)稅（2006年取消）、牧業(yè)稅（2006年取消）以及一些對財(cái)產(chǎn)和行為的課稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。

　　三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

　　按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收與商品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)的價(jià)格有著密切的關(guān)系，對商品和勞務(wù)課征的稅收既可以包含于價(jià)格之中也可以在價(jià)格之外。凡稅收構(gòu)成價(jià)格組成部分的稅收稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅收是價(jià)格之外的附加額的稅收稱為價(jià)外稅。前者，其價(jià)格的組成=成本十利潤十稅金，后者其價(jià)格等于成本加利潤。價(jià)內(nèi)稅，有利于國家通過對稅負(fù)的調(diào)整，直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)，但往往容易造成對價(jià)格的扭曲。價(jià)外稅與企業(yè)的成本核算和利潤、價(jià)格沒有直接聯(lián)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，不致因征稅而影響公平競爭；同時(shí)，不干擾價(jià)格對市場供求狀況的正確反映，因此，更適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。

　　四、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類

　　稅收按其負(fù)擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁分，可分為為直接稅和間接稅。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和過程，它表現(xiàn)為納稅人與負(fù)稅人的非一致性。由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即負(fù)稅人，如所得稅、遺產(chǎn)稅等；可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅人的稅收為間接稅，即負(fù)稅人通過納稅人間接繳納的稅收，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅(已經(jīng)取消)、關(guān)稅等。

　　五、按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類

　　稅收按其計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征稅對象的價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的稅收。稅額的多少將隨著價(jià)格的變動(dòng)而相應(yīng)增減。從量稅，是按征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額征收的稅收。從量稅具有計(jì)算簡便的優(yōu)點(diǎn)。但稅收收入不能隨價(jià)格高低而增減。

　　除上述主要分類外，還有一些其他分類方法。例如在我國按征收機(jī)關(guān)劃分，稅收可分為工商稅系、關(guān)稅稅系和農(nóng)業(yè)稅系三大類。工商稅收由各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理；關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理；農(nóng)業(yè)稅系原來由各級財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理，現(xiàn)正逐步移交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。又如，按繳納形式分，稅收可分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅。按稅收的用途分，稅收可分為一般稅和目的稅。