核定征收企業(yè)所得稅

　　核定征收企業(yè)所得稅計(jì)算方法是征收方式主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法以及其他合理的辦法。

　　一、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào))規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：一是依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;二是只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的;三是只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的;四是收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的;五是賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿憑證及有關(guān)納稅資料的;六是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　　從我國(guó)目前企業(yè)財(cái)務(wù)核算實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算較為健全，在納稅上大多是實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)征收方式。但是，仍有部分企業(yè)特別是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)中的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全，甚至有的企業(yè)沒(méi)有專門的財(cái)務(wù)人員或雖設(shè)有財(cái)務(wù)人員，但財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)收入、成本、利潤(rùn)以及所得稅的真實(shí)性，對(duì)這部分企業(yè)必須采取核定征收所得稅的方式。

　　二、核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

　　核定征收方式主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法以及其他合理的辦法。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和辦法，直接核定納稅人年度應(yīng)

　　納稅企業(yè)所得稅款，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法，定額征收方式不存在計(jì)算問(wèn)題。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。由此可見(jiàn)，只有核定應(yīng)稅所得率征收方式才會(huì)涉及到計(jì)算問(wèn)題。

　　實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或應(yīng)納稅所得額=[成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)]×應(yīng)稅所得率

　　(二)計(jì)算應(yīng)納所得稅額

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　公式中的應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

　　應(yīng)稅所得率表

　　納稅人具體的應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、納稅情況、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、利潤(rùn)水平等因素，結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定;企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率;應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況(企業(yè)實(shí)行改組改制的;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的;因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的)外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。

　　例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)運(yùn)輸企業(yè)2003年?duì)I業(yè)收入66萬(wàn)元，各項(xiàng)支出81萬(wàn)元，全年發(fā)生虧損15萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該企業(yè)支出項(xiàng)目不能準(zhǔn)確核算，需采用核定征收辦法計(jì)算所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)的應(yīng)稅所得率為12%，則該企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅計(jì)算如下：

　　①應(yīng)納稅所得額=66×12%=7.92萬(wàn)元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，適用稅率為27%

　�、趹�(yīng)納企業(yè)所得稅=7.92×27%=2.1384萬(wàn)元

　　應(yīng)注意的是，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文件的規(guī)定，納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。

　　二、按公平、公正、公開原則核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐�類或者類似企業(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。

　　三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實(shí)際情況，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)鑒定和認(rèn)定工作。

　　四、推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

　　五、加強(qiáng)對(duì)核定征收方式納稅人的檢查工作。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來(lái)，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過(guò)核定征收方式降低稅負(fù)。

　　六、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局密切配合。要聯(lián)合開展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致。

　　附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表

　　國(guó)家稅務(wù)總局

　　二○○八年三月六日

　　企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)

　　第一條 為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范核定征收企業(yè)所得稅工作，保障國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于居民企業(yè)納稅人。

　　第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

　　(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

　　(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

　　第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

　　具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

　　(一)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

　　(二)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;

　　(三)通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

　　納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。

　　第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

　　(一)參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

　　(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;

　　(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;

　　(四)按照其他合理方法核定。

　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　第七條 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

　　第八條 應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定：

　　第九條 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

　　第十條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》(表樣附后)，及時(shí)完成對(duì)其核定征收企業(yè)所得稅的'鑒定工作。具體程序如下：

　　(一)納稅人應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》一式三聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和縣稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一聯(lián)，另一聯(lián)送達(dá)納稅人執(zhí)行。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還可根據(jù)實(shí)際工作需要，適當(dāng)增加聯(lián)次備用。

　　(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后20個(gè)工作日內(nèi)，分類逐戶審查核實(shí)，提出鑒定意見(jiàn)，并報(bào)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

　　(三)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后30個(gè)工作日內(nèi)，完成復(fù)核、認(rèn)定工作。

　　納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內(nèi)填列、報(bào)送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同納稅人已經(jīng)報(bào)送，按上述程序進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

　　第十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

　　第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照便于納稅人及社會(huì)各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點(diǎn)、方式。

　　納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項(xiàng)。

　　第十三條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

　　(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

　　(二)納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　(三)納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　第十四條 納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報(bào)納稅：

　　(一)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。

　　(二)在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過(guò)核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

　　第十五條 對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

　　第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，根據(jù)本辦法的規(guī)定聯(lián)合制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　第十七條 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào))同時(shí)廢止。