2017企業(yè)所得稅彌補虧損明細表

　　彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，1年彌補不足的， 可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。下面是小編整理的2017企業(yè)所得稅彌補虧損明細表，歡迎大家參閱!

　　一、表樣(如下)：

　　二、政策要點：

　　1.企業(yè)所得稅的五年彌補期不含虧損年度。

　　《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。即虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，以后結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年的所得彌補，即五年彌補期是以虧損年度后的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　2.技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損可以彌補。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第八條明確，對企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　3.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　4.資產(chǎn)損失造成虧損應彌補所屬年度。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

　　5.企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出產(chǎn)生虧損處理。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　6.取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損。

　　《國家稅務總局關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告》(2010年第7號)規(guī)定，企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)(包括企業(yè)集團總部)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補。具體計算時，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)參與分配可繼續(xù)彌補的虧損，盈利企業(yè)不參與分配。

　　7.清算期間可依法彌補虧損。

　　《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定，企業(yè)清算中應依法彌補虧損，確定清算所得，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得�！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　8.政策性搬遷政策虧損年度計算問題。

　　《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應連續(xù)計算。

　　9.發(fā)生查補以前年度應納稅所得額的、追補以前年度未能稅前扣除的實際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的“納稅調(diào)整后所得”金額進行填報。

　　《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)規(guī)定：

　　一是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征管法》有關規(guī)定進行處理或處罰。二是本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前(含2008年度之前)沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

　　追補以前年度扣除的支出或資產(chǎn)損失對第2列“納稅調(diào)整后所得”的調(diào)整

　　1.國家稅務總局公告2012年第15號文件規(guī)定，虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

　　2.國家稅務總局公告2011年第25號文件規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。

　　三、填報口徑：

　　1.若第2列“納稅調(diào)整后所得”<0，第4列“當年可彌補的虧損額”=第2列“納稅調(diào)整后所得”+第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補虧損額”，否則第4列“當年可彌補的虧損額”=第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補虧損額”，第三列虧損以“-”列示。

　　2.若第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補虧損額”>0且第2列“納稅調(diào)整后所得”<0，則第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補虧損額”<第2列“納稅調(diào)整后所得”的絕對值。

　　3.第9列“以前年度虧損已彌補額合計”列=第5+6+7+8列。

　　4.若第2列“納稅調(diào)整后所得”(本年度)行>0，第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列第1至5行同一行次≤“以前年度虧損已彌補額”列1至5行同一行次的'絕對值-第9列“以前年度虧損已彌補額合計”列1至5行同一行次;若第2列“納稅調(diào)整后所得”(本年度)行<0，第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列第1行至第5行=0。

　　5.若第2列“納稅調(diào)整后所得”(本年度)行>0，第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列第6行=同列第1+2+3+4+5行且≤第2列“納稅調(diào)整后所得”第6行;若第2列“納稅調(diào)整后所得”(本年度)行<0，第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列第6行=0。

　　6.第四列“當年可彌補的虧損額”為負數(shù)的行次，第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”同一行次=第四列“當年可彌補的虧損額”該行的絕對值-第9列“以前年度虧損已彌補額合計”列該行-第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”列該行。否則第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”同一行次填“0”。

　　7.第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”第7行=第11列第2+3+4+5+6行。

　　第2列“納稅調(diào)整后所得”填報口徑

　　本年度第2列“納稅調(diào)整后所得”按以下情形填寫：

　　1.表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”>0，表A100000第20行“所得減免”>0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21-……行，且減至0止。

　　表A100000第20行“所得減免”<0，填報此處時，以0計算。

　　2.表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”<0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。

　　第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補虧損額”填報口徑

　　本列填報按照企業(yè)重組特殊性稅務處理規(guī)定因企業(yè)被合并、分立而允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，以及因企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損額。

　　1.允許轉(zhuǎn)入可彌補虧損額以“-”號表示，企業(yè)分立轉(zhuǎn)出的可彌補虧損以正數(shù)表示。

　　2.《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)的規(guī)定，一般重組業(yè)務的企業(yè)合并與分立中，不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除被合并方、被分立方的虧損;在特殊重組的企業(yè)合并業(yè)務中，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率;在特殊重組的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。另外，在特殊重組的合并與分立中，被合并方、被分立方的未彌補虧損允許彌補的年限不一致，需要按其可以結(jié)轉(zhuǎn)彌補的實際歸屬年度填入本列第1～5行。

　　四、填報要點：

　　1.第1列“年度”：填報公歷年度，建議由下而上(第6行至第1行)順序填寫。

　　2.第2列“納稅調(diào)整后所得”，“納稅調(diào)整后所得”>0，填正數(shù);“納稅調(diào)整后所得”<0，填負數(shù)。

　　3.第3列“合并、分立轉(zhuǎn)入(轉(zhuǎn)出)可彌補虧損額”，轉(zhuǎn)入虧損以“-”號表示，轉(zhuǎn)出虧損以正數(shù)表示，同時關注年份填寫。

　　4.第4列“當年可彌補的虧損額”：只填虧損數(shù)(負數(shù))，以“-”號表示，當?shù)?列<0時，金額等于第2+3列;當?shù)?列>0時，等于第3列，如第3列為0，就填寫0。

　　5.“以前年度虧損已彌補額”：

　　(1)“以前年度虧損已彌補額”各列填寫“正數(shù)”;

　　(2)其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度與“項目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度相對應，這是該大列填報實務最關鍵的點，才能分清楚每年度彌補虧損的情況。

　　如2014年度申報時，“項目”列中的前四年度、前三年度、前二年度、前一年度分別相對應的年份為2010年度、2011年度、2012年度、2013年度，則“以前年度虧損已彌補額”：其中前四年度、前三年度、前二年度、前一年度分別相對應的年份為2010年度、2011年度、2012年度、2013年度。

　　6.第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”和第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”第2至6行按公式計算填寫，填寫“正數(shù)”。

　　五、一張圖秒懂勾稽關系：