最新版融資租賃的會(huì)計(jì)處理和稅收政策

　　最新版融資租賃的會(huì)計(jì)處理知識，大家了解哪些?相關(guān)的稅收政策有哪些呢?

　　一、例題：(下附最新政策匯總)

　　直接融資租賃

　　1)出租人會(huì)計(jì)處理

　　“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會(huì)計(jì)核算方法是：購買資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)收到租金時(shí)再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。

　　假設(shè)某融資租賃企業(yè)(適用增值稅稅率17%)購入資產(chǎn)的價(jià)值成本為1000000元，融資租賃合同總額1500000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計(jì)算出實(shí)際利率為8.14%(插值法計(jì)算)，第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量如下：

　�、辟徣朐O(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17萬元

　　貸：銀行存款117萬元

　�、沧獬鲈O(shè)備

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款150萬元

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益50萬元

　　⒊第一年收取租金，分配未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　借：銀行存款17.55萬元

　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅中(銷項(xiàng)稅額)2.55萬元

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益8.14萬元

　　貸：租賃收入8.14萬元

　　⒋租賃期屆滿

　　租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。

　　2)承租人的會(huì)計(jì)處理

　　在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。(實(shí)務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用)。

　　承接上面案例

　　承租人：

　　第一步：計(jì)算最低租賃付款額=150000×10=1500000(元);

　　現(xiàn)值計(jì)算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000×PA(10期，8.14%)，現(xiàn)值合計(jì)=1000187.26，現(xiàn)值大于公允價(jià)值(1000000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1000000元。

　　第二步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額—租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=1500000-1000000=500000(元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　�、睆某鲎夥阶馊朐O(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)100萬元

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用50萬元

　　長期應(yīng)付款-融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元(15*17%*10年)

　　貸：長期應(yīng)付款175.55萬元

　�、仓Ц蹲饨�，分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用

　　支付第一期租金

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款17.55萬

　　貸：銀行存款17.55萬

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬

　　貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額2.55萬

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8.14萬元

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用8.14萬元

　　3)資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　1.折舊政策

　　對于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.折舊期間

　　確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　4)租賃期屆滿時(shí)的處理

　　租賃期屆滿時(shí)，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。

　　1.返還租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　經(jīng)營租賃

　　1)出租人的處理

　　⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。

　　⒉對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的.，也可以采用其他方法。

　�、吵鲎馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　�、磳τ诮�(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊;對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

　�、祷蛴凶饨饝�(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2)承租人的處理

　　1.對經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

　　2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。在出租人提供了免租期的情形下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分?jǐn)?免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用);在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　�、吵凶馊税l(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　�、椿蛴凶饨饝�(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　例如：2023年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為3年。設(shè)備原價(jià)為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2023年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750000元。A公司賬務(wù)處理如下：

　　2023年1月1日：

　　借：長期待攤費(fèi)用150000

　　貸：銀行存款150000

　　2023年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用250000

　　貸：長期待攤費(fèi)用100000

　　銀行存款150000

　　2023年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用250000

　　貸：長期待攤費(fèi)用50000

　　銀行存款200000

　　2023年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用250000

　　貸：銀行存款250000

　　售后回租

　　售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主(承租人)將資產(chǎn)出售后再從買主(出租人)租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　�、背鍪圪Y產(chǎn)

　　(1)出售資產(chǎn)時(shí)

　　借：累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)清理

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)收到出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(貸或借)：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(沒證據(jù)證明公允)

　　(貸或借)：營業(yè)外收入或支出(有證據(jù))

　　⒉租回資產(chǎn)

　　租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)融資租賃

　　賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)收益。

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)�，調(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

　�、僮饣刭Y產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　�、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期：

　　支付租金：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　　分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

　　貸：累計(jì)折舊

　　分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借(或貸)：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　貸(或借)：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

　　租回資產(chǎn)形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃

　　1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按照售價(jià)確認(rèn)收入，并按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價(jià)和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)營業(yè)外支出。

　　2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

　�、僮饣氐馁Y產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。

　�、谧饣刭Y產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

　　貸：銀行存款

　　分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：

　　借(或貸)：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

　　貸(或借)：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等稅收政策及優(yōu)惠

　　1)增值稅

　　1、稅率：

　　1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃)，稅率為17%

　　(經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來表示)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。)

　　2.提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%

　　3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，稅率為6%

　　2、銷售額的確定

　　(1)提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　(2)提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

　　(3)試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

　�、僖韵虺凶夥绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

　　試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　�、谝韵虺凶夥绞杖〉娜�部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　3、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　4、稅收優(yōu)惠

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2023年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。(財(cái)關(guān)稅16號財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知)

　　2)印花稅

　　財(cái)稅[2023]144號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

　　對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

　　如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時(shí)，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

　　在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

　　3)企業(yè)所得稅

　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

　　1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除

　　2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　稅收優(yōu)惠：

　　1、加速折舊

　　2、稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知(財(cái)稅[2009]69號))

　　2023融資租賃稅收政策匯總：《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則·IFRS 16》租賃準(zhǔn)則

　　2023年1月13日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號-租賃。經(jīng)過長達(dá)10年的討論終于塵埃落定，新準(zhǔn)則將于2023年1月1日開始生效。新準(zhǔn)則將會(huì)對很多公司產(chǎn)生重大影響，特別是交通運(yùn)輸、零售、電信、能源及設(shè)施等行業(yè)。本文來聊聊本準(zhǔn)則。

　　現(xiàn)行準(zhǔn)則的處理

　　在目前的準(zhǔn)則體系下，公司需要區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資租賃。其中，融資租賃的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債將出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，融資租賃的租入資產(chǎn)計(jì)入承租方的資產(chǎn)，在使用期間計(jì)提折舊，而經(jīng)營性租賃則不用在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)，承租方每期應(yīng)支付的租賃費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，未支付的部分在報(bào)表附注中在租賃承諾中披露。

　　新發(fā)布準(zhǔn)則的處理

　　在新準(zhǔn)則下，除了期限短于12個(gè)月或者金額較小的租賃可以按照原經(jīng)營租賃的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其余的均需要按照融資租賃的方式進(jìn)行。即在初始確認(rèn)的時(shí)候承租方需要將租入資產(chǎn)確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)提折舊，將未來租金的現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。對損益表的影響從原先每期租賃費(fèi)基本相同變成了每期折舊+每期的利息支出(初始確認(rèn)的負(fù)債后續(xù)的利息)，損益表波動(dòng)性變大。

　　承租人由于資產(chǎn)、負(fù)債同時(shí)增加，再加上費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間發(fā)生變化，導(dǎo)致許多常用財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率，息稅前利潤，凈利潤，每股收益，凈資產(chǎn)回報(bào)率，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流等亦同時(shí)產(chǎn)生變化。

　　同時(shí)隨著核算的變更也將對業(yè)務(wù)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。例如：現(xiàn)時(shí)，承租人選擇租賃而非購買固定資產(chǎn)的原因之一可能是避免在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映負(fù)債。因此，新租賃準(zhǔn)則可能影響“買還是租”的業(yè)務(wù)決策。