年度公示報告范文第1篇

【關鍵詞】企業(yè)年檢；企業(yè)報告制度；政府監(jiān)督

一、企業(yè)年檢制度的缺陷

公司年檢是公司登記機關根據(jù)公司提交的年檢材料，對公司登記的有關情況進行定期檢查的監(jiān)督管理制度。公司年檢是公司登記制度的監(jiān)管內(nèi)容之一。

中國的年檢制度與西方的企業(yè)年度報告制度不同，帶有濃厚的政府直接干預的色彩。尤其是年檢不合規(guī)就可能被吊銷營業(yè)執(zhí)照，這是不合理。因為企業(yè)通過登記就合法取得經(jīng)營資格，這一行政許可不能被隨意地更改，否則企業(yè)的合法經(jīng)營地位就會處于不確定性的狀態(tài)，對市場交易的可預期性和穩(wěn)定性是重大的損害。另一方面工商行政管理部門的工作人員是有限的，不可能逐一進行實質性審查，于是監(jiān)督管理就變得有名無實。雖然，年檢制度也在不斷改革，包括走向以形式審查為主、網(wǎng)上辦理、取消年檢費等等，但是如果企業(yè)通過造假等行為很難通過年檢審查出來，因此年檢只是徒增手續(xù)給企業(yè)加重負擔。企業(yè)年檢已經(jīng)成為可有可無的“雞肋”，適時的予以放棄是實行簡政放權的大勢所趨。

二、企業(yè)年度報告公示制度概念之界定

目前，各個國家對公司登記制度的監(jiān)管主要有兩種方式：包括登記主管部門監(jiān)管和社會公眾監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，2006年2月24 日國家工商總局修訂出臺的《企業(yè)年度檢驗辦法》建立了我國現(xiàn)代意義上的企業(yè)年度檢驗制度。

企業(yè)年度報告公示制度是上市主體向登記機關提交年度報告，而不再審查年度報告內(nèi)容，只是提供信息平臺公示年度報告情況。在2023年3月1日，工商總局消息，全國企業(yè)年檢制度于今日正式取消。企業(yè)年檢制度改為企業(yè)年度報告公示制度。企業(yè)年度報告的內(nèi)容主要包括公司股東繳納出資情況、資產(chǎn)狀況，企業(yè)對年度報告的真實性、合法性負責，工商機關可以對企業(yè)年度報告公示內(nèi)容進行抽查。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度報告隱瞞真實情況、弄虛作假的，工商機關可以依法予以處罰，并將企業(yè)法定代表人或者負責人通報公安、財政、海關等有關部門，形成“一處違法，處處受限”。對未按規(guī)定期限公示年度報告的企業(yè)，工商機關會將其載入經(jīng)營異常名錄。企業(yè)在3年內(nèi)正常履行年度報告公示義務的，可以申請恢復正常記載狀態(tài)；超過3年未履行的，工商機關將其永久列入嚴重違法企業(yè)“黑名單”。

三、企業(yè)報告制度的內(nèi)涵分析

企業(yè)年度報告制度是企業(yè)對自我的總結，可以提高企業(yè)的自主意識。而公示之后的公眾的查閱，是用公開、公平、公正的尺子來衡量企業(yè)的信譽。工商行政管理機關經(jīng)抽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度報告弄虛作假的，依法予以處罰。特別是隨機抽查，更容易反映出企業(yè)的真實資質和能力，避免年檢時臨時地蒙混過關。因此，公示比年檢的約束力更大，效果也更加顯著。

企業(yè)年檢改為年度報告公示制，能夠促進企業(yè)自律和誠信建設。實行年度報告公示制度，需要工商部門在網(wǎng)上建立企業(yè)信用信息公示平臺，由企業(yè)自行把登記情況、許可資質證書、資產(chǎn)狀況等信息進行報告，并直接對社會公示，這樣有利于社會監(jiān)督。同時，各級工商管理部門對企業(yè)并非放任不管，而是要結合企業(yè)自身的發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展實際，進一步加大對企業(yè)監(jiān)管的力度，依法查處各類違反企業(yè)登記管理法律法規(guī)的行為，切實加大監(jiān)管力度，以保證企業(yè)和市場的健康發(fā)展。在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的進程中，如何協(xié)調政府與市場之間的關系，是政府職能轉變急需解決的問題。降低企業(yè)準入門檻以及將企業(yè)年檢制改為年度報告公示制，就是破解這一問題的重要舉措。

四、建立企業(yè)年度報告公示制度的意義

首先，企業(yè)年檢制度改為企業(yè)年度報告公示制，是政府職能轉變的具體舉措。這一改革，意在減少政府對市場的直接干預，是政府監(jiān)管的新方式，體現(xiàn)了政府監(jiān)管由事前監(jiān)管轉為事中、事后監(jiān)管。

其次，也有利于減輕企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者的負擔，促進中小企業(yè)，尤其是創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。不僅放寬注冊資本登記條件、降低企業(yè)準入門檻的作用如此，將企業(yè)年檢改為年度報告公示制也是如此。因此，受到企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者的歡迎是必然的。原有的企業(yè)年檢制度費時、費力、費錢，取消企業(yè)年檢將減少有形的費用，更能提高無形的效率。

最后，企業(yè)年檢改為年度報告公示制，能夠促進企業(yè)自律和誠信建設。企業(yè)信用信息公示平臺由企業(yè)直接把企業(yè)相關情況向社會公示，這樣也有利于社會監(jiān)督。讓企業(yè)在自律中發(fā)展，更加有利于中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中健康發(fā)展。因此，實行企業(yè)年度報告制度是值得肯定的。

參考文獻：

年度公示報告范文第2篇

法律依據(jù)：

《個體工商戶年度報告暫行辦法》第三條

個體工商戶應當于每年1月1日至6月30日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或者直接向負責其登記的工商行政管理部門報送上一年度年度報告。

當年開業(yè)登記的個體工商戶，自下一年起報送。

《個體工商戶年度報告暫行辦法》第五條

個體工商戶可以通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)或者以紙質方式報送年度報告。

通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)報送的電子報告與向工商行政管理部門直接報送的紙質報告具有同等法律效力。

《個體工商戶年度報告暫行辦法》第七條

年度公示報告范文第3篇

公文是法定文種，它的種類、格式、行文規(guī)則，辦理及管理都有法的嚴格的規(guī)定，即必須遵照國務院辦公廳的《國家行政公文處理辦法》去執(zhí)行。但隨著我國市場經(jīng)濟體制改革和政治體制改革的推進，社會主義民主進程的加快。公文寫作也發(fā)生了重大的變化。有些公文在完成它的歷史使命后就逐漸消失。而新文種應運而生，數(shù)量逐漸增加。國務院辦公廳的《國家行政公文處理辦法》對公文的文種界定也在不斷地更改與變革，這給我們在公文寫作中帶來極大的困難，特別是在實際操作中對文種的界定和合理運用成為人們關注探討的問題。由于人們不甚了解新《辦法》的實施，長期對一些公文文種的模糊不清，難以區(qū)分和辨析文種而導致錯用或誤用現(xiàn)象時有發(fā)生，最常見的有“報告”與“請示”的混用；“公示公告”與“公示通知”的亂用；“函”與“請示”、“批復”的誤用；“意見”與“報告”的連帶替用等等。

嚴格區(qū)分肅清使用

一、報告與請示的混用

“請示”與“報告”是公文中經(jīng)常被混用的最典型的兩種。由于這兩種公文均為上行文，都有向上級機關陳述意見，反映情況之功效，不少機關常常把它們混淆使用�；蛟凇罢埵尽钡耐瑫r進行冗長的一文多事的報告，或在報告中央帶著請示事項，結果造成了請示與報告混用，給公文處理帶來困難，甚至直接導致工作失誤。如：1988年12月25日，電影制片廠得知云南邊防老山前線某部在元旦前夕舉辦“貓耳洞里頌祖國”的慶祝晚會，感到這個活動有意義，便寫了個“報告”于25日送達總政文化部，請示派出攝影組趕赴老山前線拍攝紀錄片�？傉�文化部有個規(guī)定：每周星期二、五批閱文件，而“請示”則當天批閱。由于制片廠送來的是報告，辦文人員按照規(guī)定擱置起來，直到星期二即12月28日才送達部首長閱示，等批復下來已經(jīng)晚了。盡管攝制組馬不停蹄地趕到老山前線陣地，但晚會已經(jīng)開過了。造成這次延誤的主要原因就在于有關人員錯將“請示”寫成了“報告”。

主觀判斷的辨析不清，造成“請示”與“報告”不分，我們常見“關于×××的請示報告”，甚至還有鉛印好供人填寫的“關于×××的請示報告”。雖然請示、報告均屬上行公文，但報告可以于事前、事中、事后行文，上級機關可答可不答，一般不作答復；報告可以一文多事。而請示則不同，必須寫在事前，以請求上級批準、指示，而不能“先斬后奏”或“先上車后買票”，上級機關對于請示則必須答復。報告央帶請示，請示寫成報告，也同樣常常誤事。請看：

例文(一)

關于增加選舉工作干部編制名額的請示報告

國務院：

經(jīng)中央批準，今后縣、鄉(xiāng)兩級選舉的日常工作由民政部負責。但是在確定民政部門人員編制時沒有選舉工作這項任務，為了做好這項工作，需要給民政部門增加必要的編制名額。建議給民政部門增加八人，每個省、市、自治區(qū)增加三至四人，每地、市、縣增加一至二人。關于民政部增加的八個名額，請國家編委解決，關于給各地增加的編制名額，請批轉各地從現(xiàn)有名額中調劑解決。

以上報告當否，請批示。

中央民政部

一九九0年八月二十四日

例文(二)

關于給予解決救災款的報告

東政字(2001]第06號

××縣人民政府：

我鄉(xiāng)地處本縣邊遠山區(qū)，又有少數(shù)民族居住，是老、少、邊窮鄉(xiāng)。2000年遭受特大洪災，經(jīng)濟損失嚴重；今年又遇百日干旱，水稻種植面積原計劃五千六百五十畝，實際只種二百八十五畝，其中嚴重受早面積有一千多畝。所種烤煙、紅薯一律未能收獲。因干旱造成的直接經(jīng)濟損失達五十萬元。為此，特向縣人民政府請求撥給救災款二十萬元為盼。

以上報告，請批準。

東山鄉(xiāng)人民政府

二00一年十月十日

例文(三)

關于××縣檔案局庫房存在安全隱患的情況報告

縣人民政府：

根據(jù)×××××文件精神和我縣檔案局的現(xiàn)實狀況，建造新庫房已迫在眉睫。

縣檔案館庫房系1952年所建辦公樓代用，房屋不僅狹窄，而且枕木腐爛，天花板開裂，兩面面臨渾溝、廁所污染；房屋與宿舍緊臨帶來嚴重隱患，不僅無法接收檔案進館，而且嚴重威脅著檔案的安全保管。

據(jù)我們初步調查：縣檔案館樓上七問庫房有38處天花板嚴重開裂，5處開始下塌；樓下三問有16處天花板也嚴重開裂；其中七號庫房位于全棟樓房的中部；正因樓枕腐爛加撐2處；庫房窗戶寬大，受光面積增大，夏季月平均庫溫高達32度(檔案保管正常溫度為攝氏l4度至18度)致使檔案柜破爛，文件受損；樓下庫房因東南面臨機關院內(nèi)排水溝，北面緊靠豬圈和廁所，相對濕度高于80％以上(檔案保管要求相對溫度為50％至65％)，對檔案危害極大。庫房為磚木結構建筑，又緊鄰兩棟宿舍，直接構成了火災威脅。

鑒于上述庫房容量不足和種種不利檔案安全保管的嚴重情況，根據(jù)現(xiàn)有館藏量和檔案事業(yè)的發(fā)展需要，我們迫切要求建一棟面積為1200平方米的檔案庫房。

特此報告，望予批復。

××縣檔案局

一九九0年五月五日

這三篇例文最主要的錯誤在于把報告與請示并用、誤用。從內(nèi)容上看，例文(一)、(二)都是要求解決問題的，需要上級答復或批準，文種應為“請示”，毫無疑問，例文(一)把請示與報告這兩種文種混為一談，并列使用是錯誤的，標題中應刪去“報告”二字；例文(二)是誤用了文種，標題應換成“請示”。例(三)報告內(nèi)容夾雜著請示事項，也屬文種誤用，應改成請示。這種文種錯用現(xiàn)象，應給予廓清。

二、“公示公告”與“公示通知”的隱形性錯用

中共中央組織部在《關于推行黨政領導干部任前公示制的意見》(以下簡稱《意見》)中要求：干部任前“需向社會公示的一般通過報紙、電視、廣播等新聞媒體；在部門(單位)或系統(tǒng)內(nèi)公示的可以采取發(fā)公示通知或會議公布、張榜公告等形式”�！兑庖姟分v得很清楚，向社會公示發(fā)公告；在部門(單位)或系統(tǒng)內(nèi)公示采取三種形式：一是發(fā)公示通知；二是在會議上口頭公布；三是張榜公告。也就是說“公示”時使用公文不外乎兩種：一種是公示公告，另一種是公示通知。

例文(四)

領導干部任前公示

×××同志(男，41歲，碩士研究生，漢族，四川××縣人，中共黨員�，F(xiàn)任××市經(jīng)濟體制改革委員會主任)，擬提名為××市發(fā)展計劃委員會主任人選。

×××同志(男，51歲，本科，漢族，四川××人，中共黨員，現(xiàn)任××市計劃經(jīng)濟委員會主任)，擬提名為××市經(jīng)濟貿(mào)易委員會主任人選。

干部群眾如有需要反映情況的，請于七日內(nèi)以真實姓名向市委組織部審查處(電話……)電話反映，也可向市委機關辦公樓前的××市縣領導干部任前公示意見箱內(nèi)投遞書面意見。

中共××市委組織部

××××年××月××日

例文(五)

××市公開選拔副縣級領導干部公示榜

根據(jù)××市公開選拔副縣級領導干部的有關規(guī)定，按照“公開、公平、擇優(yōu)”的原則，經(jīng)過公開報名，資格審查，筆試、面試、體檢和組織考察，市委常委研究同意，×××同志擬任××市科委主任，×××同志擬任市教委副主任，現(xiàn)將兩位同志有關情況公示如下：

×××同志，男，34歲，1992年7月××機械學院無線電檢測技術及儀器專業(yè)畢業(yè)，漢族，四川××縣人，中共黨員，現(xiàn)任四川省××集團公司企業(yè)技術中心辦公室主任，擬任四川省××集團公司企劃部部長。

×××，男，38歲，1991年7月××大學采礦工程專業(yè)碩士研究生畢業(yè)，漢族，四川××人，中共黨員，現(xiàn)任××科技大學環(huán)境工程學院副教授，擬任××縣科技副縣長。

干部群眾如有需要反映情況的，請于七日內(nèi)以真實姓名向市委組織部干部審查處(電話……)電話反映。也可向市委機關辦公樓前的市縣級領導干部任前公示意見箱內(nèi)投遞書面意見。

中共××市委組織部××市公選辦

××××年××月××日

例文(六)

中層干部任用公示公告

×××同志，男，34歲，1993年7月于××師范大學政治系本科畢業(yè)，漢族，云南××縣人，中共黨員，下派××縣組織部鍛煉工作一年，現(xiàn)任××師范高等�？茖W校政史系講師，擬任××師范高等�？茖W校辦公室副主任。

×××同志，男，42歲，漢族，云南××縣人，中共黨員，1996年7月于××師范大學漢語言文學專業(yè)本科畢業(yè)，1998年下派××縣××鄉(xiāng)掛職鍛煉工作一年，現(xiàn)任××師范高等�？茖W�！痢料抵v師，擬任××師范高等�？茖W校人事處副處長。

從公示之日起7天內(nèi)，如對被公示人員有意見或舉報，請向學校黨委組織部反映，舉報電話：……

中共×××師專委員會

二00三年七月二十七日

上面例文(四)、(五)的內(nèi)容基本一樣，但文種一個用的是“任前公示”，一個用的是“公示榜”，兩個例文都刊登報上，都是一樣的目的，都是向社會公示的，由于認識有偏差而發(fā)生亂用，這給公文寫作與處理帶來了混亂，不利于公文管理的規(guī)范化，按《意見》要求，應改為“公示公告”。例文(六)是某師范高等�？茖W校推行中層領導干部競爭上崗任用公示，從范圍和內(nèi)容上講，應屬《意見》中規(guī)定的第二種范疇，即在本部門(單位)系統(tǒng)內(nèi)公示的，應該使用“公示通知”，而不是“公示公告”，這里混用了文

三、“函”與“請示”、“批復”的情感化混

“函”作為國家行政機關公文的重要種類之一，起著舉足輕重的作用，成為一種使用廣泛、輕便靈活的公文文種。從國務院辦公廳1981年2月27日的《國家行政機關公文處理暫行辦法》至今已有21年，后經(jīng)過了四次對“函”的重新規(guī)定，我們看到一次比一次界定得清楚、明確，尤其是2001年1月1日施行的“新辦法”在前幾次的基礎上表述得更明確，語句更嚴整簡潔，不僅嚴格地界定了“函”的使用范圍(必須是“不相隸屬機關之間”)，而且在適用內(nèi)容上與“請求批準”相對應再明確列出“答復審批”�！靶罗k法”對“函”的表述完全廓清了20多年的使用上存在不正確的方法，存在著諸多的誤區(qū)。但在現(xiàn)實中不重視“函”，不正確使用“函”的現(xiàn)象仍然存在，“函”的功能往往被“請示”和“批復”等文種所代替，以致造成文種錯用。

(一)“函”具有“答復問題”的功能，但不能代替“批復”。

“函”與“批復”是兩種根本性不同的公文文種。依據(jù)“辦法”之規(guī)定，“：吡復”適用于“答復下級機關的請示事項”，這里明確指出了“批復”是答復請示事項的，但現(xiàn)實使用中往往出現(xiàn)用“函”(復函)代替“批復”答復問題的情況。有些教科書中提出“有時下級機關向上級機關請示問題，上級機關也可用函來答復”。對這種函的警復可用“復函”也可以用“批復”，這些提法是不科學的。為了維護公文的嚴肅性，答復下級機關的請示問題只能用“批復，而不能使用函復。所以，公文的實際運作，公文的研究和教學，都必須以“新辦法”為依據(jù)。

(二)“函”具有向有關主管部門(無隸屬關系)“請求批準”的功效，不應被“請示”所代替或混用�！备鶕�(jù)行文規(guī)則，機關之間工作關系可分為：上下級關系、平行關系或非隸屬關系、隸屬關系等，“請示”是上行文，向隸屬的上繳機關請求指示或批準，就應使用“請示”�！靶罗k法”明確界定了“函”具有“請求批準”的功能。刪去原辦法中的“不相隸屬的有關主管部門”的字樣，這樣“請求批準”的對象是“不相隸屬的有關主管部門”。這里“不相隸屬的有關主管部門”和“上級機關”是兩種不同的概念，其“有關”是與“請求批準函”的具體內(nèi)容有關，對發(fā)函單位而言，這樣的“主管部門”僅僅是與自己沒有直接的隸屬關系的某種職能機構或某業(yè)務機構。它是特定的因人而異，并非像“上級機關”是固定不變的。因此，這里的“不相隸屬的有關主管部門”排除了使用“請示”的隸屬上級機關。換一角度說，主送機關為上級機關時用“請示”而不能用“函”。主送機關為“不相隸屬的有關主管部門”時用“函”而不能用“請示”。在工作中曾見到“函”被冠之以“請示”來使用，例如：××縣城建局在給人事局要求解決本局環(huán)衛(wèi)工人崗位補貼時，公文的標題寫成了《關于解決環(huán)衛(wèi)工人崗位補貼的請示》。從行文關系上講，兩局之間是平行關系，理應以“函”行文，但寫作者存在著情感性因素和特殊心態(tài)含蓋了規(guī)范公文意識，導致誤用文種。

四、“意見”與“報告”的連帶替用

這是一對很不顯見的容易疏忽的誤用文種，由于寫作者對公文變更和發(fā)展不甚了解，缺乏同步的公文寫作知識和寫作意識，給實際操作帶來一些問題，甚至步入誤區(qū)�！耙庖姟边m用于對重要問題提出見解和處理辦法，自2001年1月1日起正式作為國家行政機關公文至今已有一年多了，據(jù)筆者對一些行政機關公文運作的考察和了解，感到在此期間，由于對“意見”的使用連帶地對“報告”的適用范圍產(chǎn)生了相應的影響，建議性報告和呈轉性報告不再使用，應換以“意見”行文。

(一)“建議性報告”不應再使用，應換成“意見”�！掇k法》對“報告”適用內(nèi)容的規(guī)定是“向上級機關匯報工作，反映情況，答復上級機關的詢問”。很明顯，“報告”自2001年1月1日起不再具有“提出意見或者建議”的功能，這與“意見”的使用是相一致的，但有些機關單位并沒有注意到這一十分明確的變動和要求，在提出意見時，仍然以“報告”行文。例如：××縣教育局給該縣政府的《關于建議進行全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)中小學校舍狀況普查的報告》，其發(fā)文時間為2001年6月15日，按照《辦法》的規(guī)定，上述事由是屬于“對重要問題提出見解和處理辦法”應以“意見”行文。

(二)“呈轉性報告”應換以“意見”行文。“呈轉性報告”即呈請上級各部門執(zhí)行的報告。就其使用范圍講，這類報告的主送機關往往是高級別的政府機關，如國務院各省級政府等。這是一類使用頻次較高的“報告”，大多數(shù)屬于此類。我們知道，“報告”是陳述性上行文，它不應體現(xiàn)請求性。從1984年起，國務院辦公廳施行的《國家機關公文處理辦法》就明確規(guī)定：“報告”中不得夾帶請示事項。2001年1月1日起施行的《辦法》在第三章二十一條中再次強調了這一要求。而“呈轉性報告”在結尾卻無一例外地提出：“以上報告，如無不妥，請批轉各地、各部門執(zhí)行”。我們可以仔細地體會一下上述情況，分明是在“請求批準”，其所含的請求性是十分明顯的，盡管過去這已形成一種公文運作慣例，但用《辦法》去要求是不盡規(guī)范的，尤其是“意見”已列入國家行政機關公文，而至今這種情況尚未改變過來，仍在繼續(xù)。因為這類報告皆屬建議性內(nèi)容，完全屬于“意見”的適用范圍，它理應被“意見”所取代。換言之，凡過去的“呈轉性報告”現(xiàn)應以“意見”行文。

原因探尋規(guī)范運作

文種誤用的原因很復雜，有內(nèi)因也有外因，有主觀也有客觀的，但縱觀我國公文寫作的發(fā)展、變化，公文寫作在現(xiàn)代社會中的功效與影響，我們可以探求一些規(guī)律，文種的誤用現(xiàn)象有以下幾點原因：

(一)對公文文種的內(nèi)涵與外延認識上的模糊

對于容易誤用、混用、錯用的具體文種，首要的問題是要弄清它們的真正含義與外延(范圍)，掌握它們的內(nèi)質、特點、功能價值、用途范圍以及它們的差異性，認真地區(qū)分辨析，就會避免文種上的錯用。例如：最典型的“請示”與“報告”兩種文種，只要抓住關鍵的三點來理解與識別：一是所擔負的任務不同�！罢埵尽敝饕�是向上級機關提出請求，要求上級機關明確批示、答復或解決問題。它需要上級表態(tài)或批復；而報告則主要是向上級機關匯報工作、反映情況，一般不要求上級批復。二是內(nèi)容的繁簡不同。請示一般是一文一事，比較單純集中，這是寫請示時最基本的要求；而報告有綜合性的，內(nèi)容往往涉及許多方面，不能帶有請求事項三是使用的時間不同。請示必需在事前行文，在未得到上級機關批復之前，不可按所請示的內(nèi)容行事；而報告則可以在事前行文，也可以在事中行文，也可以在事后行文。同時淡化兩者文種功能的一致性，這樣更增強了兩者的區(qū)分點與界定。明確了文種的具體用法。再如“意見”與“報告”，“報告”的內(nèi)涵減少和外延縮小，部分被新文種“意見”所代替；“公示公告”與“公示通知”，只要掌握兩者的使用范圍，弄清“公告”與“通知”的基本特征和差異，就不會產(chǎn)生誤用。

(二)缺乏對公文發(fā)展動向的了解和同步的理論知識

公文的發(fā)展與時俱進，公文與社會的發(fā)展進步有著密切互動關系，特別是改革開放以來，我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，經(jīng)濟轉型，社會變革，人們的參政意識不斷增強，管理水平不斷提高。公文寫作也與時俱進。但人們?nèi)怨淌刂�已有的觀念和舊的東西，沒有及時更新公文知識和觀念，就很難發(fā)現(xiàn)公文的發(fā)展動態(tài)和帶來的連動影響，所以在實際運用中很容易犯錯。例如：“公示”是在2000年6月2313是中央辦公廳《關于印發(fā)(深化干部人事制度改革綱要)的通知》(以下簡稱《通知》)，發(fā)出后逐漸興起的，《通知》要求：“推行黨政領導干部任前公示制。在3到5年內(nèi)，地廳級以下領導干部(特殊崗位除外)的選拔任用，普通實行任前公示制”。兩年多來，各地在地廳級以下黨政領導干部任職前，大多按《通知》要求進行了任前公示，而使用的文種就是“公示”或“公示榜”，它們的產(chǎn)生雖然是時代的產(chǎn)物，但還沒有合法的地位。就目前來看，既不是現(xiàn)行的法定公文，事務性公文也末涉及，但使用頻率卻比較高。然而，“意見”中提到的“公告”和“通知”兩種文種都是法定公文，都具有告知的功能。尤其是“通知”，黨政公文法規(guī)都列入了公文文種，應當在黨政領導干部任前公示不能單獨使用“公示”或“公示榜”，選擇其一取決于公示內(nèi)容的范圍大小，若是向全社會公布的應當是寫成“公示公告”，若是向本單位公布的應寫成“公示通知”，決不能把兩者混用。

(三)濃厚的感彩和隨意性是致錯的主要因素

年度公示報告范文第4篇

懷化市工商局對照省局和市政府20XX年度工作要求，共有兩項工作，現(xiàn)將前段工作完成情況和下階段打算匯報如下：

一、落實企業(yè)信用信息公示及年度報告制度：

為貫徹落實國務院《企業(yè)信息公示暫行條例》和市場主體年度報告工作，我局主要做了以下十二項工作：

1.市局黨組召開了專題會議，成立了專項工作領導小組，并制定了《懷化市工商局落實企業(yè)信息公示暫行條例工作實施方案》，明確目標，強化責任，確保企業(yè)年報公示工作圓滿完成。

2.制定了《關于進一步加強懷化市工商系統(tǒng)市場主體年報工作意見》，進一步提高全市工商系統(tǒng)對年報公示工作的認識，安排部署下階段工作。

3.開展了一系列宣傳活動，采取舉辦電視講話、組織在線問答、手機短信、12315電話平臺等形式，印制10000余份宣傳資料、年報操作指南，積極與懷化移動、聯(lián)通、電信等運營商加強協(xié)調，充分發(fā)揮其受眾面廣的優(yōu)勢，通過短信平臺向轄區(qū)內(nèi)所有市場主體群發(fā)告知短信100000余條等，多角度、全方位對年報公示進行宣傳，利用新聞媒體開展深入宣傳。在《懷化日報》、《邊城晚報》連續(xù)刊登《條例》、公告等向社會介紹，還在市區(qū)內(nèi)主要街道的LED電子顯示屏中滾動宣傳企業(yè)年報相關要求和方式。在懷化電視臺、廣播電臺以及各縣市區(qū)電視臺連續(xù)企業(yè)信息公示公告，提高社會知曉率。利用微信、QQ平臺對年報工作進行宣傳推廣。此外，我局開展企業(yè)信息公示提醒和指導服務，不斷擴大宣傳面，提高宣傳覆蓋率。

4.舉辦培訓大會，集中宣傳。為更好地開展企業(yè)信用信息監(jiān)管工作，我局先后三次舉辦了全市工商系統(tǒng)貫徹落實《條例》培訓大會。參訓人員對《條例》及配套規(guī)章有了系統(tǒng)的了解和認識，初步掌握了企業(yè)信息公示系統(tǒng)操作技能。

5.開展全市系統(tǒng)總動員，市局和各縣市區(qū)局分別將未年報企業(yè)、個體戶名單按照每人100戶的任務分配到機關工作人員的頭上，通過電話、短信等方式對企業(yè)進行宣傳和告知，取得了較好效果。

6.每周一次例會，對年報公示情況進行分析比對，查找不足和商討對策，抓好時間節(jié)點，逐步提升年報率。

7. 要求全市工商部門積極向當?shù)攸h委、政府匯報工作情況，向相關部門宣傳企業(yè)信用信息公示平臺作用，并每半月一次年報率通報，抄送各縣市區(qū)人民政府。

8.開展對縣級局督查工作，市局組織各縣市區(qū)局的專項工作督查，根據(jù)具體問題研究分析解決對策，督促落后縣級局加快進度提高年報率。

9.在工商系統(tǒng)各駐當?shù)匦姓�服務中心窗口設立年報公示信息綠色通道，并指定專人全程指導，設立三個年報公示全崗工作人員，專項處理聯(lián)絡員備案、年報及換照工作。

10.要求各縣市區(qū)局將未年報企業(yè)按照轄區(qū)管理原則分配到工商所，協(xié)助機關做好企業(yè)年報工作。

11.督促各縣市區(qū)局將專項工作及經(jīng)費與績效考核掛鉤，提高全員工作意識。

12.為落實企業(yè)信用信息公示后續(xù)的抽查及監(jiān)督管理工作，組織全市監(jiān)管系統(tǒng)工作人員積極參加省局組織的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)監(jiān)督管理工作培訓。

二、落實企業(yè)信用信息公示抽查工作：

根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》、《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定和總局《關于開展2023和2023年度企業(yè)年報抽查工作的通知》(工商企監(jiān)字〔2023〕93號)要求，2023年7月15日，全市正式開始了對已公示2023和2023年度年報的企業(yè)的隨機抽查。結合實際情況，我局認真貫徹落實，扎實推進各項工作，確保抽查工作見實效。

1.高度重視，認真部署工作分工

局黨組高度重視此次抽查工作，及時召開分工部署會議。組織相關科室干部認真學習、解讀抽查方案及抽查工作的目的，并詳細講解抽查工作流程，合理組織調配監(jiān)管口抽查人員，安排具體抽查工作，確保抽查工作高效有序開展。我局對省局隨機抽查的478戶企業(yè)，按照要求由市本級和各縣局對抽查企業(yè)進行初審，企監(jiān)科(股)、個監(jiān)科負責審核，分管領導最后進行公示。

2.加強宣傳，擴大抽查工作影響力

及時向市委、市政府匯報抽查工作，積極爭取支持，加強同相關部門的溝通協(xié)調，將此次抽查結果及時向相關部門通報，構建部門聯(lián)動響應的信用約束機制。通過電視、網(wǎng)絡、電話等形式加強對企業(yè)即時信息抽查工作的宣傳，充分發(fā)揮抽查監(jiān)管的震懾意義，擴大抽查工作的社會影響力，促進企業(yè)樹立誠信意識。

3.嚴格執(zhí)行，確保抽查結果準確

按照抽查工作分工，各負其責，通過網(wǎng)絡監(jiān)測、書面檢查和實地核查相結合的方式，有針對性地對被抽查企業(yè)公示的2023年、2023年的年報信息;以及企業(yè)是否按時公示即時信息。對企業(yè)公示的公司股東及出資信息、股權變更信息、行政許可信息、行政處罰信息是否屬實等進行仔細核查。

我局根據(jù)企業(yè)實際情況，主要采取的抽查方式主要為書面檢查。企業(yè)抽查過程中，要求企業(yè)提交營業(yè)執(zhí)照復印件、審計報告(沒有審計報告的提交會計報表)、行政許可文件復印件、公司章程以及場地使用證明等相關文件，做好抽查檔案規(guī)整，及時記錄抽查結果。

4.注重抽查結果公示，總結抽查經(jīng)驗

抽查工作結束后，及時將企業(yè)抽查結果錄入企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，對抽查中發(fā)現(xiàn)的未按照《企業(yè)信息公示暫行條例》進行公示的企業(yè)依法作出處理，對檢查中發(fā)現(xiàn)的其他違法線索，依法移交有關部門處理。收集抽查工作相關資料進行整理成冊，匯總抽查工作過程中所發(fā)現(xiàn)的問題和措施，總結抽查經(jīng)驗。

年度公示報告范文第5篇

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進�步加強，注冊會計師的審計風險意識和法律責任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據(jù)審計結果和被審計單位對有關問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于2001年12月25日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號��非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出，如果上市公司的財務報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應當進行調整。如果公司拒絕調整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關事項進行調查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的，公司應在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財務報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關監(jiān)管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

非標準無保留意見的統(tǒng)計分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本，對注冊會計師所出具的審計意見按類型進行了統(tǒng)計，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：

1．非標準無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在1999年達到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中，非標準無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因為深圳特區(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊會計師與國際交流較多，審計工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因為1995年12月我國公布了第一批《獨立審計準則》，并于1996年1月1日開始實行。注冊會計師在出具非標準無保留意見時有章可循，同時《獨立審計準則》的公布規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計工作的質量。

4.1997年報中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白A)和拒絕表示意見(寶石A)的審計報告各一份。這是因為1997年我國公布了第一個具體會計準則《關聯(lián)方關系及其交易的披露》，對關聯(lián)方關系及其交易的會計處理和程序作了具體規(guī)定，審計依據(jù)更加充分；1997年1月公布施行了第二批《獨立審計準則》，同年末財政部提出了會計師事務所脫鉤改制的要求，使審計獨立性更強，審計行為更加規(guī)范。

5．1998年報中，非標準無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因為1998年1月1日我國施行了《股份有限公司會計制度》，替代了原來的《股份制試點企業(yè)會計制度》，與后者相比，《股份有限公司會計制度》更接近國際會計慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個具體準則，我國會計制度在與國際會計慣例接軌上又邁出了一大步；同時1998年末，從事證券期貨相關業(yè)務的會計師事務所均已實現(xiàn)了脫鉤改制，注冊會計師審計的獨立性、審計責任意識和風險意識不斷增強。

6．1999年年報中，非標準無保留意見的比重仍在提高。這是因為1999年7月我國公布施行了第三批《獨立審計準則》。至此我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊會計師的業(yè)務素質和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7．2000年度財務報告中，非標準保留意見的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見的公司特征

自1997年報開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計報告。1997—2000年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計師出具了否定和拒絕表示的審計意見。

是什么促使注冊會計師出具了否定或拒絕表示的審計意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其EPS為虧損，且有18家公司為巨虧(EPS<-0.30)，其中PT農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損，2000年度的EPS為-1．06元；而ST粵金曼2000年度EPS更達-3．428元，從而成為2000年報中令人關注的焦點之一，更成為繼PT水仙之后第二家被終止上市的公司。

2.資產(chǎn)質量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負值，公司已嚴重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對公司實行ST處理，以提示風險。

3．經(jīng)營風險大。除金帝建設(1998)因為審計范圍受限制而被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告外，在其余的29份審計報告中，均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設提出了質疑。如PT農(nóng)商社1999年審計報告中，注冊會計師認為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關聯(lián)單位應收款項無法償還等現(xiàn)象，無法確認其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會計報表的合理性”；注冊會計師認為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設存在重大不確定性；ST商業(yè)網(wǎng)點(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

4．財務風險大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負債率都較高，平均資產(chǎn)負債率為127．61％。其中資產(chǎn)負債率高于100％的有15家，9家已嚴重資不抵債，而ST瓊華僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產(chǎn)負債率更分別高達289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務負擔，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5，市場風險大。在這28家公司，有14家為ST公司，5家為PT公司。ST、PT制度是對那些連續(xù)虧損、財務狀況異常的公司所實行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風險，防止過度投機行為。實行這兩個制度雖有利于釋放市場風險，但與總體樣本相比，其市場風險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質量差且高風險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊會計師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈ROE)分布情況進行了統(tǒng)計分析(1999年報有4家公司因凈資產(chǎn)為負值而無法計算ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項重要指標，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監(jiān)會公布《關于1996年上市公司配股工作的通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)ROE每年均須在10％以上，從而保證ROE10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在1997年年報中，有26家公司的ROE分布在10—11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因為1999年3月25日證監(jiān)會公布了《關于上市公司配股工作有關問題的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的ROE平均在10%以上；上述指標計算期間內(nèi)任何一年的ROE不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中，6—7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以ROE在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的ROE分布圖中，1997、1998年度ROE在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但ROE0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理，從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進行利潤操縱，而這些卻違背了《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定，注冊會計師對此提出了異議，要求被審計單位調整其會計報表。但是，如果根據(jù)審計意見進行調整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告，于是就造成了ROE在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運用分析

另外一個值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

“無保留+說明段”與“保留意見”存在著重大的質的區(qū)別。前者是注冊會計師在審計工作符合審計準則的要求，審計結果令人滿意，財務報表的表達也是公允的、合法的，所采用的會計原則和方法也是前后一貫的，但認為還有必要披露更多的信息以引起報表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的：(1)個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，而被審單位又拒絕進行調整。(2)審計范圍受局部限制，無法按照獨立審計準則取得應有的審計證據(jù)。(3)個別會計處理的方法不符合一貫性原則

非標準保留意見保留

或說明事項的歸類通過對1992—2000年度非標準保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項歸納如下：

1．會計政策變更

要確定一項會計政策變更對審計報告的影響，應取決于該項變更是否符合一被公認會計原則。如符合，則審計人員可對財務報表出具無保留意見的審計報告，以暗示他贊同該項變更。但他不能出具標準無保留意見的審計報告，而應在無保意見后附注一說明段以表明該項變更應引起財務報表信息使用者的注意。若該項變更不符合一般公認會計原則，那么審計人員應根據(jù)變更的重要性程度來確定應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

2．審計范圍受限制

當審計人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財務報表是否根據(jù)公認會計原則編制，即表明審計范圍受到了限制。審計范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計人員盤點存貨或對國外子公司進行實地審計；另一類是由于客戶或審計人員均無法控制的情況造成的，如審計約定書在資產(chǎn)負債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點、應收賬款的函證等重要審計程序均無法實沲。

在審計范圍受限制時，審計人員若能采用其他替代程序來證明被審查的信息是允當表達的，則仍可發(fā)表無保留報告。若不能執(zhí)行替代手續(xù)，或即使執(zhí)行替代手續(xù)也達不到預期審計目標，則應根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應的審計意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計人員應注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計師出具拒絕表示審計意見的審計報告。如為審計人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應根據(jù)其重要性程度作出相應判斷。

3.或有損失

一般而言，或有事項既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計人員而言，或有收益并不重要，這是因為按一般公認會計原則的規(guī)定，或有收益只有在實際發(fā)生時才加以記錄。導致或有損失的事項有未決訴訟、稅務糾紛、債務擔保和產(chǎn)品質量擔保等。

4.期后事項的影響

所謂期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日(即外勤工作結束日)發(fā)生的，以及審計報告日至審計報表公布日(即被審計單位對外披露已審會計報表的日期)之間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。其重點在于資產(chǎn)負債日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項。

根據(jù)獨立審計準則，期后事項一般分為兩類：第一類期后事項是指那些在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在，并且對編制財務報表過程中有關估計提供補充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項，審計人員應提請被審計單位調整會計報表，若被審計單位拒絕調整，則應作為未調整事項處理。第二類期后事項，是指那些在資產(chǎn)負債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項雖不影響會計報表金額，但可能會影響對會計報表的正確理解，因而應提請被審計單位披露。

對于第一類期后事項，若被審計單位拒絕調整，則審計人員可根據(jù)該未調整事項的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。對于第二類期后事項，若被審計單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計人員可發(fā)表標準無保留審計意見報告。若該事項甚為重要，即使被審計單位已經(jīng)披露，審計人員也應在審計報告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計報告。

5.未調整事項

未調整事項是那些被審計單位的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，又不愿進行調整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準確地計量的事項。未調整事項通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會計準則》及相關會計制度所造成的。

6．涉及其他審計人員工作的報告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機構或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會計師事務所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計師事務所代為完成部分審計工作。在這種情況下，主審會計師事務所一般有三種選擇：

第一，在審計中不提，發(fā)表標準無保留意見的審計報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計人員審查的部分在整個財務報表中并不重要；其二，其他審計人員聲譽較好，如該事務所也是具有證券從業(yè)資格的事務所，或其審計工作系在主審人員的嚴密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對其他審計人員的工作進行徹底的復查。第二，在報告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計人員的工作無法復查，或由其他事務所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計人員不愿意為其他會計師事務所的工作承擔責任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計人員擴大審計范圍，審計原本由其他會計師事務所審查的內(nèi)容)。如其他事務所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。

7．未充分披露：財務報表或附注不完整

一套完整的財務報表，必須包括資產(chǎn)負債表、利潤表、財務狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財務報表及附注未按會計準則及相關會計制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達”。在這種情況下，審計人員應發(fā)表保留意見或反對意見的審計報告。如公司的財務報表只表達了財務狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應的財務狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計人員通常也會因為這一省略的報表發(fā)表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留

注冊會計師應當保持應有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對所審財務報表的影響。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；或是注冊會計師已查明期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，提請被審計單位進行調整或披露，但被審計單位拒絕調整時，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

9．重大事項或不確定事項說明

有的時候，審計人員可能希望在無保留審計報告別強調已得到適當說明和充分披露的某一事項，以在發(fā)表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關注。這些重大事項通常包括關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的披露，期后事項以及影響財務報表可比性的會計事項等。

不確定事項則是指某個財務報表項目，在資產(chǎn)負債表之前，無法合理估計。不確定事項主要包括但不限于會計準則所規(guī)定的或有事項。不確定事項可能與未知的訴訟結果、征稅機關對客戶、納稅申報單的審計、營運資本的嚴重短缺或不能遵守借款合同條文等事項相關。根據(jù)我們的研究，重大事項的披露主要包括以下幾種類型：第一，關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結果；第三，重點說明利潤構成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項目；第四，重點說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項已消除；第七，其他事項說明。