財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言稿(精選5篇)
財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言稿范文第1篇
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 征求意見(jiàn)稿 規(guī)則完善
一、引言
監(jiān)管(Regulation)一詞在牛津高階詞典中譯為controlling s.th by means of rules, 即運(yùn)用規(guī)則條例的管理控制,亦可將其理解成規(guī)制調(diào)節(jié)。對(duì)于本文所探討的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)管可以從以下三方面展開(kāi):什么是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)管;為什么要進(jìn)行監(jiān)管;如何監(jiān)管。
針對(duì)問(wèn)題一,筆者在文中將其理解為監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露,即涉及監(jiān)管的對(duì)象。針對(duì)為何進(jìn)行監(jiān)管?筆者從中概括為兩個(gè)維度:質(zhì)的維度的信息不對(duì)稱和量的維度的供需矛盾。在解釋如何監(jiān)管這一問(wèn)題時(shí),汪祥耀(2003)認(rèn)為規(guī)則的制定是監(jiān)管的一種手段,包括法律、法規(guī)、條例、制度或準(zhǔn)則。其中規(guī)則的制定是一方面,規(guī)則的完善也是監(jiān)管的一大舉措。2023年5月17日財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(征求意見(jiàn)稿)》的函(以下簡(jiǎn)稱征求意見(jiàn)稿)就是對(duì)準(zhǔn)則完善的一個(gè)很好的實(shí)例,并且可以和財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露相聯(lián)系。為此,本文側(cè)重探究規(guī)則的完善,并以此為例分析財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的各變化完善之處和其中的動(dòng)向,以此說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)管舉措的完善。
二、監(jiān)管的必要性
閻達(dá)五、陳東輝(1999)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露主要涉及供需矛盾和信息不對(duì)稱,其他相關(guān)文獻(xiàn)中也多次提及這一點(diǎn),為此筆者將供需矛盾歸為量的維度,將信息不對(duì)稱歸為質(zhì)的維度。
首先是量的維度。楊淑娥(2023)將財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露看作是財(cái)務(wù)報(bào)告供需見(jiàn)面的節(jié)點(diǎn),并且受信息使用者(需求者)的檢驗(yàn)。閻達(dá)五、陳東輝(1999)認(rèn)為企業(yè)所需披露的信息受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身及披露成本的限制,為此供給方不可能將所有信息展現(xiàn)在需求者眼前。薛祖云(2002)認(rèn)為最終的信息披露是企業(yè)與信息使用者利益均衡的結(jié)果。較之于供給方的成本效益原則,信息使用者(需求者)更偏好于越充分、越相關(guān)、越可靠越好,這就必然導(dǎo)致一個(gè)供需矛盾問(wèn)題。其次是質(zhì)的維度。即使使用者獲得所需的信息,但信息質(zhì)量卻不能完全知曉,因?yàn)橄鄬?duì)于外部信息使用者,生產(chǎn)者具有更大的信息優(yōu)勢(shì)。這便會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱,其經(jīng)濟(jì)后果便是道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問(wèn)題。逆向選擇是Akerlof(1970)在對(duì)舊車市場(chǎng)研究中提出的概念,主要是高質(zhì)量的一方會(huì)被擠出市場(chǎng)的現(xiàn)象。范里安(2023)將其解釋為隱藏信息問(wèn)題;同樣,又將道德風(fēng)險(xiǎn)解釋為隱藏行動(dòng)的問(wèn)題;谝陨蟽煞矫婵梢(jiàn)監(jiān)管很有必要。
三、監(jiān)管手段:規(guī)則的制定
從管理部門設(shè)置看,薛祖云(2005)將財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署,稱為“三駕馬車”。從其管理設(shè)置及相應(yīng)職責(zé)可知這“三駕馬車”雖然各司其職但卻存在互補(bǔ)的關(guān)系,對(duì)監(jiān)管的實(shí)施起到了強(qiáng)大的驅(qū)動(dòng)力。
從規(guī)則的制定情況看,主要包括法律、法規(guī)、條例、制度或準(zhǔn)則等,例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、公司法、證券法等。這些規(guī)則的制定不論是從制定的部門還是所涉及的具體規(guī)定均體現(xiàn)了監(jiān)管的過(guò)程,并且在信息披露方面都有明確列示,即不同規(guī)則從不同角度進(jìn)行監(jiān)管。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的征求意見(jiàn)稿:規(guī)則的完善
作為規(guī)則之一的準(zhǔn)則,scott(2006)認(rèn)為準(zhǔn)則的制定是中央權(quán)威對(duì)公司外部信息的生產(chǎn)決策進(jìn)行管制。對(duì)制定的準(zhǔn)則進(jìn)行更新和完善是不斷健全現(xiàn)有監(jiān)管手段的重要方面。此次的征求意見(jiàn)稿的目的表述如下:“為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度,保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同!笨梢(jiàn)規(guī)則完善的重要性。
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào):相應(yīng)的完善點(diǎn)
筆者將征求意見(jiàn)稿與已的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》相比較,變化完善之處表現(xiàn)在:
變化一:將四大報(bào)表放在同等重要位置。在征求意見(jiàn)稿第二條中提到財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分包括四張報(bào)表及附注。在之后又強(qiáng)調(diào)了“財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度!睆闹锌煞从吵霰O(jiān)管中將對(duì)報(bào)表披露力度要求加大,將報(bào)表及附注更加放在了同等重要位置,體現(xiàn)完整性,充分性,有助于提高列報(bào)的質(zhì)量,同時(shí)給予信息使用者在決策時(shí)全面性的把握的啟示。
變化二:適用范圍擴(kuò)大。征求意見(jiàn)稿第三條中將本準(zhǔn)則適用范圍擴(kuò)大至個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表,以及年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào),還應(yīng)遵循各自在2006年準(zhǔn)則體系中的具體準(zhǔn)則。此舉表明此項(xiàng)監(jiān)管舉措的完善將更加成熟,涉及面更廣。另外,相應(yīng)的列報(bào)除了通用性規(guī)則,還要遵循自身所要求的規(guī)則,更加合理。
變化三:對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)更全面。征求意見(jiàn)稿第五條中新增評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素。對(duì)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)緊緊與實(shí)際結(jié)合,面對(duì)大環(huán)境之下,增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),與金融危機(jī)以來(lái)的舉措相呼應(yīng)。列報(bào)中對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)也更加全面科學(xué),加強(qiáng)了信息的可比性、相關(guān)性。企業(yè)處在內(nèi)外環(huán)境之中,要注重將內(nèi)外兩方面相結(jié)合并分析企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇與威脅,提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),同時(shí)也有助于監(jiān)管的執(zhí)行。
變化四:變更要求更加合乎實(shí)際。征求意見(jiàn)稿第八條中新增當(dāng)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后,也應(yīng)進(jìn)行變更。這體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式,也是重要性的表現(xiàn),同時(shí)為變更情形的判定提供更加全面的準(zhǔn)則依據(jù),這將有助于提高列報(bào)質(zhì)量。
變化五:重要性的定義完善充實(shí)。征求意見(jiàn)稿第十條中提到重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境,并從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。包括考慮該項(xiàng)目性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等因素;項(xiàng)目金額上需考慮項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、綜合收益總額等直接相關(guān)或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重等情形。
結(jié)合變化四,這里將重要性作進(jìn)一步闡述,主要是從項(xiàng)目的性質(zhì)與金額兩方面予以判斷。包括日常與非日常的劃分、金額與性質(zhì)的把握。在實(shí)務(wù)中,根據(jù)重要性原則,對(duì)于那些非日常的,數(shù)額小的但匯總起來(lái)又比較大的是否也應(yīng)判斷其具有重要性,這其中可能涉及累積影響數(shù)的匯總,體現(xiàn)量變到質(zhì)變的變化過(guò)程。
變化六:列報(bào)中直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失不得相互抵銷。征求意見(jiàn)稿第十一條中提到直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得在利潤(rùn)表中列報(bào)時(shí)相互抵銷。此次的變化規(guī)范了披露項(xiàng)目的列示,減少不確定性,防止虛增或少計(jì)利潤(rùn),做到“有據(jù)可查”;“不得相互抵銷”這一規(guī)定對(duì)于損失的高估、損失項(xiàng)目的模糊化程度起到一定的改進(jìn)作用。
變化七:正常營(yíng)業(yè)周期定義的充實(shí)。征求意見(jiàn)稿第十七條中將正常營(yíng)業(yè)周期定義為企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間,通常短于一年,若正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的,應(yīng)當(dāng)以一年12個(gè)月作為正常營(yíng)業(yè)周期。這一變化體現(xiàn)了會(huì)計(jì)期間的準(zhǔn)確劃分,從而為相關(guān)科目的確認(rèn)與計(jì)量提供準(zhǔn)則依據(jù)。正常營(yíng)業(yè)周期的劃分將整個(gè)列報(bào)內(nèi)容予以規(guī)范化,便于橫向與縱向數(shù)據(jù)的比較,同時(shí)使監(jiān)管更加便利。
變化八:利潤(rùn)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加了列示項(xiàng)目。征求意見(jiàn)稿第三十一條中在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益各項(xiàng)目扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額兩項(xiàng)目”。在所有者變動(dòng)表中增加了“綜合收益總額、分別歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”。并對(duì)其他綜合收益的列報(bào)的兩類情況以及綜合收益(總額)、其他綜合收益的定義作了解釋。
可見(jiàn)此次監(jiān)管措施的完善越來(lái)越體現(xiàn)完整性,從而使列報(bào)內(nèi)容更符合決策的需要。對(duì)于信息供給方,信息披露力度加大,披露規(guī)范化;對(duì)于廣大的信息使用者來(lái)講,為其使用和決策增加籌碼。列報(bào)的增加項(xiàng)也突出了其在列報(bào)中的重要性和全面性。對(duì)于這一增加舉措,相關(guān)的計(jì)稅基礎(chǔ)將如何變化,因?yàn)樵诶麧?rùn)表中這將影響所得稅計(jì)稅基礎(chǔ),是將其作為遞延項(xiàng)目處理還是作為列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào),是否要同時(shí)考慮期間的劃分及歸屬問(wèn)題?這將是筆者今后研究所需思考的地方。
(二)征求意見(jiàn)稿:給予監(jiān)管的啟示
1.列報(bào)內(nèi)容深度不斷完善。從此次征求意見(jiàn)稿中可以看出,不論是定義還是相應(yīng)的列報(bào)處理中都給予一定的完善充實(shí),由此可見(jiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)管舉措中需要結(jié)合實(shí)際情況,實(shí)質(zhì)重于形式。而且還應(yīng)隨著環(huán)境變化而變化,并進(jìn)行多因素考慮。列報(bào)深度的不斷加強(qiáng)不是單單地追求量的變化,更多的是質(zhì)的提升,比如不得抵銷項(xiàng)、利潤(rùn)表列報(bào)增項(xiàng)使得整體列報(bào)的內(nèi)容更加全面和深入。
2.列報(bào)內(nèi)容廣度不斷擴(kuò)延。此次征求意見(jiàn)稿中,如對(duì)重要性定義、持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)的充實(shí)體現(xiàn)了內(nèi)容涉及面的廣泛。由此可見(jiàn),在相應(yīng)的監(jiān)管措施制定中需要適當(dāng)對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)大和多元化,從而減少信息不對(duì)稱。
3.列報(bào)項(xiàng)目與格式。從利潤(rùn)表所增加的列報(bào)項(xiàng)來(lái)看,這種披露需要一定的格式,這樣才能使列報(bào)清晰明了,符合標(biāo)準(zhǔn)化管理。而且規(guī)則的制定本身就是一種規(guī)定,但這種標(biāo)準(zhǔn)的格式并不一定局限在條條框框中,還可以是相應(yīng)的明細(xì)說(shuō)明,或者在制定監(jiān)管措施時(shí)考慮將兩者結(jié)合使用。
4.整合資源。蔡海靜、汪祥耀、許慧(2023)認(rèn)為由于缺乏各種報(bào)告之間的整合,使得信息泛濫,內(nèi)容重復(fù),不僅降低企業(yè)報(bào)告的決策有用性,而且極大地加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)和使用者閱讀和理解報(bào)告的困難。試想是否可以在監(jiān)管舉措制定中對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行一定的整合,增強(qiáng)列報(bào)的可讀性,提升效率。從此次的征求意見(jiàn)稿中亦可感受到這一點(diǎn)。在相應(yīng)的監(jiān)管中,可考慮整合相應(yīng)的監(jiān)管資源,包括監(jiān)管部門之間、監(jiān)管措施本身、監(jiān)管對(duì)象的行為等。
5.適應(yīng)國(guó)際環(huán)境:準(zhǔn)則趨同。從此次征求意見(jiàn)稿目的中可體現(xiàn)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。這體現(xiàn)了監(jiān)管措施完善同時(shí)以適應(yīng)國(guó)際化條件下的發(fā)展。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍(2005)對(duì)會(huì)計(jì)趨同作了精辟的詮釋:趨同是進(jìn)步,是方向;趨同不等于相同;趨同需要一個(gè)過(guò)程;趨同是一種互動(dòng)。在相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)管舉措制定和完善中要時(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)際新動(dòng)態(tài),結(jié)合自身實(shí)際情況,將各國(guó)的監(jiān)管舉措進(jìn)行對(duì)比研究,從而可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷完善相應(yīng)監(jiān)管措施。
五、結(jié)論
本文重點(diǎn)探討了財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)管手段中的規(guī)則完善,并以征求意見(jiàn)稿為例分析相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的完善變化情況。筆者得出如下結(jié)論:在監(jiān)管中應(yīng)注重規(guī)則的制定和規(guī)則的完善;在完善方面,應(yīng)注重監(jiān)管內(nèi)容的廣度與深度以及監(jiān)管對(duì)象的披露方式;必要時(shí)可以整合監(jiān)管資源,提高效率和相關(guān)度;同時(shí)適應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化,并結(jié)合實(shí)際情況予以調(diào)整。
從總體上看,此次的征求意見(jiàn)稿不僅僅是對(duì)原有準(zhǔn)則的完善,更多的是適應(yīng)環(huán)境所做的調(diào)整,從而有助于減少信息不對(duì)稱和供需矛盾,并在如何監(jiān)管問(wèn)題上予以指導(dǎo),進(jìn)而維持整個(gè)市場(chǎng)有效的運(yùn)行。J
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財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言稿范文第2篇
一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(征求意見(jiàn)稿)主要內(nèi)容
本次的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(征求意見(jiàn)稿)包括《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》兩部分,預(yù)計(jì)征求意見(jiàn)結(jié)束后,在9月份最終以財(cái)政部文件正式。目前,財(cái)政部已制定詳細(xì)培訓(xùn)方案,在北京、上海、廈門三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院集中培訓(xùn)。對(duì)新準(zhǔn)則的執(zhí)行,中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求滬深上市公司在明年一季度按新準(zhǔn)則編報(bào)披露,并且要求在今年年報(bào)結(jié)束后,編制新舊報(bào)表科目結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表,隨一季度季報(bào)一并披露。對(duì)上市公司而言,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》9月定稿后到明年正式執(zhí)行,僅有3個(gè)多月培訓(xùn)時(shí)間,任務(wù)非常艱巨。對(duì)于其它企業(yè),預(yù)計(jì)自2008年起分批執(zhí)行,準(zhǔn)備時(shí)間相對(duì)充裕。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》準(zhǔn)則解釋部分,對(duì)32個(gè)準(zhǔn)則做出解釋,但對(duì)《建造合同》、《原保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《關(guān)聯(lián)方披露》等6個(gè)準(zhǔn)則未作出解釋。準(zhǔn)則解釋進(jìn)一步細(xì)化了準(zhǔn)則原文,對(duì)一些重要事項(xiàng)進(jìn)一步作了明確。會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理,主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計(jì)量的要求,規(guī)定了162個(gè)會(huì)計(jì)科目及其主要賬務(wù)處理,基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)。改變了原定的分金融和非金融企業(yè)分別制定會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的做法,統(tǒng)一制定了一套會(huì)計(jì)科目體系。對(duì)科目適用范圍進(jìn)行了說(shuō)明:通用科目93個(gè)、銀行專用科目9個(gè)、金融共用科目13個(gè)、金融專用科目1個(gè)、保險(xiǎn)專用科目26個(gè)、證券專用科目2個(gè)、銀行和保險(xiǎn)共用科目2個(gè)、銀行和證券共用科目3個(gè)、農(nóng)業(yè)專用科目4個(gè)、建造承包商專用科目4個(gè)、租賃專用科目3個(gè)、石油天然氣開(kāi)采專用科目2個(gè)。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定,設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理,在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告格式及列報(bào)內(nèi)容的規(guī)定,則集中反映在準(zhǔn)則解釋當(dāng)中。在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則解釋中,分一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表格式及其附注作了極為詳細(xì)的規(guī)定與說(shuō)明。現(xiàn)金流量表格式及其附注、合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式及其附注的解釋則包含在《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》和《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》中。相比舊制度,對(duì)報(bào)告的質(zhì)量要求提高到較高層次,具體體現(xiàn)在報(bào)表附注上。
二、應(yīng)用指南與原會(huì)計(jì)制度的主要變化
在概念上首先要廓清的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新體系的核心,是原則性的總綱,而應(yīng)用指南僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體說(shuō)明,是制度向準(zhǔn)則過(guò)渡期的產(chǎn)物,本身還不能完全代替準(zhǔn)則。
變化一:將不同類型企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一到一起,會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言的作用必將發(fā)揮得更加充分。將1992年“兩則”、“兩制”下13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和10個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度融為一套體系,增強(qiáng)了不同行業(yè)、企業(yè)間會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。同時(shí)由于新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高度趨同,為我國(guó)企業(yè)實(shí)施國(guó)際戰(zhàn)略消除了制度,節(jié)約轉(zhuǎn)換成本。
變化二:涵蓋了所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),信息充分披露成為財(cái)務(wù)報(bào)告的根本理念。吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新成果,像衍生金融工具、資產(chǎn)證券化、股權(quán)期權(quán)等新業(yè)務(wù)。在信息披露上,財(cái)務(wù)報(bào)告所做的應(yīng)是充分披露,對(duì)報(bào)告信息的甄別使用則交給報(bào)告使用者。財(cái)務(wù)分析作用將更加重要。
變化三:內(nèi)容實(shí)質(zhì)變化之外,形式也發(fā)生了重大變化。從科目名稱到報(bào)表格式重新進(jìn)行編排。對(duì)外統(tǒng)一報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等報(bào)表,雖然主表格有所簡(jiǎn)化,但會(huì)計(jì)報(bào)表附注及編表說(shuō)明內(nèi)容變得非常龐雜,信息容量大。以商業(yè)銀行為例,附注幾乎包含了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目的解釋與說(shuō)明。
變化四:引入公允價(jià)值計(jì)量模式,對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求。考慮到我國(guó)實(shí)情,目前新準(zhǔn)則體系還是以歷史成本計(jì)量模式為主,公允價(jià)值計(jì)量模式主要應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與負(fù)債等,并且有嚴(yán)格的限制。對(duì)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債,與公允價(jià)值有差異的,新準(zhǔn)則也規(guī)定了相應(yīng)調(diào)整原則,突出了價(jià)值公允性。
實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是個(gè)系統(tǒng)工程,將引發(fā)各行各業(yè)連鎖反應(yīng),除了對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)本身的變化與影響外,可能需要關(guān)注的相關(guān)影響主要有:一是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提出了更高要求。新準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求,對(duì)企業(yè)而言,要確保順利實(shí)施,達(dá)到質(zhì)量要求,就必須進(jìn)行包括財(cái)會(huì)管理模式、內(nèi)部控制制度、計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理模式等在內(nèi)的系統(tǒng)性改進(jìn)。二是引發(fā)監(jiān)管理念與方式的進(jìn)一步革新。會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)是監(jiān)管的基礎(chǔ),基礎(chǔ)變化必然引發(fā)從監(jiān)管理念到監(jiān)管方法的一系列革新。三是引發(fā)財(cái)務(wù)稅收制度的變革,F(xiàn)行稅法體系是1994年左右頒布的,許多方面與經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯得不相適應(yīng),隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,需要進(jìn)行修改完善,建立與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相適應(yīng)的財(cái)稅體系。四是將給軟件業(yè)帶來(lái)無(wú)限商機(jī)。實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是繼1993年以來(lái)又一次會(huì)計(jì)制度革新,現(xiàn)代會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)結(jié)合緊密,會(huì)計(jì)處理的變化使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)軟件亟待修改,市場(chǎng)潛力巨大。五是給資產(chǎn)評(píng)估業(yè)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入,使中國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)意識(shí)到這是發(fā)展評(píng)估業(yè)的好機(jī)會(huì),已開(kāi)始行動(dòng)起來(lái)。六是教育培訓(xùn)市場(chǎng)潛力巨大。據(jù)悉,明年的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)職稱考試全面采用新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容。教材出版和培訓(xùn)容量巨大,為各類教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供巨大商機(jī)。
三、應(yīng)對(duì)策略思考
財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言稿范文第3篇
“定位于‘有國(guó)家補(bǔ)貼的商業(yè)保險(xiǎn)’”
《保險(xiǎn)中介》:《意見(jiàn)稿》中所規(guī)定的“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”與之前的概念相比,有什么區(qū)別?因?yàn)檗r(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的特殊性,《意見(jiàn)稿》是如何與《保險(xiǎn)法》做好銜接的?
黃英君:《意見(jiàn)稿》第二條規(guī)定,“本條例所稱農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),是指保險(xiǎn)公司根據(jù)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,對(duì)被保險(xiǎn)人在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受約定的自然災(zāi)害、意外事故、疫病或者疾病等事故所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)活動(dòng)。本條例所稱農(nóng)業(yè),是指種植業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)和漁業(yè)等產(chǎn)業(yè)!憋@然,其中所規(guī)定的“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”與之前的概念有一定的區(qū)別。一般而言,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),是指涵蓋農(nóng)村、農(nóng)民和農(nóng)業(yè)的“三農(nóng)”保險(xiǎn)。狹義的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),則是指種植業(yè)保險(xiǎn)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn),即種養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)!兑庖(jiàn)稿》的界定是在狹義農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的界定,相對(duì)而言更具體。當(dāng)然,這自然就會(huì)使其經(jīng)營(yíng)范圍縮小。
過(guò)去保險(xiǎn)學(xué)界和業(yè)界一直呼吁農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的“政策性”,現(xiàn)在《意見(jiàn)稿》也將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)定位于“國(guó)家補(bǔ)貼的商業(yè)保險(xiǎn)”。這也是《意見(jiàn)稿》中所規(guī)定的“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”與之前的概念的本質(zhì)區(qū)別。
農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)自身的特殊性更多是由于農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)本身的特殊性所致。農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性、農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)性使其具有廣泛的伴生性、農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域性和季節(jié)性明顯等,這些特殊性導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的弱可保性。這就必然導(dǎo)致,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)必然與一般意義上的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)具有很大的差異性;诖,現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》第一百八十六條規(guī)定,“國(guó)家支持發(fā)展為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的保險(xiǎn)事業(yè)。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。”為了與此相呼應(yīng),《意見(jiàn)稿》第一條和第三條進(jìn)行了引入性規(guī)定。首先,《意見(jiàn)稿》第一條規(guī)定,“為了提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,完善農(nóng)業(yè)支持保護(hù)體系,規(guī)范農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)活動(dòng),保護(hù)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益,維護(hù)社會(huì)公共利益,促進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)健康發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)法》等法律,制定本條例!边@說(shuō)明《意見(jiàn)稿》是遵循《保險(xiǎn)法》等基本法的相關(guān)規(guī)定的。其次,《意見(jiàn)稿》第三條規(guī)定,“國(guó)家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行政府引導(dǎo)、政策支持、市場(chǎng)運(yùn)作、自主自愿和協(xié)同推進(jìn)的原則!痹摋l則是對(duì)《保險(xiǎn)法》第一百八十六條的直接呼應(yīng)。
《保險(xiǎn)中介》:《意見(jiàn)稿》最大的突破點(diǎn)和亮點(diǎn)在哪些方面?對(duì)現(xiàn)實(shí)的影響主要有哪些?
黃英君:農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法律機(jī)制缺失是造成目前我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展滯后的立法誘因。由此可見(jiàn),《意見(jiàn)稿》的重要意義。
為適應(yīng)我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有區(qū)域性、層次性、季節(jié)性等特點(diǎn),國(guó)家應(yīng)通過(guò)專門立法對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施穩(wěn)定的法律調(diào)整,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)法律看作是“游戲規(guī)則”,而只有先制定了“游戲規(guī)則”,才能(規(guī)范)開(kāi)展“游戲比賽”。
《意見(jiàn)稿》考慮了我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展實(shí)踐中的一些具體問(wèn)題,尤其是總結(jié)了2004年新一輪農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),較為全面地對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。其中,關(guān)于各級(jí)人民政府及相關(guān)部門職責(zé)的規(guī)制是最大突破。
《意見(jiàn)稿》的亮點(diǎn)則主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:《意見(jiàn)稿》明確了立法目的,并對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行了界定。并從六個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定:農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的定位;各級(jí)人民政府及相關(guān)部門職責(zé);關(guān)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)規(guī)則;基層涉農(nóng)機(jī)構(gòu)協(xié)助辦理農(nóng)業(yè)保險(xiǎn);關(guān)于互助合作保險(xiǎn)組織。
《保險(xiǎn)中介》:《意見(jiàn)稿》中將“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”定位于“有國(guó)家補(bǔ)貼的商業(yè)保險(xiǎn)”,其意義何在?
黃英君:《意見(jiàn)稿》對(duì)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的定位――有國(guó)家補(bǔ)貼的商業(yè)保險(xiǎn),而非學(xué)界呼聲甚高的政策性保險(xiǎn)。雖有待商榷,但在目前情況下確實(shí)應(yīng)綜合考慮多方面的因素,譬如財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等相關(guān)政策的長(zhǎng)期性和可持續(xù)性。如此規(guī)定,確實(shí)是不得已而為之,也是一種進(jìn)步的表現(xiàn)。最起碼對(duì)各級(jí)政府行為進(jìn)行了規(guī)制,避免了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的無(wú)序發(fā)展。因此,《意見(jiàn)稿》中將“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”定位于“有國(guó)家補(bǔ)貼的商業(yè)保險(xiǎn)”,在目前情況下是有相對(duì)積極意義的,但從長(zhǎng)期來(lái)看,我依然堅(jiān)持將“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”定位于“政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”。而農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的“政策性”也正是由農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的本質(zhì)屬性――準(zhǔn)公共物品屬性所決定的。
“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織多元化”
《保險(xiǎn)中介》:根據(jù)《意見(jiàn)稿》,保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),其市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)是什么?
黃英君:其市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)主要是考慮保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)力。由于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)自身的特殊性,對(duì)于經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言,要求也就較高。從承保和理賠兩個(gè)方面來(lái)看,都需要經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司具備一定的內(nèi)在條件。譬如,機(jī)構(gòu)數(shù)量分布、承保能力、服務(wù)水平等。
此外,過(guò)去保監(jiān)會(huì)一直提倡農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織多元化,還有不少非保險(xiǎn)公司的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式(譬如,行業(yè)自保的漁業(yè)協(xié)會(huì)等);诖,《意見(jiàn)稿》第四十一條規(guī)定,“國(guó)務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他保險(xiǎn)組織,經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),適用本條例。本條例施行前,已經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司以外的其他保險(xiǎn)組織,自本條例施行之日起2年內(nèi),符合國(guó)務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定條件的,可繼續(xù)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)!边@也由此規(guī)定,兩年后“已經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司以外的其他保險(xiǎn)組織”經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的資格需要重新審核。
個(gè)人認(rèn)為,這個(gè)“規(guī)定條件”應(yīng)該綜合考量農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織的多元化存在的客觀實(shí)際,監(jiān)督、引導(dǎo)和規(guī)范其農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng),持續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)多元化進(jìn)程,不可僅僅保留商業(yè)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),而搞“一刀切”。這不符合我國(guó)新一輪農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)的實(shí)際運(yùn)行情況,也違背了試點(diǎn)伊始的初衷。因此,個(gè)人建議,保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該考慮我國(guó)新一輪農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)的實(shí)際情況,不可偏廢,堅(jiān)持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織多元化形式,擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)覆蓋面。
《保險(xiǎn)中介》:雖然這么多保險(xiǎn)公司都有涉及農(nóng)險(xiǎn)業(yè)務(wù),但農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的96%還是主要由6家保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng),即4家專業(yè)農(nóng)險(xiǎn)公司(安信農(nóng)險(xiǎn)、安華農(nóng)險(xiǎn)、陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)、國(guó)元農(nóng)險(xiǎn))和2家綜合性保險(xiǎn)公司(人保財(cái)險(xiǎn)、中華聯(lián)合財(cái)險(xiǎn)),您怎么看待當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的現(xiàn)狀?
黃英君:這種現(xiàn)狀的根源主要是歷史原因造成的。1982年農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)復(fù)業(yè),中國(guó)人保是當(dāng)時(shí)唯一的一家保險(xiǎn)公司,承擔(dān)了具有最初財(cái)政性質(zhì)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。直至新疆兵團(tuán)保險(xiǎn)公司(中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司前身)1986年7月成立,第二家經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司成立。兵團(tuán)保險(xiǎn)成立初期一直以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主,且為一家區(qū)域性公司,主要為新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)服務(wù)。2002年9月,兵團(tuán)保險(xiǎn)更名為中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司,并成為全國(guó)性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司,相關(guān)分公司繼承公司傳統(tǒng),依然經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),直至今日。2004年起,我國(guó)新一輪農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)逐步推進(jìn),4家專業(yè)農(nóng)險(xiǎn)公司――安信農(nóng)險(xiǎn)、安華農(nóng)險(xiǎn)、陽(yáng)光農(nóng)業(yè)相互保險(xiǎn)、國(guó)元農(nóng)險(xiǎn)陸續(xù)成立,并以區(qū)域性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主。
目前,南起廣東,北至黑龍江,東到上海,西達(dá)新疆,當(dāng)?shù)乇1O(jiān)局大都將本轄區(qū)內(nèi)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)當(dāng)成頭等大事,中國(guó)保監(jiān)會(huì)系統(tǒng)會(huì)同各級(jí)地方政府在全國(guó)積極開(kāi)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)工作。此時(shí),作為農(nóng)業(yè)支持保護(hù)體系重要組成部分的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),保障品種已經(jīng)從主要糧食作物擴(kuò)展到奶牛、生豬、煙葉、果樹(shù)、西瓜等多種牲畜和農(nóng)作物。初步顯現(xiàn)了保監(jiān)會(huì)起初秉承“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)組織多元化”理念的預(yù)期效果。
“兼有政策性和商業(yè)性”
《保險(xiǎn)中介》:《意見(jiàn)稿》表明:鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)投保農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織和個(gè)人加大信貸支持力度。您怎么看待這一點(diǎn)?
黃英君:從農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看,這絕對(duì)是一個(gè)長(zhǎng)期利好的舉措。承前所述,《意見(jiàn)稿》將“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”定位于“有國(guó)家補(bǔ)貼的商業(yè)保險(xiǎn)”而非“政策性保險(xiǎn)”,確實(shí)是不得已而為之。即便如此,作為兼有政策性和商業(yè)性的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),它仍然有別于一般的商業(yè)保險(xiǎn)。對(duì)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品,特別是多重風(fēng)險(xiǎn)或一切險(xiǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品,雖然也要通過(guò)交費(fèi)獲得保障,但并不完全具有私人產(chǎn)品性質(zhì),存在較多的“搭便車”現(xiàn)象,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的正外部效應(yīng)十分明顯。
首先,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、防災(zāi)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理和災(zāi)后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償管理,具有較強(qiáng)的社會(huì)管理功能,不乏公共品的特征,而且更多地傾向于公共物品特性。其次,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)具有有限的非排他性,農(nóng)民不購(gòu)買保險(xiǎn)就不可能獲得發(fā)生災(zāi)害損失后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。而農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的有效供給保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)順利進(jìn)行,可使全體社會(huì)成員享受農(nóng)業(yè)穩(wěn)定、農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格低廉的好處,這又說(shuō)明,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)是一種具有正外部性的準(zhǔn)公共產(chǎn)品,最終的受益者是保險(xiǎn)標(biāo)的的最終消費(fèi)者。其正的外部性體現(xiàn)在農(nóng)民對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的消費(fèi)和保險(xiǎn)公司對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的供給兩方面,是農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)需求不足、供給有限的直接原因。故而,筆者曾經(jīng)多次論證,仍將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的屬性界定為準(zhǔn)公共物品,并應(yīng)給予足夠的財(cái)政稅收支持,且可以采取多種供給形式。
鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)投保農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)組織和個(gè)人加大信貸支持力度,可以引導(dǎo)更多農(nóng)戶參與投保農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。甚至可以進(jìn)一步引導(dǎo)農(nóng)戶投保,規(guī)定農(nóng)戶只有投保了相關(guān)險(xiǎn)種,才可以獲得相關(guān)信貸支持。事實(shí)上,這也是國(guó)外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)踐比較常用的做法,使得自愿性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)演變成為“變相”的強(qiáng)制性保險(xiǎn),以擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋面,使農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的可保性,進(jìn)一步發(fā)展和完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度。
“《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》有望出臺(tái)且有待完善”
《保險(xiǎn)中介》:《意見(jiàn)稿》的規(guī)定在實(shí)施過(guò)程中,有沒(méi)有可預(yù)測(cè)性的困難?該如何解決?
黃英君:《意見(jiàn)稿》初步確立了我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度框架,涉及很多制度要素。譬如,風(fēng)險(xiǎn)分散決策、特殊經(jīng)營(yíng)規(guī)則、財(cái)政支持模式、部委協(xié)調(diào)機(jī)制、監(jiān)管體制、大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制等等,這些都屬于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度的頂層設(shè)計(jì),但更多是一些原則性設(shè)計(jì),有些內(nèi)容還不夠細(xì)化。這也就可能給以后的執(zhí)行帶來(lái)一些困難。當(dāng)然,我們也很有必要對(duì)這些可預(yù)期的困難提出相關(guān)的解決方向和方法。
首先,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展缺乏有效運(yùn)行機(jī)制。立法的有效性有賴于由該法確定的利益誘導(dǎo)機(jī)制,應(yīng)因地制宜選擇合適的組織制度,決不能照搬國(guó)外模式或其他地區(qū)模式。因此,很有必要基于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)理,構(gòu)建包含農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制、政府誘導(dǎo)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制和再保險(xiǎn)機(jī)制等的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制。
其次,部委協(xié)調(diào)機(jī)制的有效運(yùn)行問(wèn)題。盡管《意見(jiàn)稿》中,關(guān)于各級(jí)政府及相關(guān)部門職責(zé)分工的規(guī)制是很大突破,而且也明確了中央(部委)及地方相關(guān)部門職責(zé)。但農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作涉及多個(gè)部門,需要各相關(guān)部門協(xié)同推進(jìn)。一個(gè)部門推進(jìn)不力,極易可能導(dǎo)致運(yùn)行不良,甚至滿盤皆輸。這也是《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》能否真正達(dá)到預(yù)期效果的關(guān)鍵所在。
第三,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)規(guī)定模糊。應(yīng)從我國(guó)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際出發(fā),科學(xué)界定農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)范圍、操作辦法、機(jī)構(gòu)建制、資金投入、保障水平和管理規(guī)則等與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法律制度建設(shè)相關(guān)的事宜,并輔之以必要的實(shí)施細(xì)則。
第四,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算和稅收優(yōu)惠問(wèn)題。我國(guó)的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)要想獲得更為長(zhǎng)足的發(fā)展,應(yīng)將農(nóng)業(yè)險(xiǎn)保費(fèi)獨(dú)立核算,國(guó)家不但對(duì)農(nóng)業(yè)險(xiǎn)免收營(yíng)業(yè)稅和所得稅,還應(yīng)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)力支持和政策扶持,即首先應(yīng)在核算體制上理順。
最后,關(guān)于農(nóng)業(yè)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制問(wèn)題。我個(gè)人認(rèn)為:首先,農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不是一個(gè)單一的制度,而是一個(gè)制度體系;其次,在進(jìn)行農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理制度創(chuàng)新的路徑選擇時(shí)應(yīng)更多考慮路徑依賴問(wèn)題;最后,在進(jìn)行農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理制度創(chuàng)新的路徑選擇時(shí),應(yīng)更多關(guān)注制度創(chuàng)新的原則。因此,對(duì)于農(nóng)業(yè)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散,可以分而論之。
《保險(xiǎn)中介》:目前我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)面臨的最大瓶頸是什么?您認(rèn)為該從哪些方面去解決?
黃英君:我國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)試點(diǎn)難以獲得政府可持續(xù)的支持,是目前農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展始終受限的最大瓶頸。而這個(gè)瓶頸的根源就在于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)法律法規(guī)的缺失。
《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》不出意外將會(huì)很快出臺(tái),在此既定背景下,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展的長(zhǎng)期瓶頸初見(jiàn)端倪。而農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)短期內(nèi)的優(yōu)化方案只有在現(xiàn)行背景下,解決農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展實(shí)踐中存在的一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題:政府層面,必須對(duì)各級(jí)政府行為進(jìn)行規(guī)制,實(shí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制,倒逼基層財(cái)政補(bǔ)貼的跟進(jìn);保險(xiǎn)公司層面,應(yīng)多開(kāi)發(fā)適宜不同地區(qū)的創(chuàng)新型險(xiǎn)種,為農(nóng)戶提供具有潛在需求的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品,這應(yīng)成為一種責(zé)任。同時(shí),要做好理賠服務(wù)工作;投保農(nóng)戶層面,在自身意識(shí)的約束和收入水平限制逐步改變的情況下,在補(bǔ)貼支持的前提下提升保險(xiǎn)意識(shí),積極參與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。同時(shí),政府相關(guān)部門和保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)合作,宣導(dǎo)保險(xiǎn)知識(shí)和理念,并輔以其他必要的金融服務(wù)政策(如信貸優(yōu)惠等),引導(dǎo)農(nóng)戶投保,擴(kuò)大農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的廣覆蓋面。
《保險(xiǎn)中介》:《意見(jiàn)稿》中還有哪些待完善和未確定的地方?
黃英君:前面大致提及了《意見(jiàn)稿》中一些有待完善和未確定的地方。譬如,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同的細(xì)則、財(cái)政補(bǔ)貼模式、大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制以及經(jīng)營(yíng)主體的組織形式等內(nèi)容,都還有待進(jìn)一步完善。
整體而言,《意見(jiàn)稿》不應(yīng)在很多方面僅僅對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)進(jìn)行一些原則性規(guī)定的制度安排,還應(yīng)做出一些具體的規(guī)定,能夠細(xì)化的就盡可能細(xì)化,盡可能避免“另行規(guī)定”或“配套實(shí)施細(xì)則”等情形。如果從改革開(kāi)放后復(fù)業(yè)(即1982年)算來(lái),大家期盼了30年的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)立法終于有了眉目,如果再進(jìn)行“另行規(guī)定”或“配套實(shí)施細(xì)則”等不知又要等多少年。農(nóng)業(yè)發(fā)展需要農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)支持,農(nóng)戶也迫切需要農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)這種有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避手段,等不及,也等不起。
最后,在既定框架的前提下,需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是財(cái)政補(bǔ)貼模式問(wèn)題。對(duì)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等相關(guān)政策,涉及“如何補(bǔ)?補(bǔ)給誰(shuí)?補(bǔ)多少?”等實(shí)施細(xì)節(jié)以及營(yíng)業(yè)稅、所得稅等減免問(wèn)題,需要盡快出臺(tái)配套措施,以保證農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的健康和可持續(xù)發(fā)展。
人物簡(jiǎn)介
黃英君,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士,重慶大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院教授、碩士生導(dǎo)師,重慶大學(xué)保險(xiǎn)與社會(huì)保障研究中心(CRCISS)主任。中國(guó)保險(xiǎn)學(xué)會(huì)理事,中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)學(xué)會(huì)理事,重慶市保險(xiǎn)學(xué)會(huì)常務(wù)理事。
鏈接
《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》落地路途
1997年國(guó)內(nèi)曾就啟動(dòng)農(nóng)險(xiǎn)展開(kāi)立法調(diào)研工作,監(jiān)管部門已就《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》召開(kāi)過(guò)多次立法研討會(huì)。
1982年重新開(kāi)辦農(nóng)業(yè)保險(xiǎn),但由于賠付過(guò)高,規(guī)模一直呈萎縮狀態(tài)。
2004年,新一輪保險(xiǎn)試點(diǎn)逐步推進(jìn)。
2007年,中央財(cái)政首次予以21.5億元補(bǔ)貼預(yù)算,在全國(guó)6省區(qū)(吉林、內(nèi)蒙古、新疆、江蘇、四川、湖南)推行政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼試點(diǎn),揭開(kāi)了中央政府補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)序幕。
2007年,國(guó)務(wù)院要求保監(jiān)會(huì)組織立法調(diào)研。
2008年,經(jīng)多方考察、調(diào)研和征求專家意見(jiàn),保監(jiān)會(huì)與農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部共同起草了《政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例(草案)》,18易其稿之后提交國(guó)務(wù)院法制辦,法制辦向人民銀行、農(nóng)業(yè)部、發(fā)改委等相關(guān)部委征求意見(jiàn)。
2023年相關(guān)部門對(duì)《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》逐條進(jìn)行了評(píng)審。
2023年1月8日,保監(jiān)會(huì)主席項(xiàng)俊波在保險(xiǎn)監(jiān)管工作會(huì)議上表示,要推動(dòng)出臺(tái)《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》,從立法層面建立統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度框架。
2023年5月4日,《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例(征求意見(jiàn)稿)》出臺(tái)。正式的《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)條例》有望不久出臺(tái)
國(guó)外農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度常見(jiàn)模式
(一)政府主導(dǎo)模式
代表國(guó)家:美國(guó)、加拿大。1980年后,瑞典、智利、墨西哥等國(guó)也多采用這種模式。
主要特點(diǎn):以國(guó)家專門保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)為主,有健全完善的農(nóng)作物保險(xiǎn)法律體系;政府補(bǔ)貼較高,并實(shí)行稅收優(yōu)惠政策;實(shí)行強(qiáng)制與自愿保險(xiǎn)相結(jié)合的投保方式。
(二)民營(yíng)保險(xiǎn)相互會(huì)社模式
代表國(guó)家:日本
主要特點(diǎn):政策性強(qiáng),通過(guò)立法對(duì)主要的關(guān)系國(guó)計(jì)民生和對(duì)農(nóng)民收入影響較大的農(nóng)作物和畜種實(shí)行法定保險(xiǎn);經(jīng)營(yíng)組織具有互和民間色彩;中央政府進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)并對(duì)保費(fèi)和管理費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)貼。在農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)體系設(shè)置上,日本的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)組織形式采用“三級(jí)”村民共濟(jì)制度,將農(nóng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)分散。
(三)政府壟斷模式
代表國(guó)家:前蘇聯(lián)和原東歐部分國(guó)家。
主要特點(diǎn):以統(tǒng)一的國(guó)家農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)(在前蘇聯(lián)是國(guó)家保險(xiǎn)總局)采用對(duì)全國(guó)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行壟斷經(jīng)營(yíng)、強(qiáng)制保險(xiǎn),政府成立相關(guān)基金幫助降低農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的高風(fēng)險(xiǎn),并補(bǔ)貼大部分經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用等措施。
(編者注:目前,這種模式因前蘇聯(lián)解體,已經(jīng)近乎消失,但對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度的發(fā)展仍然具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。)
(四)政策優(yōu)惠模式
代表國(guó)家:西歐國(guó)家主要包括法國(guó)、荷蘭、西班牙等國(guó)。
主要特點(diǎn):沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度和體系,農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)主要由私營(yíng)公司、部分保險(xiǎn)相互會(huì)社或保險(xiǎn)合作社經(jīng)營(yíng),政府不直接參與農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)。投保為自愿行為,國(guó)家為了減輕參加農(nóng)作物保險(xiǎn)農(nóng)民的保費(fèi)負(fù)擔(dān),也給予一定的保費(fèi)補(bǔ)貼和稅收等政策優(yōu)惠。
(五)國(guó)家重點(diǎn)選擇性扶持模式
財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言稿范文第4篇
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表; 財(cái)務(wù)報(bào)表附注; 信息披露; 決策有用目標(biāo)
一、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)實(shí)意義
2008年10月16日,IASB與FASB聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步觀點(diǎn)(討論稿)》(以下簡(jiǎn)稱“討論稿”),討論稿對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)作了重大修改。由此,IASB與FASB雙方從2004年開(kāi)始進(jìn)行的,旨在制定出一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目合作有了正式的聯(lián)合公告,也為日后進(jìn)一步開(kāi)展合作奠定了基礎(chǔ)。到目前為止,第一階段已于2023年9月以第8號(hào)概念公告的方式正式,第二階段尚未確定時(shí)間,第三階段在2023年了討論稿和征求意見(jiàn)稿,第四階段在2023年第一季度了終稿,而后面四個(gè)階段的工作則尚未展開(kāi)。不過(guò),從2008年討論稿中,已經(jīng)能夠看出一些未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革方面的方向,這其中,信息的列報(bào)和披露是一個(gè)重要方面。而財(cái)務(wù)報(bào)表附注是信息列報(bào)和披露中不可忽視的一部分,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表受其固定格式和內(nèi)容等所限,含有大量高度概括的信息,因而基于決策有用觀下的財(cái)務(wù)目標(biāo),要求財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分存在,以進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中高度概括的信息作出解釋、說(shuō)明和補(bǔ)充,幫助使用者更好地理解這些信息的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵,更加便利地使用信息。
相較于美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言,我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注方面的探討和研究起步較晚,重視程度也不夠,盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露近年來(lái)也在不斷完善和發(fā)展,但仍存在很多問(wèn)題,既不利于決策有用觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),也影響了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程。因而,必須對(duì)目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注在信息披露中存在的問(wèn)題予以足夠重視,并加以改進(jìn),這對(duì)于縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“趨同”及“等效”進(jìn)程中的距離,提高我國(guó)在全球資本市場(chǎng)中的地位和話語(yǔ)權(quán)具有重要意義。那么,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息披露到底存在哪些問(wèn)題?結(jié)合IASB和FASB討論稿中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的觀點(diǎn)和指南,如何完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容,對(duì)各種問(wèn)題加以改進(jìn)和解決?這是我們應(yīng)當(dāng)思考和把握的一個(gè)重點(diǎn)。
二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的主要問(wèn)題
我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露經(jīng)歷了一系列發(fā)展變化,從無(wú)到有,從企業(yè)自主選擇到用統(tǒng)一規(guī)范加以指導(dǎo),從完全由企業(yè)自愿性披露到有了強(qiáng)制性披露的要求,這一切都反映出報(bào)表附注具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì),它在我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的作用越來(lái)越突出,越來(lái)越不容忽視,這既是經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的需要,也是我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)他們所需的各種信息的要求不斷提高的必然結(jié)果。然而,財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露依然存在諸多問(wèn)題。這些問(wèn)題導(dǎo)致報(bào)表附注中披露的內(nèi)容不夠完整規(guī)范、隨意性過(guò)大、避重就輕,嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,也損害了公眾對(duì)企業(yè)及其提供信息的信心。具體而言,我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息披露主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題:
(一)附注披露的信息不夠全面充分,未能提供足夠的具有相關(guān)性的信息
由于財(cái)務(wù)報(bào)告主體和使用者之間信息不對(duì)稱、知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能差異等的存在,使用者不可能把他們的信息需求都反映給財(cái)務(wù)報(bào)告主體(一是他們未必能在看到報(bào)告之前就確切地知道他們到底需要哪些信息,二是他們也不可能有這樣的渠道去充分反饋他們的訴求)。附注披露的信息如果越充分,涵蓋的面越廣,就會(huì)越有利于使用者從中篩選出有利于其決策的信息,發(fā)揮附注信息應(yīng)有的效用。目前有一些信息,盡管因其計(jì)量問(wèn)題,不可能進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表主表,但這些信息對(duì)企業(yè)有著重大影響,如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、自創(chuàng)商譽(yù)等企業(yè)重要資產(chǎn)的信息,本著重要性原則,理應(yīng)在附注中予以披露,以提高信息的相關(guān)性,但在實(shí)踐中,很多企業(yè)卻并未在報(bào)表附注中對(duì)這些涉及企業(yè)重要財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行列示和披露。更有甚者,有的企業(yè)把財(cái)務(wù)報(bào)表作為披露信息的唯一方式,連附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)都沒(méi)有,即使有也是形式粗糙,內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單,根本起不到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以補(bǔ)充和詳細(xì)詮釋的作用。
(二)附注披露的信息可靠性不高,甚至充斥著虛假信息
在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)仍不健全和完善的條件下,可靠性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息的基本要求,倘若企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息連最如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量這一最起碼的要求都達(dá)不到,就更談不上與使用者決策相關(guān)了。而在目前的審計(jì)和監(jiān)管實(shí)踐中,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主表的重視程度要高于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重視程度,這也給一些企業(yè)在報(bào)表附注中避重就輕、報(bào)喜不報(bào)憂提供了可乘之機(jī)。例如,有的企業(yè)將大量虛構(gòu)現(xiàn)金或受限現(xiàn)金混入報(bào)表的現(xiàn)金項(xiàng)目,利用高現(xiàn)金余額來(lái)粉飾報(bào)表業(yè)績(jī),卻未在報(bào)表附注中對(duì)此作出任何披露;有的企業(yè)故意隱瞞或掩飾大額關(guān)聯(lián)方交易,在附注中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、交易數(shù)量、合同主要內(nèi)容等“輕描淡寫”、“點(diǎn)到為止”,甚至不作說(shuō)明,或以“無(wú)關(guān)聯(lián)方交易”、“無(wú)重大關(guān)聯(lián)方交易”、“無(wú)新的關(guān)聯(lián)方交易”等含糊其辭的語(yǔ)言概括,嚴(yán)重?fù)p害中小股東利益;有的企業(yè)為了達(dá)到操縱盈余、獲得配股和貸款資格等盈余管理目的,盡量避免確認(rèn)負(fù)債,在附注中故意不披露或有意延期披露關(guān)于或有負(fù)債的信息,通過(guò)隱瞞負(fù)債來(lái)實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn);有的企業(yè)對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)刻意隱瞞,如提供重大擔(dān)保、逾期借款引起的官司、由于新的競(jìng)爭(zhēng)者出現(xiàn)而引發(fā)的企業(yè)盈虧等,這些信息不在附注中披露同樣會(huì)誤導(dǎo)使用者。總之,缺乏可靠性甚至進(jìn)行虛假陳述的附注信息,對(duì)于外部使用者而言,很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn),由此作出的錯(cuò)誤決策可能會(huì)給使用者帶來(lái)重大損失。
(三)附注披露的信息缺乏對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)
從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展可以看出,會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)性越來(lái)越受到重視。如今,決策有用已成為最主要的會(huì)計(jì)目標(biāo),而決策是立足現(xiàn)在、面向未來(lái)的,因而會(huì)計(jì)信息只反映企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,信息使用者更需要的是能夠幫助其預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息,這些預(yù)測(cè)性信息對(duì)于提前作出合理的投資決策并有效防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn),具有難以替代的作用。然而,由于財(cái)務(wù)報(bào)告在確認(rèn)和計(jì)量方面的嚴(yán)格要求,很多預(yù)測(cè)性信息不僅被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外,在報(bào)表附注中也難覓其蹤,這使得信息對(duì)使用者的決策價(jià)值有所削弱,在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者的需求、期望之間筑起了一道鴻溝。
三、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的改進(jìn)建議
在IASB和FASB聯(lián)合的討論稿第四章“財(cái)務(wù)報(bào)表附注”中,系統(tǒng)闡述了其關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的目標(biāo)和相關(guān)原則的初步觀點(diǎn)給財(cái)務(wù)報(bào)表附注帶來(lái)的影響,并提出了一些改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的建議。當(dāng)然,關(guān)于報(bào)表附注這部分還沒(méi)有正式的公告或指南,討論稿只是提供了一些可以嘗試的方向,而且討論稿有些提法和具體的處理方式同我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍有一定差別,但筆者認(rèn)為,其中有些理念和思路還是可以供我們參考和借鑒的。結(jié)合2008年IASB和FASB聯(lián)合的這份討論稿和我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露中存在的具體問(wèn)題,筆者建議,可以從以下方面進(jìn)行治理和規(guī)范,以提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量:
(一)充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息內(nèi)容,充分考慮使用者的決策需要
前文已經(jīng)提到,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,使得新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)不斷出現(xiàn),也催生了一些目前尚無(wú)法量化,或按現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度即使能量化也進(jìn)入不了財(cái)務(wù)報(bào)表主表的信息,而這些財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息同樣是使用者迫切需要并與其決策密切相關(guān)的。企業(yè)不能因?yàn)槠溆?jì)量問(wèn)題尚未解決,或不愿承擔(dān)可能帶來(lái)的額外成本就不披露這些信息,而應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)立相應(yīng)的表外賬戶或者以非貨幣形式進(jìn)行記錄等方式在附注中披露,同時(shí)也為日后當(dāng)這些表外信息的計(jì)量問(wèn)題解決時(shí),能順利實(shí)現(xiàn)從表外向表內(nèi)的過(guò)渡而奠定基礎(chǔ)。另外,值得一提的是,在IASB和FASB討論稿中,兩大委員會(huì)建議報(bào)告主體按照功能、性質(zhì)進(jìn)一步分解綜合收益表中各組和各類的收入、費(fèi)用、利得、損失,將原本在附注中披露的收入、費(fèi)用明細(xì)信息轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表主表之中,這也反映了一個(gè)趨向,那就是隨著財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的內(nèi)容越來(lái)越多,必須要將一些投資者普遍需要的重要信息篩選出來(lái),轉(zhuǎn)移到更能引起他們足夠注意的主表中,這樣既能加強(qiáng)他們對(duì)這些信息的足夠重視,也可以減少他們?cè)诟阶嬰s的信息中自己去搜索、分析的成本,更加體現(xiàn)為使用者目標(biāo)而服務(wù)的理念。筆者認(rèn)為,在編制附注時(shí)做好信息過(guò)渡的準(zhǔn)備工作,以后將一些有條件轉(zhuǎn)移的信息由財(cái)務(wù)報(bào)表附注轉(zhuǎn)入主表中,方便使用者分析判斷,這不僅更有助于實(shí)現(xiàn)決策有用目標(biāo),還可以促進(jìn)企業(yè)和使用者的“雙贏”。
(二)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的監(jiān)督和處罰體系
由于信息不對(duì)稱和“外部性”的存在,作為“內(nèi)部人”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者極容易因利益驅(qū)動(dòng)而做出一些不良的會(huì)計(jì)行為,導(dǎo)致信息失真,損害信息的可靠性,而附注中的虛假信息往往更容易被忽視,即便在附注的作用愈加突出的今天。所以,應(yīng)從內(nèi)部和外部?jī)蓚(gè)監(jiān)督層面出發(fā),首先財(cái)務(wù)報(bào)告主體應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,對(duì)附注信息的可靠性要嚴(yán)格監(jiān)管,同時(shí)無(wú)論是審計(jì)、稅務(wù)等政府部門,還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間中介機(jī)構(gòu),都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露,尤其是報(bào)表附注信息披露的監(jiān)督管理,各方形成合力,共同治理信息失真。不僅如此,對(duì)附注信息披露中存在的違規(guī)行為的處罰力度也應(yīng)加大,目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息頻繁失真和造假的打擊力度還不夠,企業(yè)違規(guī)成本太低,因而它們樂(lè)于“鋌而走險(xiǎn)”。而對(duì)比我國(guó),美國(guó)2002年頒布的《薩班斯—奧克斯利法案》對(duì)編制違法違規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告作出了更加明確而嚴(yán)厲的懲罰規(guī)定,公司若出現(xiàn)這種情況,CEO和CFO最高可處500萬(wàn)美元的罰款或者20年的監(jiān)禁,或者兩者并處。法國(guó)《刑法》規(guī)定,公司負(fù)責(zé)人如果偽造會(huì)計(jì)信息,將處以150萬(wàn)法郎罰款,并強(qiáng)制破產(chǎn)。這些都說(shuō)明,以法律作為堅(jiān)實(shí)后盾,加大報(bào)表附注信息披露的違規(guī)成本和處罰力度,才是解決附注中虛假信息泛濫的最有力武器。只有對(duì)報(bào)表附注信息披露的違規(guī)行為堅(jiān)決打擊,不予姑息,將法律的震懾力發(fā)揮到淋漓盡致,才能充分體現(xiàn)法律的威嚴(yán),徹底消滅某些企業(yè)的僥幸心理,盡可能讓使用者接近會(huì)計(jì)信息的“本來(lái)面目”。
(三)增強(qiáng)對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)性信息的披露
IASB和FASB討論稿中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的章節(jié)提到,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中充分披露與流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性目標(biāo)相關(guān)的信息,包括與資產(chǎn)和負(fù)債到期情況相關(guān)的信息、非現(xiàn)金活動(dòng)信息等,這些信息對(duì)于使用者評(píng)估企業(yè)未來(lái)可能發(fā)生的負(fù)債金額、水平和完整的業(yè)務(wù)走向等都具有很大幫助,這就體現(xiàn)了討論稿對(duì)附注所披露信息對(duì)于使用者合理預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作用的重視。因此,我國(guó)企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí),也應(yīng)充分披露反映企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息,尤其是那些關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的關(guān)鍵性信息,如盈利預(yù)測(cè)和變現(xiàn)能力預(yù)測(cè)等方面的信息,將企業(yè)未來(lái)可能面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)一一揭示,這樣才能更好地滿足使用者的決策需要。這種預(yù)測(cè)性信息的披露,可以在相應(yīng)準(zhǔn)則中予以一定的強(qiáng)制性規(guī)范和要求,但也需要給企業(yè)提供更多自愿性披露的空間。
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財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言稿范文第5篇
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)督里程碑
2000年6月22日,財(cái)政部以財(cái)會(huì)號(hào)文件了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試
行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》。兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措,也是適應(yīng)我國(guó)加入WTO的客觀要求。這兩個(gè)規(guī)范的實(shí)施,對(duì)于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》,強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。
一、和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景
1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,是深入貫徹新《會(huì)計(jì)法》的重要措施。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確!鄙鲜鲆(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督等一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)。因此,新《會(huì)計(jì)法》是財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本法律依據(jù),《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章,要求各單位深入貫徹新《會(huì)計(jì)法》,通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,整頓和規(guī)范工作秩序,確保國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。
2.針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問(wèn)題,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長(zhǎng)速度,人民安居樂(lè)業(yè),生活水平不斷提高,綜合國(guó)力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識(shí)多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”:挪用公款,私自將巨額資金調(diào)到澳門或國(guó)外的進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動(dòng)用巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票,謀取個(gè)人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊;還有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件,原因是復(fù)雜的,然而,單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個(gè)重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,將支付款項(xiàng)所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢(shì)下,必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督,只有這樣,才能有效地堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防止舞弊,遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
3.建立并實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,是從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排。腐敗是人民群眾反映最強(qiáng)烈的問(wèn)題之一。同志在“七一”講話中要求:全黨同志一定要從黨和國(guó)家生死存亡的高度,充分認(rèn)識(shí)反腐倡廉工作的重大意義,把黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)進(jìn)行到底。要深刻認(rèn)識(shí)反腐敗工作的長(zhǎng)期性、艱巨性和復(fù)雜性,堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理,從思想上筑牢拒腐防變的堤防,同時(shí)通過(guò)體制創(chuàng)新努力鏟除腐敗現(xiàn)象滋生的土壤和條件,加大從源頭上預(yù)防和解決腐敗問(wèn)題的力度。腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生有其復(fù)雜的社會(huì)歷史根源,是隨著私有制、階級(jí)、公共權(quán)力的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。這些年來(lái),腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)了“高發(fā)”的態(tài)勢(shì),這與社會(huì)環(huán)境的日益復(fù)雜、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和權(quán)力監(jiān)督中存在某些空擋、薄弱環(huán)節(jié)有關(guān),同時(shí)我們也注意到單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化是不容忽視的一個(gè)重要因素。正是從這個(gè)意義上,財(cái)政部制定并《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,作為從源頭上治理腐敗、標(biāo)本兼治中治本的一項(xiàng)制度安排。
4.加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。二十世紀(jì)初至今,內(nèi)部控制在國(guó)際上有了很大的發(fā)展,從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為:“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法!倍兰o(jì)四十年代以后,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整,檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針,所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施!倍兰o(jì)九十年代,由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”對(duì)內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。
國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動(dòng)也是重要因素。在美國(guó),從二十世紀(jì)七十年代到八十年代,政府通過(guò)一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年,美國(guó)國(guó)會(huì)制定了《反國(guó)外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個(gè)企業(yè)都應(yīng)建立內(nèi)部控制制度。八十年代一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對(duì)上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(huì)(即反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì))。這個(gè)委員會(huì)的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會(huì)的工作成果之一即是著名的COSO報(bào)告。
我國(guó)政府有關(guān)部門從二十世紀(jì)九十年代起開(kāi)始注意推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。1991年財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)內(nèi)部控制。中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等先后過(guò)部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1991年新修訂的《會(huì)計(jì)法》從法律的角度對(duì)內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財(cái)政部新的兩個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,可以說(shuō),這是我國(guó)重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。
二、制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路
財(cái)政部此次制定并的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn),研究制定操作性強(qiáng),便于監(jiān)督檢查,既借鑒國(guó)際慣例,又符合我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系?傮w思路是:
1.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章,屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇,由財(cái)政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并組織實(shí)施。
2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定迫切需要的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制,成熟一個(gè)一個(gè),在此基礎(chǔ)上,經(jīng)過(guò)幾年的努力,逐步建立起與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。
三、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的形成過(guò)程
財(cái)政部此次制定并的兩個(gè)規(guī)范,在一年半的時(shí)間內(nèi),經(jīng)過(guò)了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見(jiàn)、定稿等四個(gè)階段。
1.調(diào)查研究階段。2000年年初,財(cái)政部會(huì)計(jì)司組成了內(nèi)部控制研究小組,就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問(wèn)題進(jìn)行研究。4月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司以財(cái)會(huì)函字[2000]18號(hào)印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》,并向社會(huì)征求意見(jiàn)。11月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司在南京召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制高級(jí)研討會(huì),就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了研討。會(huì)議期間,國(guó)家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國(guó)印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財(cái)政局財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中心、中天華正會(huì)計(jì)師事務(wù)所、京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所,以及上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家,介紹了各自的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。
2001年1月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司和中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)考察團(tuán)赴英國(guó)和法國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu),考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問(wèn)題。2月份,財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)部控制研究小組對(duì)邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財(cái)政局等單位的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,為起草和完善《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。
2.起草初稿階段。2001年,財(cái)政部會(huì)計(jì)司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍(lán)本,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,參考國(guó)內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和做法,重新起草了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》,以財(cái)會(huì)便[2001]4號(hào)文件印發(fā),再次向社會(huì)各界廣泛征求意見(jiàn)。
3.征求意見(jiàn)階段。兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)出后,財(cái)政部會(huì)計(jì)司共收到了來(lái)自全國(guó)各地的近縱步份書(shū)面材料,對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)稿發(fā)表修改意見(jiàn)。反饋意見(jiàn)的來(lái)源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的工作人員,又有高等院校研究機(jī)構(gòu)的研究人員和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見(jiàn)和建議對(duì)進(jìn)一步修改兩個(gè)規(guī)范起到了重要的參考作用。
4.定稿階段。2001年6月,財(cái)政部會(huì)計(jì)司根據(jù)社會(huì)各界的反饋意見(jiàn),對(duì)兩個(gè)征求意見(jiàn)進(jìn)行了修改,并定位為以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主體,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,最終形成了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22己兩個(gè)規(guī)范以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件正式,從之日起試行。
四、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的主要內(nèi)容
(一)關(guān)于“基本規(guī)范”
“基本規(guī)范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的基本框架和要求,在整個(gè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中起統(tǒng)馭作用,是制定貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。在財(cái)政部具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制規(guī)范尚末全部的情況下,各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度。
第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。
第二章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是比較廣泛的,就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而言,“基本規(guī)范”主要圍繞提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整和確保法律法規(guī)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等規(guī)定了三項(xiàng)基本目標(biāo),具體包括:“規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行!
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則呢?“基本規(guī)范”規(guī)定,各單位建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,應(yīng)當(dāng)遵循六項(xiàng)基本原則:一是合法性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范,以及單位的實(shí)際情況;二是有效性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力;三是全面性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié);四是不相容職務(wù)相分離原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督;五是成本效益原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果;六是適時(shí)性原則,即:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。遵循這些基本原則,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能落到實(shí)處,不擺花架子、走過(guò)場(chǎng)、流于形式。
第三章“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體和核心,本章規(guī)定單位應(yīng)對(duì)哪些內(nèi)容(經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和環(huán)節(jié))進(jìn)行控制,針對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)加以規(guī)范!盎疽(guī)范”規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。
貨幣資金會(huì)計(jì)控制,明確主要運(yùn)用不相容職務(wù)相分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法,對(duì)貨幣資金收入、保管、支付等全過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)作出較為嚴(yán)格的規(guī)范。
實(shí)物資產(chǎn)會(huì)計(jì)控制;主要從實(shí)物的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn),采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無(wú)權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等一系列控制方法,防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。
對(duì)外投資會(huì)計(jì)控制,重點(diǎn)規(guī)范對(duì)外投資的決策機(jī)制和程序。單位在對(duì)外投資決策過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)吸收會(huì)計(jì)人員參加,必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu),進(jìn)行投資可行性研究和投資效益的論證。提倡集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度,防止對(duì)外投資決策失誤和不講科學(xué)的個(gè)人專斷,避免重大投資損失無(wú)人負(fù)責(zé)現(xiàn)象,嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。
工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)控制,除了規(guī)范工程項(xiàng)目決策程序和責(zé)任制度外,重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制,必要時(shí)可考慮推行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派制,堅(jiān)決地遏制和打擊工程項(xiàng)目招投標(biāo)、承發(fā)包等業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。
采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制,針對(duì)單位采購(gòu)過(guò)程中存在回扣現(xiàn)象而導(dǎo)致單位資金流失或采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高等問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。控制的重點(diǎn)是采購(gòu)決策,強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部任何個(gè)人都不能獨(dú)立決定采購(gòu)品種、采購(gòu)單位和采購(gòu)價(jià)格,建立并實(shí)施采購(gòu)決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機(jī)制。
銷售與收款會(huì)計(jì)控制,主要關(guān)注定價(jià)原則、收款方式等銷售政策的制定,明確銷售機(jī)構(gòu)和推銷人員部控制弱化不僅限于會(huì)計(jì)控制,而且涉及管理控制的方方面面,有些環(huán)節(jié)的控制單純強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是不夠的,需要全面地進(jìn)行綜合治理,提高內(nèi)部管理水平。比如,人員素質(zhì)控制和組織結(jié)構(gòu)控制與會(huì)計(jì)控制沒(méi)有直接聯(lián)系,但是,這些方面的控制涉及控制環(huán)境,對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行是非常重要的。
第二種意見(jiàn),僅限于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”,主張就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì),凡與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的控制都不予涉及。認(rèn)為財(cái)政部制定的內(nèi)部控制應(yīng)只規(guī)范會(huì)計(jì)控制,其他方面的控制應(yīng)當(dāng)在其他領(lǐng)域的相關(guān)文件中加以規(guī)范。
第三種意見(jiàn),“單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”。這是與新《會(huì)計(jì)法》相吻合的,也比較符合中國(guó)目前的實(shí)際情況。在單位建立完善內(nèi)部控制體系過(guò)程中,會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ),應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制人手,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,比如,采購(gòu)與付款、銷售與收款、工程預(yù)算、對(duì)外投資等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與會(huì)計(jì)控制都是密切相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)加以規(guī)范。否則如果單純就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用,不能有效地解決當(dāng)前內(nèi)部控制弱化所產(chǎn)生的種種現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,這種意見(jiàn)也符合國(guó)際上內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)控制和管理控制不斷融合的趨勢(shì)。財(cái)政部最終正式的兩個(gè)規(guī)范是按照第三種意見(jiàn)定位的,即以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主,同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制,刪掉了“征求意見(jiàn)稿”中與會(huì)計(jì)不相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)控制和人員素質(zhì)控制等內(nèi)容。
2.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》與其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系?傮w而言,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是對(duì)其他相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹實(shí)施起保證作用,這在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)中已經(jīng)作了明確規(guī)定,即:“確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”。比如,《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要的配套法規(guī)之一,確保各單位根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,通過(guò)運(yùn)用一系列會(huì)計(jì)控制方法,嚴(yán)格控制做假賬等違法行為。再如,《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一了我國(guó)公司、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),取得了建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)核算體系的重大突破。但這些條例、準(zhǔn)則、制度只有通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有效實(shí)施,才能確保本企業(yè)真正嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí),《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》屬于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理的范疇,任何企業(yè)、公司、行政事業(yè)單位,只有建立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,對(duì)于重大決策和重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職責(zé)權(quán)限形成相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制,才能做到管理科學(xué),防止舞弊,不做假賬,提高經(jīng)濟(jì)效益。我們一貫主張,企業(yè)特別是上市公司對(duì)外報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其有效實(shí)施的專項(xiàng)報(bào)告,這在國(guó)外早有先例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),如果客戶的內(nèi)部控制健全并有效實(shí)施,一般不會(huì)存在會(huì)計(jì)做假行為。事實(shí)上,一個(gè)管理水平較高的企業(yè),一般都會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。我國(guó)剛剛興起、國(guó)外早已流行的管理咨詢業(yè)務(wù),在我國(guó)具有巨大的潛在市場(chǎng)。管理咨詢的核心就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
3.《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的試行問(wèn)題。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織中試行。試行不是試點(diǎn),不應(yīng)理解為一些單位執(zhí)行,其他單位可以不執(zhí)行;也不能認(rèn)為單位可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。這里,試行的意義主要是指隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,財(cái)政部將對(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》進(jìn)行不斷的修訂和完善。因此,各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的各項(xiàng)規(guī)定。
根據(jù)財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的總體思路,此次的“基本規(guī)范”和“貨幣資金規(guī)范”只是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的開(kāi)始。嗣后,財(cái)政部將加快相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的建設(shè)步伐,力爭(zhēng)利用2一3年的時(shí)間,建立起適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。希望社會(huì)各界密切關(guān)注并積極參與這一重大課題,積極提供典型案例和建設(shè)性意見(jiàn),為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
主要參考文獻(xiàn)
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