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個(gè)人所得稅計(jì)算

摘要:稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定,可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi),促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。改革開放30年以來,我國個(gè)人所得稅制度發(fā)生了一些變化,但從稅收對社會經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的職能來看,目前我國個(gè)人所得稅制度對個(gè)人收入起不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用,F(xiàn)階段如何調(diào)整和改善我國個(gè)人所得稅制度存在的弊端,成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;費(fèi)用扣除數(shù)

個(gè)人所得稅是對個(gè)人(即自然人)的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。該稅種的開征是為了調(diào)節(jié)收入差距和增加財(cái)政收入,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。自1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以來,個(gè)人所得稅的計(jì)算成了人民關(guān)心的問題。1993、1999、2005、2007年6月和2007年12月(2008年開始實(shí)施),經(jīng)歷了五次修正,這五次修正歷經(jīng)27年,本文想對扣除費(fèi)用進(jìn)行一些淺薄的分析。

一、個(gè)人所得稅開征的作用

首先,我們來了解一下稅收的作用:稅收是國家憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中,稅收主要具有資源配置、收入再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國家政權(quán)四個(gè)方面的作用。國家通過影響消費(fèi)傾向改變社會資源配置;高收入者多負(fù)擔(dān)稅收,低收入者少負(fù)擔(dān)或不負(fù)擔(dān)稅收,以達(dá)到調(diào)節(jié)公平;稅收取之于民,用之于民,穩(wěn)定公共環(huán)境,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

其次,我們看看個(gè)人所得稅開征的作用:個(gè)人所得稅的征收,最直接可見的就是調(diào)節(jié)收入,以達(dá)到調(diào)節(jié)稅后收入的公平。另外,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,個(gè)人收入不斷提高,國家稅收增加,為我國公共產(chǎn)品的供給提供了物資基礎(chǔ)。

二、1993—2007年個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)允許扣除的費(fèi)用比較

1.第一次修正—1993年

(1)工資、薪金所得,按每月收入減除費(fèi)用800元,就超過800元的部分納稅。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不滿4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,然后就其余額納稅。

2.第二次修正—1999年

(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

3.第三次修正—2005年

(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

4.第四次修正—2007年6月

(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

5.第五次修正—2007年12月

(1)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。

五次修正,僅對工資薪金的費(fèi)用扣除數(shù)進(jìn)行了兩次調(diào)整,調(diào)整的幅度也很小,1980年的800元,至2005年才調(diào)整到1600元,至2008年才調(diào)整到2000元;而勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除數(shù)卻沒有絲毫變化。

三、工資、薪金費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題

2007年的修正提高了個(gè)人所得稅中工資、薪金的費(fèi)用扣除數(shù),減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān),一定程度緩解了社會貧富的差距。但是,2007年兩次修正也只是“微調(diào)”,并沒有考慮全面因素進(jìn)行改革,使得現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法仍然存在公平缺失問題,主要表現(xiàn)如下:

1.與收入提高不符

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,通貨自然膨脹,物價(jià)也相應(yīng)提高,1980年改革開放初期,人們的衣、食、住、行消費(fèi)也在不斷提高。1980年,人均工資收入在500元/年左右,此時(shí)可以扣除的費(fèi)用是800元/月。而2008年,我國全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15000元左右,此時(shí),我們稅前可以扣除的費(fèi)用是2000元。扣除費(fèi)用提高比率(2000-800)/800=1.5倍,收入提高比率(15000-500)/500=29倍。這種不協(xié)調(diào)發(fā)展是顯而易見的。

2.與生活支出提高不符

1980年,每月800元可以解決家庭的衣食住行,日常支出、教育支出、住房支出、普通的醫(yī)療支出等。而2008年每月2000元僅可以解決日常支出和普通的醫(yī)療支出,教育和住房卻無法解決。這就表明,1980年是在人們開支了生活必需品剩余的部分進(jìn)行納稅,而2008年并沒有考慮人們生活必需支出。顯而易見,較之1980年,我國個(gè)稅覆蓋面大大增加,現(xiàn)行的免征額已經(jīng)起不到調(diào)節(jié)高收入群體的作用了。

3.與稅收原則不相符

在現(xiàn)代稅收理論中,關(guān)于稅收體系設(shè)計(jì)的最重要原則,一是效率原則;二是公平原則。

效率原則主要是指稅收發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的效率。這就要求稅收要保持中立,不能傷害市場機(jī)制對市場有效配置資源的調(diào)節(jié)作用;征稅不能讓納稅人因?yàn)槔U納稅款而產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),產(chǎn)生不良的影響。公平原則是指征稅應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力平等分配負(fù)擔(dān)。

假設(shè)王某23歲大學(xué)畢業(yè),月收入3000元,年收入36000元。王某每月伙食、日用、交通等支出1200元,租房600元,年支出21600元。若未征稅的情況下,月存款1200元,年存款14400元。如果購房(20萬元)、結(jié)婚、生子(伙食、教育、醫(yī)療)、贍養(yǎng)父母等,這是王某的生活必需開支,也是所有納稅人面臨的生活必需支出,根據(jù)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定,超過2000元的部分就要納稅。從實(shí)質(zhì)上來說,此時(shí)征稅,納稅人不僅僅是負(fù)擔(dān)了稅款這筆資金,更是產(chǎn)生了額外的經(jīng)濟(jì)壓力。

4.我國稅收逐年大幅度遞增,為個(gè)稅改革提供了基礎(chǔ)

我國過去幾年中稅收收入都以20%以上的增幅大幅度增長,財(cái)力的增長也使得減稅成為可能。根據(jù)財(cái)政部的最新統(tǒng)計(jì),2008年1至11月,全國財(cái)政收入結(jié)余超過一萬億元,這為工資收入減稅提供了很大的空間。個(gè)稅扣除數(shù)關(guān)系到全民的實(shí)際收入,也關(guān)系到納稅人的可供消費(fèi)收入,低收入人群依賴的收入解決生存問題,我國財(cái)政收入的目的是提供更多公共產(chǎn)品、改善人民生活環(huán)境,所以,應(yīng)當(dāng)對低收入人群減稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除數(shù)自1980年至今未進(jìn)行過調(diào)整,依據(jù)工資、薪金費(fèi)用扣除規(guī)定存在的問題的分析,可見,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除規(guī)定也是不合理的。特別是對于僅通過此四種方式中的一種方式取得報(bào)酬的納稅人來說更是不合理。

五、應(yīng)提高費(fèi)用扣除數(shù)

我國開征個(gè)人所得稅,就是要對少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié),針對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況,必須將個(gè)人工資、薪金所得稅費(fèi)用扣除數(shù)2000元依據(jù)收入增長比率、生活必需開支和考慮稅收原則,合理設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除數(shù),以使大部分中低收入者不納稅,把個(gè)人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及人們收入的水平和消費(fèi)水平,考慮物價(jià)上漲因素,配合我國構(gòu)建和諧社會,全面奔小康的方針,同時(shí)考慮按個(gè)人綜合所得計(jì)算稅基,筆者認(rèn)為,現(xiàn)階段修改個(gè)人所得稅法,應(yīng)將個(gè)人工資、薪金收入的費(fèi)用扣除數(shù)提高為5000元,這樣才能真正發(fā)揮新時(shí)期個(gè)人所得稅的職能作用。

同樣,勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除數(shù)也相應(yīng)提高。

雖然,個(gè)人所得稅占中國全部稅收收入比重較低,據(jù)統(tǒng)計(jì)2008年個(gè)人所得稅占中國全部稅收收入不足7%,但是由于個(gè)人所得稅涉及全社會每個(gè)人的切身利益,而且對社會收入分配具有很強(qiáng)的調(diào)節(jié)功能,所以其一直倍受社會各界關(guān)注,政府對此應(yīng)給予高度重視。從實(shí)際國情出發(fā),制定出符合當(dāng)前社會發(fā)展的個(gè)人所得稅制度。同時(shí),鑒于我國國內(nèi)消費(fèi)還有極大的潛力可以挖掘,因此可以充分考慮通過個(gè)稅改革,提高民眾收入,拉動民眾的消費(fèi),真正給予民眾奔小康的經(jīng)濟(jì)保障。

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