企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范文第1篇

摘要:內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)問(wèn)題,旨在對(duì)當(dāng)前關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論與方法相關(guān)文章進(jìn)行綜述。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評(píng)價(jià);內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論;內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

中圖分類號(hào):F224.11文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)15005202

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展來(lái)看,早在1939年10月美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《審計(jì)程序公告》里就增加了對(duì)內(nèi)部控制審查評(píng)價(jià)的規(guī)定,但是早期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是作為一種審計(jì)程序進(jìn)行發(fā)展和研究的。一直到1979年4月30日,SEC的《管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的公告》征求意見(jiàn)稿中提議管理層要在年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià),才開(kāi)始涉及到企業(yè)自身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)定。在1988年7月19日SEC才正式頒布了《報(bào)告管理層的責(zé)任》要求管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)并評(píng)估有效性,只是由于成本巨大沒(méi)有得以執(zhí)行(張龍平,陳作習(xí),2008)。之后內(nèi)部控制制度日臻完善,2002年07月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)的出臺(tái)推動(dòng)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展,在SOX法案的強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)下,SEC,AICPA,事務(wù)所和上市公司各方都積極的針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)做出了進(jìn)一步的探索。

同時(shí),其他國(guó)家也開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題,紛紛出臺(tái)了相關(guān)政策法規(guī)。我國(guó)于2008年6月28日由財(cái)政部、審計(jì)署等5部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,對(duì)內(nèi)部控制的概念框架,內(nèi)部控制有效性及評(píng)價(jià)問(wèn)題都做出了相關(guān)的規(guī)定。

2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)述

2.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的定性與定量分析都是當(dāng)前研究的熱點(diǎn)問(wèn)題,在理論基礎(chǔ)上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得到了不斷的完善,在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法上也在不斷的探索中。早期內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究都集中在內(nèi)部控制鑒證領(lǐng)域,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)關(guān)注不多。吳水澎,邵賢弟,陳漢文(2000)從控制論原理出發(fā),較早研究了COSO報(bào)告對(duì)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義,其中提到國(guó)外企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新趨勢(shì)是“控制自我評(píng)估”(CSA,Contol self apraisal)并進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹。

朱榮恩,應(yīng)唯,袁敏(2003)引用了Mc Gladrey &Pullen會(huì)計(jì)師事務(wù)所和KPMG會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩份報(bào)告中新的觀點(diǎn),美國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)研究對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究有很大的啟示和借鑒,我國(guó)應(yīng)明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容,建立統(tǒng)一科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

王立勇,張秋生(2004)認(rèn)為目前忽視了面向管理由內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的評(píng)價(jià),這種評(píng)價(jià)在我國(guó)現(xiàn)階段意義尤為重大,并以此為立足點(diǎn)對(duì)管理方面評(píng)價(jià)中主體定位問(wèn)題加以研究,指出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體,并受審計(jì)委員會(huì)委托保持獨(dú)立性和權(quán)威性。不過(guò)目前普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、皆在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

文勝澤(2007)從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)角度論述了構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)理論,有信息經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托理論、利益相關(guān)者理論、制度變遷理論、科斯理論、控制理論等十種理論,使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)理論不僅僅局限于審計(jì)和公司治理領(lǐng)域,而擴(kuò)展到了整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)領(lǐng)域,對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的性質(zhì)做了更深入的詮釋。另外,劉明輝,張宜霞(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討,認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后仍存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。鄧春華(2003)從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度出發(fā),探討了經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論的影響和借鑒作用。

朱榮恩,應(yīng)唯,吳承剛,鄧福賢(2004)討論了健全完善的內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的預(yù)防作用,并采用問(wèn)卷調(diào)查方法,對(duì)八個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了初步研究。發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行,并提出了完善建議。

張宜霞(2007)認(rèn)為由于需求的差異以及自身專業(yè)領(lǐng)域的限制,人們賦予了“企業(yè)內(nèi)部控制”不同的范圍和性質(zhì),這既導(dǎo)致了理論上的混亂和實(shí)務(wù)上的偏差,又忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)整體內(nèi)在的聯(lián)系和一致性。應(yīng)該從企業(yè)整體效率的角度重新界定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和性質(zhì),根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小分別制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),為我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立指明了方向。

2.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法文獻(xiàn)綜述

隨著內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論的發(fā)展,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法也越來(lái)越多,較早的方法有運(yùn)用專題討論會(huì)、內(nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖進(jìn)行初步分析,進(jìn)一步發(fā)展后開(kāi)始引入數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析的層次分析法、德?tīng)柗品ǖ?并在此基礎(chǔ)上對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行定量化處理,開(kāi)始運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析。

關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系并運(yùn)用層次分析法(AHP法,Analytic Hierarchy Process)的研究有:張諫忠,吳軼倫(2005)以內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在寶鋼的運(yùn)用為案例,詳細(xì)說(shuō)明了寶鋼運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷,作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分析風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),制作“風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣”并實(shí)施整改的過(guò)程。戴彥(2006)通過(guò)對(duì) A 省電網(wǎng)公司的研究,設(shè)定目標(biāo),流程分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,圍繞“資金流”構(gòu)建評(píng)價(jià)體系,并依據(jù)德?tīng)柗品�、層次分析法等方法設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)。重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下,要找準(zhǔn)切入點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。于增彪,王競(jìng)達(dá),瞿衛(wèi)菁(2007)以亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司為案例,采用實(shí)地研究的方法,建立流程圖與指標(biāo)體系詳細(xì)說(shuō)明了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)。

模糊綜合評(píng)判方法較適用于評(píng)價(jià)定性指標(biāo),它可以將評(píng)價(jià)中用模糊語(yǔ)言描述的定性屬性定量化,較好地克服信息的模糊性,減少不確定性問(wèn)題,在一定程度上限制了主觀因素對(duì)權(quán)重設(shè)定的影響,使評(píng)判結(jié)果更為準(zhǔn)確客觀。因此該方法成為目前研究較多的方法,如周春喜(2002)利用層次分析法(AHP)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,討論了模糊綜合評(píng)價(jià)數(shù)學(xué)模型,對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行了定量化處理。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,建立一套能從總體上反映內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

層次分析法、德?tīng)柗品ǖ葘哟畏治龇▽?duì)設(shè)定評(píng)價(jià)框架有很大的幫助,但是層次分析法作為評(píng)價(jià)方法,在最低層評(píng)價(jià)中仍存在較大的問(wèn)題,在對(duì)權(quán)重的設(shè)計(jì)中仍含有較多的個(gè)體因素與主觀判斷,盡管一些研究引入了新的方法來(lái)彌補(bǔ)缺陷,如姚靠華,蔣玲玲(2007)重點(diǎn)分析了如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響因素的權(quán)重,并把案例推理運(yùn)用其中,推理過(guò)程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。王海林(2006)對(duì)價(jià)值鏈內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行了深入研究,提出了價(jià)值鏈內(nèi)部控制、價(jià)值鏈內(nèi)部控制系統(tǒng)及其相關(guān)概念,并從價(jià)值鏈內(nèi)部控制的特點(diǎn)出發(fā)構(gòu)建了新的價(jià)值鏈內(nèi)部控制模型,同時(shí)詳細(xì)分析了價(jià)值鏈內(nèi)部控制的機(jī)理和過(guò)程。李小燕,田也壯(2008)試圖在組織循環(huán)理論的分析框架下,吸收國(guó)外內(nèi)部控制先進(jìn)理念,將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的確立有機(jī)結(jié)合起來(lái),以創(chuàng)建持續(xù)改進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。但定性指標(biāo)的權(quán)重設(shè)定仍存在較大的不確定性。這時(shí),對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定量研究尤為重要,繼而產(chǎn)生了在數(shù)學(xué)模型的建立與運(yùn)用基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

戴毅,吳群,諶飛龍(2007)認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),需要考慮的因素較多,每個(gè)因素的權(quán)重都很小,如果經(jīng)過(guò)算子綜合評(píng)判,就可能會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有價(jià)值的結(jié)果,針對(duì)這種情況需要采用多級(jí)模糊綜合評(píng)判的方法,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

駱良彬,王河流(2008)把上市公司內(nèi)部控制整體框架分解為三級(jí)指標(biāo)體系,用層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重,建立模糊綜合評(píng)價(jià)模型實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)從定性評(píng)價(jià)到量化評(píng)價(jià)的模糊映射。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范文第2篇

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)主體；評(píng)價(jià)內(nèi)容

[中圖分類號(hào)]F231.6　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1004－518X(2023)03－0186－04

王宏(1982－)，女，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院講師，博士研究生，主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制。(江西南昌　330013)

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的分析

一個(gè)良好的內(nèi)部控制只有在完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)境中才能發(fā)揮真正作用，換句話說(shuō)，內(nèi)部控制的有效性和評(píng)價(jià)主體的完善程度有很大關(guān)系。設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部控制，必須以良好的評(píng)價(jià)主體目標(biāo)作保證，才能發(fā)揮其應(yīng)有作用。從公司治理層面來(lái)看，股東是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，他們最關(guān)心企業(yè)能否為其帶來(lái)保值和增值，而促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的關(guān)鍵因素之一就是有效的內(nèi)部控制，從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，股東應(yīng)該是真正意義上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)者，但基于股東自身?xiàng)l件及成本等因素的制約，股東通過(guò)委托授權(quán)于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使其成為名義上的評(píng)價(jià)者。

公司治理的目的是保證公司在運(yùn)作的過(guò)程中利益關(guān)聯(lián)各方的公平，而內(nèi)部控制的目的則是為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠、企業(yè)資產(chǎn)的安全、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的有效。公司治理和內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中存在著很強(qiáng)的相關(guān)性，它們之間有相交和重疊的部分，表現(xiàn)在：第一，主客體的關(guān)聯(lián)性。公司治理對(duì)象的含義有兩層，一層含義是董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的治理，其目標(biāo)是規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)管理，衡量指標(biāo)是公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效；另一層含義是股東等利益關(guān)聯(lián)者對(duì)董事會(huì)的治理，其目標(biāo)是完善公司的重大戰(zhàn)略決策，衡量指標(biāo)是利益相關(guān)者的投資回報(bào)率。從以上兩層含義可以看出，董事會(huì)于經(jīng)理層是內(nèi)部控制的主體，而它們卻是公司治理的客體，所以，公司治理的客體即是內(nèi)部控制的主體。第二，期望上的關(guān)聯(lián)性。完善的內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、企業(yè)資產(chǎn)的安全性、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效果性的基礎(chǔ)。完善的內(nèi)部控制必須由好的公司治理作保證，而良好的公司治理僅僅是完善的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，衡量?jī)?nèi)部控制是否完善還應(yīng)包括會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性、利益相關(guān)者之間的公平性等指標(biāo)。第三，內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性。在公司治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會(huì)行使，決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)也應(yīng)落實(shí)到具體的部門(mén)、崗位和個(gè)人，并通過(guò)內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。

要使企業(yè)管理當(dāng)局有足夠的動(dòng)力去執(zhí)行內(nèi)部控制，就必須解決所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的問(wèn)題。換句話說(shuō)，如果公司治理完全無(wú)效，經(jīng)理層就會(huì)在追求個(gè)人利益最大化動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，產(chǎn)生破壞內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)，使內(nèi)部控制部分甚至完全失效；另一方面，如果一個(gè)公司的治理完善，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)各負(fù)其責(zé)，各司其職，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，相互制衡，這就首先在最高層次上保證了內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

(一)評(píng)價(jià)主體是監(jiān)事會(huì)

委托關(guān)系的形成是由于在現(xiàn)代企業(yè)中直接參與經(jīng)營(yíng)管理的不再是企業(yè)的股東，而是由管理者來(lái)執(zhí)行經(jīng)營(yíng)權(quán)。由于信息不對(duì)稱的影響，對(duì)于管理者而言容易出現(xiàn)道德行為的逆向選擇，即“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。為了降低公司的成本，公司一般傾向于采用設(shè)立監(jiān)事會(huì)的方式來(lái)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。各國(guó)都規(guī)定在公司中設(shè)立監(jiān)察人或監(jiān)事會(huì)，是為了公司正常有序地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，防止領(lǐng)導(dǎo)層而危及公司、股東及第三方的利益。監(jiān)事會(huì)獨(dú)立地對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理、高級(jí)職員及整個(gè)公司的管理行使監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事為確保監(jiān)事會(huì)和監(jiān)事的獨(dú)立性，不得兼任董事和經(jīng)理。監(jiān)事會(huì)只對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全面的監(jiān)督，其中包括：調(diào)查和審查公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況，并向股東大會(huì)或董事會(huì)提供報(bào)告；監(jiān)督公司各級(jí)高管的行為情況，并對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任免、公司的計(jì)劃及其實(shí)施提出建議及決策。

(二)評(píng)價(jià)主體是審計(jì)委員會(huì)

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門(mén)負(fù)責(zé)公司內(nèi)外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作的機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)的功能在于檢查和評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制指標(biāo)制定及執(zhí)行的有效性、檢查和評(píng)價(jià)關(guān)鍵成員的責(zé)任、業(yè)績(jī)與品質(zhì)以及監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，通過(guò)識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，把握內(nèi)部控制目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃的銜接。審計(jì)委員會(huì)職能方面的工作：一是審核及監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立客觀及審計(jì)程序是否有效；對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供非審計(jì)服務(wù)，其中包括制定政策并執(zhí)行；審核公司的財(cái)務(wù)信息并披露。二是監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的相互溝通；審查公司內(nèi)部控制制度對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易的影響并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)通常由三名董事組成，三名董事都擔(dān)任本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事。美國(guó)薩班斯法案規(guī)定上市公司董事會(huì)必須下設(shè)審委會(huì)或獨(dú)立董事，并且至少有一名財(cái)務(wù)專家參與。審計(jì)委員會(huì)一般通過(guò)識(shí)別企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，幫助戰(zhàn)略規(guī)劃與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的銜接。

目前，許多公司并未設(shè)立監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，或者即使設(shè)立也形同虛位，并未發(fā)揮其相應(yīng)的職能和作用，這需要進(jìn)一步加強(qiáng)法律法規(guī)的完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理及制度的完善，建立強(qiáng)力有效的能夠切實(shí)發(fā)揮作用的公司制衡體制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容分析

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容是由企業(yè)從董事到員工一起實(shí)施的，為達(dá)成營(yíng)運(yùn)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法規(guī)遵循性等目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容的完善可有效保持內(nèi)部控制制度的完善，以及履行管理層的責(zé)任。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范文第3篇

摘要：隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的進(jìn)一步加劇，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性得到了進(jìn)一步彰顯，因此越來(lái)越多的企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重視程度不斷提升，希望通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的充分發(fā)揮給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)更多的促進(jìn)。在這種背景之下，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一課題進(jìn)行深入研究具有重要意義，本文分析了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的完善策略，希望能夠給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果的提升帶來(lái)更多的思考以及指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià);意義;問(wèn)題;策略

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要內(nèi)容之一，其效果如何將會(huì)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)健康水平，雖然很多企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面投入了大量的資源，但是卻往往因?yàn)闆](méi)有做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一工作，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作在具體實(shí)施中出現(xiàn)了偏差，無(wú)法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作需要。因此在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為企業(yè)日常性的工作情形下，客觀上需要企業(yè)高度重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，從而確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作適宜性以及科學(xué)性，最大限度發(fā)揮這一工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意義

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)不可或缺，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這一工作成為了左右企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成敗關(guān)鍵要素的背景下，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1. 確保企業(yè)財(cái)務(wù)健康。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要目的就是通過(guò)一系列的方法、措施來(lái)保證企業(yè)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息完整、有效以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)的活動(dòng)總和，其最終目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)健康。而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要工作在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的各種問(wèn)題，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改善提供依據(jù)，從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效果持續(xù)改善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)健康這一終極目的。

2. 提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的提升同樣具有重要的促進(jìn)作用，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全以及完整、提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，這些都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理開(kāi)展的基礎(chǔ)以及進(jìn)行決策的重要信息，有助于企業(yè)狀況的改善，帶來(lái)經(jīng)營(yíng)收益提升，因此企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效開(kāi)展可以帶來(lái)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的更加有效，并給企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)營(yíng)收益。

3. 提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)不斷升級(jí)的情形下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵一環(huán)，可以說(shuō)做好的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作將會(huì)推動(dòng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的進(jìn)一步增強(qiáng)，反之則會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)本身是推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不斷完善的重要手段以及工具，因此做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作將會(huì)給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升帶來(lái)更多的貢獻(xiàn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作本身在我國(guó)大部分企業(yè)中沒(méi)有得到充分重視以及普遍使用，所以目前企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作存在很多的不足以及問(wèn)題，通過(guò)調(diào)查分析，本文將當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的典型問(wèn)題歸納如下。

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)：評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系的構(gòu)建是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)以及依據(jù)，所以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是否科學(xué)將會(huì)影響到評(píng)價(jià)工作的效度。目前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)的問(wèn)題比較突出，指標(biāo)體系不全面、不系統(tǒng)、重點(diǎn)不突出、可操作性差等都比較低典型，這導(dǎo)致了不能夠通過(guò)指標(biāo)體系科學(xué)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題與缺陷，自然也就沒(méi)有方向去改進(jìn)。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法落后：目前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面方法層面，基本上都是以定性評(píng)價(jià)方法為主，少有定量評(píng)價(jià)方法，定性評(píng)價(jià)方法的缺點(diǎn)在于不能夠比較準(zhǔn)確的把握會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果究竟如何，同時(shí)也很容易受到評(píng)價(jià)者主觀意識(shí)以及能力層面的負(fù)面影響，不能夠根據(jù)現(xiàn)象來(lái)準(zhǔn)確的把握到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的深層次問(wèn)題。方法層面的單一落后直接會(huì)給評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展帶來(lái)不利影響，企業(yè)很難通過(guò)評(píng)價(jià)去發(fā)現(xiàn)真實(shí)的問(wèn)題并改進(jìn)。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體單一：從企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體來(lái)看，主體的單一也是一個(gè)比較大的問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體基本上就是企業(yè)上級(jí)對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的評(píng)價(jià)，缺少同事、客戶等評(píng)級(jí)主體。

4.內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不足：很多企業(yè)投入了大量人力物力進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)果之后就束之高閣，沒(méi)有對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行充分利用，結(jié)果導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

5.內(nèi)控評(píng)價(jià)自我診斷缺失：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作需要引入評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)分析其效果，同樣會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作本身也需要多進(jìn)行自我診斷，通過(guò)自我診斷來(lái)調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法等。然而現(xiàn)實(shí)情況卻是很多企業(yè)沒(méi)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)診斷，導(dǎo)致了這一工作本身出現(xiàn)了偏差，影響了評(píng)價(jià)效果。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體策略探討

面對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的各種問(wèn)題，需要企業(yè)正視這些問(wèn)題以及不足，采取有效的解決措施來(lái)解決這些問(wèn)題，本文提出企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展關(guān)鍵是要做好以下幾個(gè)方面的工作。

1.科學(xué)設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系：在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置方面，需要在全面進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析的基礎(chǔ)之上，結(jié)合評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的需要來(lái)進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，保證指標(biāo)體系的全面性以及系統(tǒng)性，同時(shí)突出重點(diǎn)，保證指標(biāo)的體系的可操作性，為評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提供的完善的指標(biāo)依據(jù)。

2.創(chuàng)新內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法：企業(yè)需要不斷創(chuàng)新，拓展思路，引入更加有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，做到定性評(píng)價(jià)方法與定量評(píng)價(jià)方法之間協(xié)調(diào)搭配，綜合兩種評(píng)價(jià)方法的優(yōu)點(diǎn)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信度以及效度的提升。

3.增加內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)級(jí)主體應(yīng)當(dāng)多元化，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)絕對(duì)不僅僅是企業(yè)管理層的事情，同時(shí)也不僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)事情，需要將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及到相關(guān)主體都納入到評(píng)價(jià)體系中去，確保評(píng)價(jià)的全面性。

4.拓展評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用范圍：對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，企業(yè)需要拓展結(jié)果運(yùn)用范圍，深入分析評(píng)價(jià)結(jié)果，從中發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題并進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)根據(jù)結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，對(duì)于不符合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求的行為進(jìn)行懲罰，對(duì)于符合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求的行為給予獎(jiǎng)勵(lì)，正負(fù)激勵(lì)強(qiáng)化下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就會(huì)得到持續(xù)改善。

5.完善控制評(píng)價(jià)自我診斷：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要重視自我診斷的跟進(jìn)，通過(guò)自我診斷來(lái)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有評(píng)價(jià)體系的中存在的問(wèn)題所在，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國(guó)軍.試析企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有益探索[J].經(jīng)濟(jì)視野，2023年12期.

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控；評(píng)價(jià)體系；評(píng)價(jià)指標(biāo)；評(píng)價(jià)方法

我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要支柱，其作用和地位隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益突出。為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，我國(guó)內(nèi)部控制體系逐漸完善，先后了《企業(yè)內(nèi)部控制――基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等制度，如何推行企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、評(píng)價(jià)分析企業(yè)內(nèi)部實(shí)施狀況，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，對(duì)于實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)效率的提高具有持久的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé) 任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（2）重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制

制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，還進(jìn)一步要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實(shí)施的重要手段。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建需要建立在一定原則的基礎(chǔ)上的，只有遵循一定可行性原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建起來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系才具有可實(shí)現(xiàn)性、可操作性和科學(xué)性。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)協(xié)同性原則、可理解原則、可操作原則、平衡性原則。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建過(guò)程

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以利用企業(yè)的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，逐個(gè)分解業(yè)務(wù)工作，并對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建�？偟膩�(lái)說(shuō)，可以劃分為以下幾個(gè)步驟：

第一步，構(gòu)建業(yè)務(wù)控制目標(biāo)體系

第二步，流程分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第三步，控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的選擇

第四步，評(píng)價(jià)指標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

第五步，權(quán)重設(shè)定

第六步，現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試和制度設(shè)計(jì)

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建指標(biāo)

針對(duì)內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)，單一使用定量評(píng)價(jià)或定性，評(píng)價(jià)方法 都難以達(dá)到滿意的效果，因此，內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，其中，定量指標(biāo)主要是具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其目的是增強(qiáng)評(píng)價(jià)內(nèi)控工作的客觀性；定性指標(biāo)主要是根據(jù)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制八要素的劃分，結(jié)合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，分別選取針對(duì)內(nèi)控要素的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

定量指標(biāo)，主要包括以下四項(xiàng)指標(biāo)：⑴盈利能力指標(biāo)。⑵償債能力指標(biāo)。⑶資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)。⑷企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。

定性指標(biāo)，主要包括以下內(nèi)容：⑴內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑶控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。⑷信息與溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑸監(jiān)督控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩個(gè)層次即：內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

（1）自我評(píng)價(jià)法自我評(píng)價(jià)法是企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)價(jià)的方法。這種方法一般是通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)會(huì)議把相關(guān)的管理當(dāng)局和員工召集起來(lái)就特定的問(wèn)題或過(guò)程進(jìn)行面談和討論。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的總基調(diào)是雙向發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并共同分享問(wèn)題。

（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，須將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分成各個(gè)小目標(biāo)，直到確定各類業(yè)務(wù)控制總目標(biāo)并對(duì)其進(jìn)行分解，直到可直接操作的控制子目標(biāo)。一個(gè)完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜、多層次的企業(yè)規(guī)劃控制活動(dòng)，要達(dá)到良好的效果，就需要在企業(yè)內(nèi)部控制得到自上而下的貫徹，也就是說(shuō)在組織內(nèi)，從企業(yè)到部門(mén)再到個(gè)人都得到恰當(dāng)?shù)目己嗽u(píng)價(jià)。

（3）詳細(xì)評(píng)價(jià)法

以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。這種思路和方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

首先，要評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性；第三，識(shí)別和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對(duì)控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，判定是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

四、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系的運(yùn)用和實(shí)施

對(duì)于設(shè)計(jì)完成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在企業(yè)內(nèi)推廣，一方面依靠公司審計(jì)部門(mén)依據(jù)其綜合評(píng)價(jià)各分公司的內(nèi)部控制水平，另一方面各分公司在公司和部門(mén)內(nèi)部按照該體系開(kāi)展自我評(píng)估，對(duì)照各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行逐項(xiàng)改善，兩方面的評(píng)價(jià)結(jié)果均納入子公司和部門(mén)考核范圍。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2023年4月

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企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)體系 發(fā)展現(xiàn)狀 構(gòu)建

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它是內(nèi)部控制中必要的系統(tǒng)性活動(dòng)，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、反饋、改進(jìn)等連續(xù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。它能有效提升內(nèi)部控制環(huán)境，做到全員參與內(nèi)部控制；監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，提高內(nèi)部控制效果。

20世紀(jì)80年代末至90年代初，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中暴露出較多的局限性。于是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)鑒于自身的優(yōu)點(diǎn)，在我國(guó)逐漸受到專業(yè)人員的關(guān)注，但此時(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還只是作為一種審計(jì)方式，企業(yè)自身并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)于關(guān)注。90年代后期以來(lái),我國(guó)政府開(kāi)始重視內(nèi)控評(píng)價(jià)的規(guī)范化建設(shè)，審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等組織均出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范，各政府主管部門(mén)也在積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，以指導(dǎo)企業(yè)制定適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)控制度。雖然這些規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但總體而言，我國(guó)內(nèi)部控制的規(guī)范體系尚未建立，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面也存在不少問(wèn)題。

（一） 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體不明確

現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期通過(guò)外部評(píng)價(jià)來(lái)完成。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該內(nèi)部化，即由董事會(huì)中的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)施。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒(méi)有正式的審計(jì)委員會(huì)。很多上市公司中雖設(shè)有專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但缺乏獨(dú)立性，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》系列進(jìn)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。審計(jì)署、財(cái)政部等各部門(mén)出臺(tái)的關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的規(guī)范對(duì)于推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚未明確規(guī)定，再加上有相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一些核心和基本問(wèn)題缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，便導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果無(wú)法進(jìn)行橫向比較�？傊�，由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)不清晰

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的仍主要局限在保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，從其本質(zhì)上來(lái)說(shuō)基本上處于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段。內(nèi)部控制的現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大都站在報(bào)表審計(jì)的角度上，對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性測(cè)試和評(píng)價(jià)，沒(méi)有將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容擴(kuò)展到公司治理及公司戰(zhàn)略規(guī)劃的動(dòng)力方面，導(dǎo)致評(píng)價(jià)主體內(nèi)容發(fā)生偏離。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏綜合性

目前，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其他要素的評(píng)價(jià)尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視，這種做法沒(méi)有使企業(yè)管理與內(nèi)部控制目標(biāo)相匹配，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的不全面，有時(shí)甚至?xí)��?dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的措施

（一）以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為綱

風(fēng)險(xiǎn)管理始終是內(nèi)部控制的核心問(wèn)題，我們?cè)跇?gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，也應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基礎(chǔ)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、分析、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并確定重點(diǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，這樣既可以抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵問(wèn)題，也可以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率和效果，并可在一定程度上節(jié)約內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成本。

（二）正確界定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

原有的內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)大都從審計(jì)角度出發(fā)，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達(dá)到可靠性、合法性、經(jīng)營(yíng)效率和效果。而在實(shí)際操作中，其側(cè)重點(diǎn)更多的是關(guān)注于可靠性和合法性，相比較而言，經(jīng)營(yíng)效率和效果在內(nèi)控評(píng)價(jià)中受到的關(guān)注則很少。隨著人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的逐漸深入和企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要，構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)不僅要滿足監(jiān)管部門(mén)對(duì)于信息提供和披露方面的需求，更要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。

（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法

實(shí)際操作中，有以下幾種內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式：（1）coso報(bào)告中的5個(gè)要素標(biāo)準(zhǔn), 即將內(nèi)控項(xiàng)目按coso 5個(gè)要素進(jìn)行細(xì)分,再按照coso中每一要素的必要條款確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（2）采用一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其中的一般標(biāo)準(zhǔn)主要指內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性；具體標(biāo)準(zhǔn)由內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成；（3）結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其中結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是指考核內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)到程度，而過(guò)程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要指內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中的有效程度如何。

內(nèi)控項(xiàng)目評(píng)價(jià)的方法多種多樣，企業(yè)在選擇構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)方法時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身情況，選擇合適的方法。

（四）全員參與內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程

全員參與內(nèi)控評(píng)價(jià)過(guò)程是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)。首先，作為評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo)，涉及企業(yè)多個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，僅僅依靠個(gè)別部門(mén)實(shí)施評(píng)價(jià)工作不僅增大了該部門(mén)的工作量，其質(zhì)量也難以得到保障。其次，隨著生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的不斷演化，知識(shí)和信息在組織中呈現(xiàn)向一線集中的趨勢(shì)，這使得控制和評(píng)價(jià)的難度都在加大。再次，通過(guò)全員參與的形式，可以增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識(shí)，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成有利于內(nèi)部控制的良好環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究起步較晚，無(wú)論是在理論還是實(shí)踐方面，都存在許多缺陷需要不斷彌補(bǔ)。我們?cè)跇?gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，弄清評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序等內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)自身情況，構(gòu)建切實(shí)可行的評(píng)價(jià)體系。唯有如此，評(píng)價(jià)體系才能真正發(fā)揮作用，規(guī)范內(nèi)部控制的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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