研發(fā)費(fèi)用屬于哪個(gè)會計(jì)科目
研發(fā)費(fèi)用屬于哪個(gè)會計(jì)科目
企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)會計(jì)科目呢?下面是小編為你整理的研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)科目,希望對你有幫助。
研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)科目
(1)研發(fā)支出是指企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出,屬于成本類會計(jì)科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。
(2)本科目可按研究開發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。
(3)本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。
研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理
對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。
在開發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括:
(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品;
(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。
只有同時(shí)滿足上述條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成,包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
賬務(wù)處理時(shí),相關(guān)費(fèi)用未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,同時(shí)貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。
企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)先按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,區(qū)分資本化部分和費(fèi)用化部分比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。
研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。具體項(xiàng)目需符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍。
具體計(jì)算加計(jì)扣除時(shí),按照研究費(fèi)用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn),分兩種方式來加計(jì)扣除:未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。
與直接減免稅相比,加計(jì)扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項(xiàng)目,在這些項(xiàng)目上支出越多,得到的優(yōu)惠越大,因此加計(jì)扣除對于鼓勵(lì)企業(yè)加大對某些項(xiàng)目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:
(一)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼,以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi),運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
(六)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用,鑒定費(fèi)用。
(九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。
(十)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
對于企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目獲得的政府補(bǔ)助,符合不征稅收入條件的,可作為不征稅收入處理,形成的研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除;不符合條件的,可按規(guī)定加計(jì)扣除。
此外,根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定,對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí),企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除。在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。
填寫年度申報(bào)表時(shí),根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表征求意見稿,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需單獨(dú)填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表,企業(yè)可通過該表直接計(jì)算加計(jì)扣除金額。
使用會計(jì)電算化規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)踐操作: 一、研發(fā)費(fèi)用的專賬核算方法
所謂“專賬”指明細(xì)分類賬。根據(jù)2015年之前的會計(jì)制度及稅法規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用歸集延用以下二種科目設(shè)置方式,具體賬務(wù)處理可參照《浙江省財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)企業(yè)會計(jì)核算的指導(dǎo)性意見》(浙科發(fā)計(jì)〔2009〕159號)文件。
(一)在“管理費(fèi)用”下設(shè)多級明細(xì)科目
在“管理費(fèi)用”下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”二級科目,再按具體研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置三級科目;四級科目為費(fèi)用化支出或資本化支出;末級科目按材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委外研發(fā)費(fèi)等設(shè)置明細(xì)核算。其中:資本化支出按項(xiàng)目周期轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
(二)在“研發(fā)支出”下設(shè)多級明細(xì)科目
直接通過“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集,二級科目按具體研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置;三級科目為費(fèi)用化支出或資本化支出;末級科目按材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委外研發(fā)費(fèi)設(shè)置明細(xì)核算。對于費(fèi)用化支出的研發(fā)項(xiàng)目,月末由“研發(fā)支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”下設(shè)的二級科目“研發(fā)費(fèi)用”。對于資本化支出的`研發(fā)項(xiàng)目,待達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
以上二種科目設(shè)置體系是對研發(fā)費(fèi)用核算較為標(biāo)準(zhǔn)的方法,但在日常帳務(wù)處理中顯得過于繁瑣,由此導(dǎo)致很多中小企業(yè)核算不到位。特別是對研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)而言,不僅增加了財(cái)務(wù)人員核算工作量,也不便于分部門預(yù)算的統(tǒng)一管理。例如,某公司為編制全年費(fèi)用預(yù)算,希望按部門分別統(tǒng)計(jì)“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”下設(shè)的工資、社保、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等明細(xì)數(shù)據(jù)。由于研發(fā)部門是按具體研發(fā)項(xiàng)目分設(shè)明細(xì)科目,與其他期間費(fèi)用的科目級次不同,使得數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑上存在差異。另外,企業(yè)設(shè)定末級的科目名稱可能與國家統(tǒng)一的核算要求也存在差別,這個(gè)時(shí)候統(tǒng)計(jì)就更難上加難了。我們試想是否有一種方便、快捷的核算方式來解決這個(gè)問題。
二、研發(fā)費(fèi)用核算要求的變化
(一)涉及政策文件
除了財(cái)稅〔2015〕119號、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號外,還包括此前《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號、財(cái)稅[2013]70號等相關(guān)文件。
(二)對比變化內(nèi)容
對比原有的政策規(guī)定,新政策對核算要求的變化,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
首先,新政策增加了“實(shí)行查賬征收”的規(guī)定,對適用企業(yè)加以明確表述。新政策還把可列入加計(jì)扣除的行業(yè),從“正向列舉法”轉(zhuǎn)化為“反向排除法”。除國家明令禁止的7類行業(yè)外,其他都可申請享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策,這是極大的利好消息之一。
其次,新政策對研發(fā)活動的界定有所擴(kuò)展,從“正列舉”改為“反列舉”,僅剔除了不適用稅前加計(jì)扣除的七類活動。同時(shí)還增加了對特別事項(xiàng)的處理說明,包括委外研發(fā)活動、創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動的情況。由此帶來兩個(gè)好處:一是擴(kuò)大了研發(fā)活動的加計(jì)扣除范圍;二是給實(shí)際管理帶來了明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
再次,新政策對費(fèi)用項(xiàng)目的分類范圍,由原先“8+5”歸納調(diào)整為7大類,即分為人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,折舊費(fèi)用,無形資產(chǎn)攤銷,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi),其他相關(guān)費(fèi)用等。不僅增加了兜底條款更符合實(shí)際情況,而且把“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”,“試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”,“專家咨詢費(fèi)”、“高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”、“研發(fā)成果直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)等”三項(xiàng)均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”。
最后,新政策對會計(jì)核算及征管要求也趨于合理化。對研發(fā)費(fèi)用歸集由“專賬”改為“輔助賬”,這無疑又是一個(gè)重要變化。相對于實(shí)行專賬管理而言,設(shè)置輔助賬更具有靈活性和可操作性,在很大程度上減輕了企業(yè)的會計(jì)核算負(fù)擔(dān)。針對符合加計(jì)扣除條件的企業(yè),新政策還規(guī)定了最長三年的追溯期。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”,但明確了“按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除”。
當(dāng)然,新政策對審查程序的簡化并不意味著對企業(yè)管理要求的降低,后續(xù)在研發(fā)項(xiàng)目管理、會計(jì)核算等方面的監(jiān)督檢查將會常態(tài)化。按照新政策第五條第5款的規(guī)定,“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%”。
三、如何通過電算化加以優(yōu)化
之前國家要求研發(fā)費(fèi)用“專賬”管理,很多企業(yè)只能通過設(shè)置多級明細(xì)科目來實(shí)現(xiàn)。然而,對于多部門或多項(xiàng)目的企業(yè)來說,這樣就很難設(shè)置統(tǒng)一的預(yù)算模板;在實(shí)際與預(yù)算對比分析時(shí),也無法從賬面快速獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。目前新政策對會計(jì)核算的要求改變,允許企業(yè)采用“輔助賬”(即備查賬),在一定程度上為解決這一問題創(chuàng)造了有利條件。那么如何在符合新政策的條件下,通過會計(jì)電算化來規(guī)范和簡化日常核算工作?接下來以用友U8(v12.1)財(cái)務(wù)軟件為例,我們可以進(jìn)一步展開討論。
(一)科目設(shè)計(jì)思路
我們建議直接通過“研發(fā)支出”歸集,在一級科目下設(shè)工資、社保、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等二級明細(xì),以便與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用核算口徑統(tǒng)一。之前必須使用多級明細(xì)科目核算的,完全可以通過添加項(xiàng)目輔助核算加以解決?紤]到存在會計(jì)科目、研發(fā)形式、費(fèi)用化或資本化、研發(fā)項(xiàng)目及費(fèi)用歸集范圍等多條件匹配問題,借助用友系統(tǒng)的項(xiàng)目核算功能及自定義擴(kuò)展項(xiàng)“雙管齊下”,這樣在后期設(shè)置報(bào)表模板時(shí)會相對容易些。我們在用友U8(v12.1)系統(tǒng)中把“研發(fā)支出”下級科目設(shè)置為項(xiàng)目管理,先把研發(fā)形式設(shè)為項(xiàng)目分類(如自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等),再設(shè)定是費(fèi)用化支出或資本化支出,最后是研發(fā)項(xiàng)目的具體名稱。例如,自主研發(fā)費(fèi)用化的A項(xiàng)目對應(yīng)編號“11001”,可采取“1-1-3”的項(xiàng)目編號規(guī)則。接下來這一步是關(guān)鍵,在自定義項(xiàng)目檔案中選擇“單據(jù)頭”,參照新政策要求的7大類費(fèi)用歸集范圍(如“人員人工費(fèi)用”等),分設(shè)自定義值及代碼(如“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”對應(yīng)代碼“103”),這樣才算完成了研發(fā)項(xiàng)目輔助賬的基礎(chǔ)設(shè)置。
(二)日常帳務(wù)處理
通過以上初始設(shè)置完畢,若填制憑證時(shí)輸入“研發(fā)支出”科目,研發(fā)項(xiàng)目及費(fèi)用歸集范圍(自定義擴(kuò)展項(xiàng))會自動跳出可選框。月末通過生成自定義轉(zhuǎn)帳憑證,可分項(xiàng)目將“研發(fā)支出”明細(xì)匯總結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”下設(shè)的二級科目“研發(fā)費(fèi)用”。在憑證打印時(shí)可將項(xiàng)目核算內(nèi)容(包括自定義擴(kuò)展項(xiàng)),設(shè)定為摘要欄或科目欄的打印內(nèi)容。日常賬務(wù)查詢也可以通過項(xiàng)目輔助賬輕松實(shí)現(xiàn)。
(三)報(bào)表取數(shù)設(shè)置
新政策要求企業(yè)立項(xiàng)時(shí)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。于是,編制研發(fā)支出輔助賬表成為日常核算的基礎(chǔ)要素。對于輔助賬的報(bào)表取數(shù)公式,可參照用友UFO報(bào)表設(shè)置規(guī)則。例如,本月發(fā)生數(shù)可以取“研發(fā)支出”的下級科目、所屬月份、借貸方向、研發(fā)項(xiàng)目編號、費(fèi)用歸集范圍等內(nèi)容(如FSEX("530106",月,"借",,,"","11001",,"y",,,,,,,,,,,"外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用",,,,,,),其中:“530106”是“研發(fā)支出—?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”的科目編碼,“11001”是自主研發(fā)費(fèi)用化的A項(xiàng)目對應(yīng)編號,“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”為費(fèi)用歸集范圍)。通過我們這種賬務(wù)設(shè)計(jì)方式,既可以解決對研發(fā)費(fèi)用輔助賬的核算要求,又可以滿足多部門多項(xiàng)目預(yù)算的管理需求。
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