1 引言

面對即將實施的環(huán)保稅征收政策, 企業(yè)應(yīng)該降低環(huán)境的污染指數(shù), 改善納稅籌劃方案, 使企業(yè)在合理利用稅收優(yōu)惠政策的前提下, 進(jìn)行稅收籌劃, 這樣不僅能為保護(hù)環(huán)境做貢獻(xiàn), 又能使企業(yè)自身利益達(dá)到最大化。下面就四川省某加工企業(yè)轉(zhuǎn)型為綠色現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行探討。

2 環(huán)境保護(hù)稅政策

為建設(shè)綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導(dǎo)減少污染物排放, 推進(jìn)各地市區(qū)綠化建設(shè)。為了使排污企業(yè)減少污染物的排放, 2023年1月1日起, 國家正式開始實行環(huán)保稅征收管理方案。

2.1 國家環(huán)保稅政策

為促進(jìn)企業(yè)向綠化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展, 鼓勵企業(yè)積極參與研發(fā)污染物排放凈化新技術(shù)和應(yīng)用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的, 則將減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。在環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備方面, 根據(jù)國家稅收相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)購置與環(huán)境保護(hù)、資源合理運(yùn)用、節(jié)能、節(jié)水等專用設(shè)備的, 可以按照專用設(shè)備投資額的10%, 即購買成本或者研發(fā)總成本的10%, 減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額, 此外, 企業(yè)在從事, 符合特定條件的環(huán)境保護(hù)等資源合理運(yùn)用項目的經(jīng)營收入所得, 自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當(dāng)年起, 前三年可以免征企業(yè)所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業(yè)所得稅, 自第七年起進(jìn)行該項目經(jīng)營收入的全額納稅。

2.2 四川省環(huán)保稅政策

根據(jù)四川省環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應(yīng)稅水污染物適用稅額以每污染當(dāng)量數(shù)2.8元來計算應(yīng)納環(huán)保稅稅額。以下就此方案的可行性進(jìn)行計算、分析。

3環(huán)保稅起征后納稅籌劃

四川省某企業(yè)主要從事鞋模加工, 經(jīng)檢測該企業(yè)廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業(yè)年度總排放廢水10萬L。經(jīng)計算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為145614元。若企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃, 則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅145614元。本文通過以下方法使該企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下, 降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1 計稅依據(jù)的籌劃

(1) 方案一:該企業(yè)在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié), 使企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經(jīng)計算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為31972.5元。

(2) 方案二:該企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經(jīng)計算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為1522元。

綜上, 從企業(yè)通過排放污染物濃度降低企業(yè)稅負(fù)方面來看, 方案二中企業(yè)廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)采用引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅比企業(yè)采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié)的環(huán)保稅少繳納25%。因此, 企業(yè)在實行環(huán)保稅籌劃時, 根據(jù)實際情況合理選擇納稅籌劃方式。

3.2 專用設(shè)備來源選擇

(1) 方案一:該企業(yè)為了響應(yīng)國家環(huán)境保護(hù)政策, 減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 可外購環(huán)保專用設(shè)備一臺, 價稅合計234萬元, 經(jīng)計算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業(yè)所得稅5萬元, 則企業(yè)總的可少繳納稅額為39萬元。

(2) 方案二:該企業(yè)經(jīng)過調(diào)查、研究, 為了長遠(yuǎn)利益的發(fā)展在國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內(nèi), 決定自主研發(fā)一臺環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 并申請專利權(quán)。將生產(chǎn)該設(shè)備對外銷售, 該企業(yè)銷售設(shè)備取得銷售收入800萬元, 研發(fā)成本500萬, 經(jīng)納稅籌劃得出該企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅262.5萬元。

綜上, 企業(yè)若自主研發(fā)并在研發(fā)期間應(yīng)合理控制成本, 相對而言比企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備總的應(yīng)納稅額更少, 因企業(yè)在研發(fā)過程除了可以加計扣除50%的成本費(fèi)外 (企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備符合國家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。

因此, 從企業(yè)少繳稅角度來看, 在環(huán)保專用設(shè)備來源選擇中企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備。

4 結(jié)語

綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護(hù)政策, 在排污環(huán)節(jié)稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業(yè)的稅收。一方面是從環(huán)境保護(hù)稅法中合理運(yùn)用稅收減免政策來改變企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的計稅依據(jù), 以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優(yōu)惠措施, 可以讓企業(yè)在運(yùn)營戰(zhàn)略層面通過選擇不同先進(jìn)技術(shù)的環(huán)保專用設(shè)備, 合理運(yùn)用企業(yè)所得稅中的減免政策, 使企業(yè)在降低應(yīng)納稅額的同時實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)

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[3]萬小霜.境管理會計研究基于排污費(fèi)改稅的角度[J].現(xiàn)代商業(yè), 2023 (11) .

注釋

(1) (1) 中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部.中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法[GB].[2023].

(2) (2) 四川省人民政府.四川省大氣污染物和水污染物環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定 (草案) [GB].[2023].