增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心內(nèi)容是允許所有增值稅一般納稅人抵扣新購進的設(shè)備所含的進項稅額以及礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這項改革是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，也是應(yīng)對當前世界金融危機、保障我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展的財政政策之一，必將產(chǎn)生積極的稅收經(jīng)濟效應(yīng)。此項改革的稅收經(jīng)濟影響可以分為短期效應(yīng)和長期效應(yīng)。不論短期看，

還是從長期看，均會刺激經(jīng)濟發(fā)展。但是，短期會對稅收收入產(chǎn)生較大的減收效應(yīng)，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)減收效應(yīng)大小、程度也不同；隨著政策的經(jīng)濟發(fā)展促進作用不斷顯現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)展速度提高，又會帶來稅收收入增長，所以從長期看此項改革對稅收收入的減收效應(yīng)會逐漸減弱。當然，分析短期效應(yīng)和長期效應(yīng)的思路方法也不同。

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個政策沖擊，降低了設(shè)備購進和使用價格，推動設(shè)備需求上升，進而導(dǎo)致設(shè)備價格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價格體系下形成設(shè)備市場的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場、及此市場內(nèi)的經(jīng)濟主體的決策，而其他市場--比如要素市場、商品市場和國際市場—及這些市場的經(jīng)濟主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點是簡化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點是它割裂了整個經(jīng)濟系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認為，經(jīng)濟活動是一個整體、一個系統(tǒng)，各個市場及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個政策沖擊進入經(jīng)濟系統(tǒng)后，通過價格體系傳導(dǎo)改變所有市場主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個市場達到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計算政策變化對稅收和經(jīng)濟的影響。

增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價格，即資本的使用價格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場和要素價格，要素市場逐步進入新的均衡，從而影響要素收入及消費者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價格和消費者價格，另一方面影響商品供給量以及進出口，最終在商品市場上達到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進了經(jīng)濟發(fā)展，引起消費、投資、物價、就業(yè)、進出口等指標變化，也帶來稅收收入增加；同時允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革對稅收收入的影響。

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)濟效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個市場、各種主體的行為，以及收入、消費、投資、進出口以及物價、稅收政策等變量；對數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個國民經(jīng)濟運程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時需要注意的若干關(guān)鍵問題

國務(wù)院會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費型。一般來說，在消費型增值稅情況下，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)進項稅額均可以抵扣，而當前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購置進項稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費用進項稅額。形成這種情況的原因主要是我國現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同�？偟膩碚f，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財政讓利受益較大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購進設(shè)備進項稅額抵扣條件。我國增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購進的設(shè)備進項稅額必須滿足兩個條件：一是取得合法的增值稅進項稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等；二是申請購進設(shè)備進項稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人，也就是說營業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購進設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。

（六）取消進口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會對稅收和經(jīng)濟產(chǎn)生影響，應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。

三、分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟效應(yīng)時的數(shù)據(jù)需求

總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同，無法籠統(tǒng)說明，但是基本上都需要設(shè)備購置數(shù)據(jù)。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè)備來源；列方向表示設(shè)備購進行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計等于所有列合計的均衡條件。根據(jù)購進設(shè)備進項稅額抵扣條件，只有當設(shè)備來源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購買時才允許抵扣進項稅額，即表中有陰影表格單元。

從設(shè)備器具的來源方向看。仔細觀察投入產(chǎn)出表可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)主要來源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主要來源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定，還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費稅的設(shè)備器具

從設(shè)備器具的購置角度看。由于無法獲得每個企業(yè)2009年及將來的設(shè)備購置數(shù)據(jù)，所以只能根據(jù)國民統(tǒng)計資料中各個行業(yè)以往年度設(shè)備購置數(shù)據(jù)，運用經(jīng)濟學(xué)理論和經(jīng)驗進行合理預(yù)測。根據(jù)個人經(jīng)驗，國家和多數(shù)省級的《統(tǒng)計年鑒》中均有分行業(yè)的固定資產(chǎn)投資數(shù)據(jù)，而且分別列出了建筑安裝工程、設(shè)備器具購置和其他費用的數(shù)據(jù)。根據(jù)《統(tǒng)計年鑒》中主要指標解釋內(nèi)容，可以認為增值稅轉(zhuǎn)型改革中的“設(shè)備”與《統(tǒng)計年鑒》中的“設(shè)備器具購置”指標相同。

由于無法區(qū)分增值稅一般納稅人的設(shè)備購置和小規(guī)模納稅人設(shè)備購置，再考慮小規(guī)模納稅人征收率將為3%等因素，在分析計算中可以統(tǒng)一作為一般納稅人處理，不再區(qū)分小規(guī)模納稅人。