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小微企業(yè)所得稅如何計算

小微企業(yè)所得稅如何計算

  導讀:財政部國家稅務總局2015年9月2日印發(fā)了《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號),對小型微利企業(yè)所得稅政策明確如下:(一)自2015年10月1日起至2017年12月31日,對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)2015年僅第四季度能享受年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,而不是全年都能享受。

  一、計算確定2015年全年應納稅所得額,對于年應納稅所得額在20-30萬的,進行第二步計算;(20萬及以下的,全年減半,減按20%征收;30萬以上的,按法定稅率計算繳納所得稅)  二、按照99號文第二條規(guī)定分解2015年度應納稅所得額,計算第四季度的所得以及第四季度外的應納稅所得額。

  計算公式:第四季度應納稅所得額=全年應納稅所得額*2015年第四季度實際經(jīng)營月數(shù)/2015年度實際經(jīng)營月數(shù);

  第四季度以外的應納稅所得額=全年應納稅所得額-第四季度應納稅所得額

  三、計算全年應納稅額,倒推計算2015年度減免所得稅額。

  全年應納稅額=第四季度應納稅所得額*50%*20%+(全年應納稅所得額-第四季度應納稅所得額)*20%

  減免所得稅額=應納所得稅額-應納稅額

  例1:小紅咨詢公司成立于2014年3月,當年符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。

  小紅咨詢公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月,其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。

  小紅咨詢公司預繳2015年第4季度所得稅時(申報期為2016年1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=30×(3÷12)=7.5萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=30-7.5=22.5萬元。

  小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×[25%-(1-50%)×20%]=1.125+1.125=2.25(萬元)

  例2:紅星印刷廠成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的.全年實際利潤額為24萬元。

  紅星印刷廠成立于5月10日,其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。

  紅星印刷廠預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為2016年1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=24×(3÷8)=9萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=24-9=15萬元。

  紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×[25%-(1-50%)×20%]=0.75+1.35=2.1(萬元)。

  例3:新興軟件公司成立于2015年8月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。

  新興軟件公司成立于8月30日,其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。

  新興軟件公司預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(申報期為2016年1月),適用減半征稅政策的實際利潤額=25×(3÷5)=15萬元;適用減低稅率政策的實際利潤額=25-15=10萬元。

  新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×[25%-(1-50%)×20%]=0.5+2.25=2.75(萬元)。

  例4:丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報。2015年12月31日,該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。

  丁丁物業(yè)公司成立于10月30日,其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件,不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。

  丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×[25%-(1-50%)×20%]=23×15%=3.45(萬元)。

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