司法會(huì)計(jì)鑒定資格
近年來,隨著反腐-敗斗爭(zhēng)不斷深入,職務(wù)犯罪智能化、隱蔽化等特點(diǎn)越來越突出,偵破案件的難度加大。一些貪官往往自以為精通會(huì)計(jì)知識(shí)、作案手段高超、不會(huì)留下痕跡、辦案人員無法發(fā)現(xiàn),因而有恃無恐,大肆作案。
針對(duì)以前檢-察-院司法會(huì)計(jì)人員只作鑒定不能偵查,而自偵部門又急需司法會(huì)計(jì)協(xié)助的狀況,鄭州市檢察機(jī)關(guān)在河南省檢察系統(tǒng)首個(gè)推出“司法會(huì)計(jì)提前介入職務(wù)犯罪偵查”的辦案方式,通過整合運(yùn)用內(nèi)部資源,抽調(diào)司法會(huì)計(jì)專業(yè)人員到反貪一線,使檢察機(jī)關(guān)的偵查、技術(shù)資源在內(nèi)部得到有效整合,反貪干警借助技術(shù)服務(wù)如虎添翼 。自20xx年以來,全市兩級(jí)院司法會(huì)計(jì)人員共協(xié)助偵查56次,查處違法違紀(jì)資金近億元,移交自偵部門立案?jìng)刹?9件42人,初查成案率、移送起訴率和有罪判決率均達(dá)到100%,為國(guó)家挽回經(jīng)濟(jì)損失3000余萬元,取得了辦案數(shù)量和質(zhì)量雙贏的效果。
司法會(huì)計(jì)鑒定是檢察機(jī)關(guān)獨(dú)具特色的專業(yè)技術(shù)門類,它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的知識(shí)、原理和方法,發(fā)現(xiàn)、搜集和審查案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、相關(guān)證據(jù)以及資金運(yùn)用過程,進(jìn)行檢驗(yàn)、鑒定的一項(xiàng)專門性技術(shù)工作,為檢察機(jī)關(guān)正確履行法律監(jiān)督職能,查辦經(jīng)濟(jì)案件,準(zhǔn)確及時(shí)地查明案件事實(shí),揭露和證實(shí)犯罪提供技術(shù)保障。
鄭州市司法會(huì)計(jì)提前介入偵查模式主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:
一、在收到舉報(bào)環(huán)節(jié),司法會(huì)計(jì)通過核實(shí)舉報(bào)內(nèi)容,為反貪立案提供準(zhǔn)確的案件線索、有價(jià)值的會(huì)計(jì)資料證據(jù)。據(jù)鄭州市檢-察-院的相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹,貪污、挪用等經(jīng)濟(jì)犯罪是一種職務(wù)犯罪,行為人為掩飾其犯罪行為,往往要通過偽造銷毀單據(jù)、涂改賬目、隱匿收入、虛報(bào)冒領(lǐng)等手段,使得公共財(cái)物所有權(quán)非法轉(zhuǎn)移,并通過掩飾使得賬面平衡、相關(guān)財(cái)物從賬上消失。因此,賬面情況不僅反映了犯罪行為的客觀方面,而且也是分析行為主觀方面的重要依據(jù) 。司法會(huì)計(jì)運(yùn)用會(huì)計(jì)原理,審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過程,檢索科目、賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,探尋會(huì)計(jì)事項(xiàng)的來源以及款項(xiàng)的屬性、支取的時(shí)間、金額、次數(shù)、方式等,使得犯罪分子弄虛作假的手段客觀重現(xiàn),從理論上為偵破案件提供指導(dǎo)和依據(jù)。同時(shí),由于司法會(huì)計(jì)從自偵部門接到舉報(bào)就開始在第一時(shí)間、第一現(xiàn)場(chǎng)搜集第一手的會(huì)計(jì)資料,可以確保資料的全面、真實(shí)、無遺漏,從而為初查提供了準(zhǔn)確的方向和最大限度的技術(shù)支持 。
20xx年10月,登封市檢-察-院接到群眾舉報(bào),一村支書郭某利用職務(wù)之便貪污鐵路征地賠償款,檢察長(zhǎng)批示立即啟動(dòng)司法會(huì)計(jì)提前介入機(jī)制,司法會(huì)計(jì)在第一時(shí)間突然封存該村會(huì)計(jì)賬目,有效避免資料被隱匿、損毀,保證了會(huì)計(jì)資料的全面、真實(shí)。此案經(jīng)司法會(huì)計(jì)人員查證,發(fā)現(xiàn)郭某貪污鐵路征地賠償款2.3萬元的犯罪事實(shí),及時(shí)移交反貪部門辦理 。后郭某被依法判處有期徒刑2年。該案,司法會(huì)計(jì)介入當(dāng)天即實(shí)現(xiàn)案件突破 。
二、在案件初查環(huán)節(jié),司法會(huì)計(jì)通過審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和現(xiàn)金、實(shí)物盤庫(kù),可從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),為偵查人員提供初查方向,發(fā)現(xiàn)新的案件線索。在實(shí)踐中,自偵部門常常會(huì)遇到線索不明,頭緒繁雜,犯罪分子作案手段狡詐、隱蔽,時(shí)間跨度大,單位財(cái)務(wù)管理混亂,偵查工作無從著手的現(xiàn)象,司法會(huì)計(jì)介入后,可以通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的順序、賬務(wù)處理的程序、會(huì)計(jì)資料之間的內(nèi)在聯(lián)系、相關(guān)科目的來源以及銜接關(guān)系等方面的檢索、分析,對(duì)不合乎會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行審核查證,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)犯罪分子遺留下來的犯罪痕跡,為偵查工作指明方向,提高辦案效率。
20xx年年初,新鄭市檢-察-院在查辦新鄭賓館法定代表人、總經(jīng)理張明憲涉嫌貪污一案時(shí),因張明憲在案發(fā)前,已將新鄭賓館財(cái)務(wù)出納賬全部銷毀。新鄭市人民檢-察-院果斷決定讓司法會(huì)計(jì)介入對(duì)張明憲涉嫌貪污一案的偵查。該院司法會(huì)計(jì)從職工繳納統(tǒng)籌明細(xì)表和工資冊(cè)入手。在一個(gè)多月時(shí)間內(nèi),共查總帳8本,明細(xì)表106張,工資冊(cè)1600多頁,最終被將張明憲銷毀的帳本和帳冊(cè)成功“復(fù)原”,計(jì)算出1998年7月—20xx年12月及20xx年3月在冊(cè)職工8089人次,應(yīng)交金額359997.28元,實(shí)際扣處統(tǒng)籌金的有2834人次計(jì)118540.50元,準(zhǔn)確鎖定其貪污職工118540.50元養(yǎng)命錢的犯罪證據(jù)。后張明憲被法院依法以貪污罪判處有期徒刑10年零6個(gè)月。宣判后,被告人張明憲未提出上訴,現(xiàn)判決已發(fā)生法律效力 。
三、在立案環(huán)節(jié),司法會(huì)計(jì)通過分析會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬務(wù)事實(shí),制訂和調(diào)整偵查方案,重點(diǎn)完成證據(jù)攻堅(jiān)。由于貪污犯罪反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料上存在隱蔽性、智能性的特點(diǎn),因此在會(huì)計(jì)資料的勘驗(yàn)中,司法會(huì)計(jì)可以依據(jù)發(fā)案單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律,各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度,財(cái)務(wù)手續(xù)的傳遞,內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的運(yùn)行情況等,收集涉案的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料;分析涉案會(huì)計(jì)資料賬戶設(shè)置目的、賬務(wù)走向動(dòng)機(jī)、賬務(wù)走向手段,以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)過程的內(nèi)在聯(lián)系;擬出司法會(huì)計(jì)偵查預(yù)案,提交偵查人員 。對(duì)舉報(bào)失實(shí)的,可以在短時(shí)間內(nèi)澄清,有助于及時(shí)結(jié)束初查活動(dòng),有效節(jié)約司法資源 。
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