自試點開始，營業(yè)稅改征增值稅試點已經(jīng)逐步覆蓋了交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)、郵政和電信等多個行業(yè)。這些行業(yè)也隨之進入了增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票同時并存的局面，那么專用發(fā)票與普通發(fā)票對采購成本有何影響?營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票并存的情況下是否都可以收取?收取專用發(fā)票時有什么講究?梳理幾個企業(yè)采購中常見的項目、成本的計算方式以及錯誤操作帶來的風險為采購人員做決策時提供參考.

　　一、電信服務(wù)

　　從2014年6月1日起，電信業(yè)將進入營改增試點范圍，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率。上圖中的“”代表此類服務(wù)可以收取的發(fā)票種類，“”代表不可以收取的發(fā)票種類。采購人員應(yīng)當與財務(wù)部門確認本企業(yè)是否是“增值稅一般納稅人”，如果是，那么在向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票而非普通發(fā)票了，索取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)成本可以下降不少。

　　基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

　　增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動，包括衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。

　　二、租入車輛

　　根據(jù) 財稅(2013)106號，出租車輛同時提供司機為企業(yè)提供運輸服務(wù)應(yīng)認定為交通運輸服務(wù)，屬于增值稅服務(wù)，稅率11%;只出租車輛的應(yīng)認定為有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，屬于增值稅服務(wù)，稅率17%。為避免稅務(wù)風險，在采購服務(wù)的合同或訂單中建議明確服務(wù)項目是否包括司機。

　　三、會議/展覽服務(wù)

　　根據(jù) 財稅(2013)106號，提會務(wù)展覽服務(wù)，應(yīng)認定為文化創(chuàng)意服務(wù)，稅率6%;根據(jù) 營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)，提供旅店、飲食服務(wù)應(yīng)認定為服務(wù)業(yè)，屬于營業(yè)稅服務(wù)。

　　按照增值稅理論，如果一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是營業(yè)稅服務(wù)，但同時向其他客戶提供增值稅服務(wù)的應(yīng)開具增值稅發(fā)票。但是從實踐來看，許多酒店業(yè)主要經(jīng)營的還是屬于住宿和餐飲的營業(yè)稅服務(wù)，向稅務(wù)局申請增值稅專用發(fā)票時由于種種原因無法成功。目前專業(yè)的會務(wù)展覽公司大多可以開具增值稅專用發(fā)票，但如果企業(yè)委托酒店賓館舉辦會務(wù)展覽的，一般只能取得營業(yè)稅發(fā)票。

　　因此目前會務(wù)服務(wù)和展覽服務(wù)在營改增后存在多種發(fā)票并行的情況。

　　四、倉儲服務(wù)和房屋租賃

　　企業(yè)租入房屋作為倉庫使用，如果屬于倉儲服務(wù)，根據(jù)財稅(2013)106號應(yīng)認定為物流輔助業(yè)的增值稅服務(wù)，稅率6%;如果屬于房屋租賃，根據(jù) 營業(yè)稅暫行條例等法規(guī)應(yīng)按認定為租賃業(yè)的營業(yè)稅服務(wù)。這兩項業(yè)務(wù)的區(qū)分是實務(wù)中的難點，也缺乏明晰的指引。

　　根據(jù)文件,倉儲服務(wù)是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。鉑略財務(wù)培訓(xùn)認為從業(yè)務(wù)實質(zhì)出發(fā)，如果租賃的倉庫的保安、管理人員是屬于客戶的，那么傾向于倉儲服務(wù)，應(yīng)開具增值稅發(fā)票;如果保安、管理人員由出租方提供，那么傾向于租賃，應(yīng)開具營業(yè)稅發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)在合同簽訂時審閱相關(guān)條款，規(guī)避稅務(wù)風險。

　　五、不同發(fā)票的成本查看和計算

　　增值稅專用發(fā)票中的稅額稱為進項稅額，企業(yè)可以進行抵扣，從本質(zhì)上看這只是企業(yè)替國家代收代管的資金，并不是企業(yè)自己的資金，因此不計入企業(yè)的成本。采購時如果收取到增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的成本應(yīng)該按照“金額”中的數(shù)字計算，“稅額”則不計入成本。如果取得普通發(fā)票，或者雖然取得增值稅專用發(fā)票但不得抵扣的(會計上要做進項稅額轉(zhuǎn)出)，那么企業(yè)的成本要按照“金額”和“稅額”加總的數(shù)字計算(發(fā)票只有“金額”沒有“稅額”的按“金額”計算)。

　　舉例，如果取得A供應(yīng)商一張會議服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，票面金額為100，稅額為6，那么企業(yè)成本為100元。如果取得B供應(yīng)商一張會議服務(wù)的營業(yè)稅發(fā)票，票面金額為100，沒有稅額。那么此時盡管付給A供應(yīng)商的費用為106元，比給B供應(yīng)商的多6元，但企業(yè)的會務(wù)費成本相同，都是100元。

　　所以鉑略財務(wù)培訓(xùn)建議，在采購營改增服務(wù)向供應(yīng)商詢價時，應(yīng)該詢問供應(yīng)商是否可以提供增值稅專用發(fā)票，如果可以提供的，應(yīng)要求供應(yīng)商報“不含稅價”，然后用“不含稅價”去和提供普通發(fā)票的供應(yīng)商比較，這樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實成本。

　　目前可以提供增值稅專用發(fā)票的行業(yè)主要包括：銷售貨物、修理修配、交通運輸、物流輔助服務(wù)(貨運代理、倉儲等)、郵政、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)(會展、廣告、設(shè)計、商標轉(zhuǎn)讓等)、動產(chǎn)租賃(即貨物的租賃，區(qū)別于房屋租賃)、咨詢、鑒證、認證等。

　　六、錯誤操作的風險

　　錯誤一，可以索取增值稅專用發(fā)票卻索取普通發(fā)票

　　例如會議供應(yīng)商提供一張會議服務(wù)發(fā)票，票面金額為100，稅額為6。那么采購人員索取專用發(fā)票時企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時，企業(yè)成本為106元。索取專用發(fā)票時，供應(yīng)商將要求企業(yè)提供納稅人識別號、電話、地址、開戶行、賬號等一系列信息。采購人員千萬不要因為程序繁瑣就不提供，這會導(dǎo)致企業(yè)成本的不必要上升。

　　錯誤二，應(yīng)當取得某稅率的發(fā)票，卻取得其他稅率的發(fā)票

　　例如會議供應(yīng)商告知企業(yè)可以開具稅率11%的增值稅專用發(fā)票，票面金額100，稅額為11。企業(yè)在成本不變的情況下可以多獲得增值稅抵扣，此時采購人員可不能同意這種建議，而是應(yīng)該按照服務(wù)實質(zhì)和合同條款索取稅率6%的發(fā)票。否則，不僅企業(yè)可能完全無法抵扣增值稅，產(chǎn)生11元的增值稅進項損失，還會連累到成本不能在企業(yè)所得稅扣除，可能損失企業(yè)所得稅稅金25元。