小規(guī)模免征增值稅會(huì)計(jì)分錄怎么做

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　　借：庫存現(xiàn)金、銀行款存

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　計(jì)提教育附加、地方教育附加、城建稅、印花稅、水利基金

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)(各類稅費(fèi)的明細(xì))

　　免征增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅)

　　貸：營業(yè)外收入

　　根據(jù)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅�！�

　　小規(guī)模納稅人現(xiàn)在實(shí)行的是季度銷售不超過9萬不交稅。

　　我國增值稅簡(jiǎn)史

　　一、增值稅的起源

　　現(xiàn)行增值稅是被眾多國家采用的一種影響較為廣泛的稅種，其經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)來源于美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家，但是，現(xiàn)行增值稅制度并不是產(chǎn)生于美國，而是起源于法國。一般認(rèn)為，提出增值稅概念的人是美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授亞當(dāng)斯（T S Adams）,于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會(huì)《營業(yè)稅》（The Taxation of Business）報(bào)告中首先提出了對(duì)增值額征稅的概念，指出對(duì)營業(yè)毛利（銷售額—進(jìn)貨額）課稅比對(duì)利潤(rùn)課稅的公司所得額好得多。這與現(xiàn)行的增值稅的具體實(shí)施與一定的差異。

　　1954年，時(shí)任法國稅務(wù)總局局長(zhǎng)助理的莫里斯·洛雷積極推動(dòng)法國增值稅制的制定與實(shí)施，并取得了成功，被譽(yù)為增值稅之父。由于增值稅存在可以避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，逐步被許多國家所采用，但也被許多學(xué)者質(zhì)疑其帶有欺騙性。由于增值稅的具體實(shí)施方法中存在稅率設(shè)置差異和征管能力的差異，實(shí)務(wù)中與理論差異比較明顯。

　　奇怪的是，美國學(xué)者雖然首先提出了增值額征稅的概念，美國政府卻沒有推行增值稅制度，而是不斷的完善以“所得”為主要征稅對(duì)象的所得稅制，可能由于其金融結(jié)算體系完善，所得稅管理更有優(yōu)越性，或者說是更具有徹底的增值理念而成為當(dāng)前世界上少數(shù)沒有推進(jìn)增值稅的國家。以所得為主要稅源的基礎(chǔ)在于有較為完善的金融結(jié)算體系，有相對(duì)較少的現(xiàn)金流動(dòng)性。

　　二、我國增值稅的發(fā)展

　　1、引進(jìn)并試行增值稅。

　　我國增值稅是在1979年恢復(fù)基本稅收制度背景下引進(jìn)的，由于增值稅核算的相對(duì)復(fù)雜性與當(dāng)時(shí)我國稅收管理的落后，逐步在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點(diǎn)。因此，當(dāng)時(shí)雖然被稱為增值稅，但實(shí)際上是對(duì)產(chǎn)品稅的一種改良，試點(diǎn)范圍也有限。

　　2、確定并實(shí)施增值稅。

　　1984年，在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合第二步“利改稅”，正式頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，自一九八四年十月一日起試行，標(biāo)志著我國正式確定實(shí)行增值稅制度。但是，增值稅主要針對(duì)規(guī)定的部分貨物的.生產(chǎn)和進(jìn)口，并形成產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅共存格局。

　　《條例草案》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)和進(jìn)口本條例規(guī)定應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人”。但實(shí)際規(guī)定的增值稅稅目范圍有限，涉及面不廣。對(duì)增值稅稅目主要分甲乙兩大類產(chǎn)品，其中甲類產(chǎn)品按照“扣額法”計(jì)算應(yīng)納稅額；乙類產(chǎn)品按照“扣稅法”計(jì)算應(yīng)納稅額。進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品，不論是甲類或乙類產(chǎn)品，均按組成計(jì)稅價(jià)格，依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不扣除任何項(xiàng)目的金額或已納稅額。由于實(shí)行增值稅結(jié)算的企業(yè)不多，所以能夠懂得并熟悉這一業(yè)務(wù)的人并不是很多。

　　3、全面推行增值稅。

　　1993年底，正式出臺(tái)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號(hào)）規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，自1994年1月1日起施行。同時(shí)廢止《中華人民共和國增值稅條例（草案）》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》，形成增值稅與營業(yè)稅共存的格局。

　　《增值稅暫行條例》確定了“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的基本計(jì)算制度，并延續(xù)至今。當(dāng)時(shí)，增值稅采用的是生產(chǎn)型增值稅。

　　4、逐步推行消費(fèi)型增值稅。

　�。�1）2004年7月1日起，為了支持東北地區(qū)老工業(yè)基地的發(fā)展、試點(diǎn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)），對(duì)東北地區(qū)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部予以扣除。

　�。�2）2007年7月1日起，出臺(tái)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)），對(duì)中部地區(qū)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部予以扣除。

　　（3）2008年7月1日起，出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣財(cái)政部范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅號(hào)〔2008〕108號(hào)），對(duì)汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)實(shí)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部予以扣除。

　　（4）2009年1月1日起，出臺(tái)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)），在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。從政府層面確立了消費(fèi)型增值稅。

　�。�5）經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)）自2009年1月1日起施行，標(biāo)志著我國完成增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。同時(shí)，形成了增值稅與營業(yè)稅并存的格局。

　　三、營業(yè)稅改征增值稅，增值稅全面擴(kuò)圍

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自此開始，通過擴(kuò)大試點(diǎn)范圍、擴(kuò)大行業(yè)范圍等步驟，我國在稅制改革上又走入營業(yè)稅改征增值稅的道路。

　　營改增的推進(jìn)路線主要是先選擇行業(yè)和地區(qū)試點(diǎn)，再擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，再擴(kuò)大行業(yè)范圍，從而一步步推進(jìn)。因此，營改增的實(shí)施過程比較復(fù)雜，對(duì)于期間的稅收政策的掌握比較麻煩。

　　以財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文為標(biāo)志，我國將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的營改增于2016年5月1日起全面推開，營業(yè)稅雖然由于追征期等原因尚未徹底取消，但是新發(fā)生業(yè)務(wù)中已經(jīng)退出征稅。我國經(jīng)歷了產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅三稅并存到增值稅實(shí)現(xiàn)大一統(tǒng)的過程，有“三稅歸增”的內(nèi)涵。

　　目前，我國實(shí)施增值稅管理的基本法規(guī)有兩個(gè)：一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)），主要適用于貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)；二是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），主要適用于營改增項(xiàng)目。

　　知識(shí)點(diǎn)

　　目前，在理論和實(shí)踐中將增值稅的類型劃分為三類：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。

　�。�1）生產(chǎn)型增值稅

　　生產(chǎn)型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務(wù)但不包括購進(jìn)的固定資產(chǎn)后的余額為計(jì)稅依據(jù)所計(jì)算的增值稅。

　　其主要特征在于不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。由于其相對(duì)征收額度比較大，收入的可控性比較強(qiáng)，一般在推行時(shí)被采用，屬于一種過渡性的增值稅類型。

　�。�2）收入型增值稅

　　收入型增值稅一般指以銷售額減去外購貨物、勞務(wù)和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為計(jì)稅依據(jù)所計(jì)算的增值稅。

　　其主要特征在于對(duì)投入的固定資產(chǎn)所含增值稅額按照固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行逐步扣除。從理論上講，應(yīng)為一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但難以實(shí)現(xiàn)與發(fā)票的對(duì)接，在實(shí)際操作中可控制性比較差，且固定資產(chǎn)折舊的核算在所得稅和財(cái)務(wù)上又有區(qū)別，為此，采用收入型增值稅的國家較少。

　　（3）消費(fèi)型增值稅

　　消費(fèi)型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務(wù)及購進(jìn)固定資產(chǎn)后的余額為增值稅所計(jì)算的增值稅。

　　其主要特征在于允許將購置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納增值稅額一次性全部予以扣除。由于該類型增值稅在采用發(fā)票扣稅法上無困難，且發(fā)票扣稅法能對(duì)每筆交易的稅額進(jìn)行計(jì)算并很方便地予以扣除，因而是一種先進(jìn)、規(guī)范及輕稅負(fù)的增值稅類型。