新《會計法》環(huán)境下如何建立企業(yè)內(nèi)控制度

　　新修訂的《法》第27條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)視制度”。單位內(nèi)部會計監(jiān)視制度是一個為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，進(jìn)步經(jīng)營治理效率，防止安環(huán)，控制風(fēng)險等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和。從企業(yè)內(nèi)部會議監(jiān)視制度的看，其本質(zhì)是一種控制制度，或者說是吸收和鑒戒了內(nèi)部控制制度的自本精神和內(nèi)容。因此，對《會計法》有關(guān)會計核算、會計監(jiān)視等法規(guī)的遵循程度．取決于企業(yè)內(nèi)部控制的在全性和有效性。本文擬從企業(yè)內(nèi)部控制的一般原理和基本構(gòu)成要素出發(fā)，探討如何建立對我國企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度。

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)治理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用——制約機(jī)制的建立——控制體系的形成三個階段。學(xué)者們苦追以為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、正當(dāng)、完整而實施的政策與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)治理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動和各種方式方法，也包括核算、審核、各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫串于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)，最根本的是保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，進(jìn)步經(jīng)營效率，貫徹既定的經(jīng)營治理方針。

　　二、新《會計法》環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制建立的必要性

　　從我國會計工作及企業(yè)運(yùn)作的實際情況看，會計秩序混亂，虛假會計信息泛濫，企業(yè)經(jīng)營失敗情況的發(fā)生，除企業(yè)有關(guān)治理職員故意違紀(jì)所致外，內(nèi)部治理失控也是重要原因之一。因此，建立有效的內(nèi)部控制，對于避免企業(yè)經(jīng)營失敗，確保會計信息真實完整具有重要的意義。

　　其一，一個設(shè)計和運(yùn)行良好的內(nèi)部控制制度，不僅能夠使企業(yè)公道配置資源，進(jìn)步生產(chǎn)效率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)外欺詐事件。

　　其二，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行化治理的客觀要求和可靠保證�，F(xiàn)代企業(yè)一般規(guī)模較大，多種專門的技術(shù)業(yè)務(wù)需要處理，成千上萬的員工需要組織，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及治理階層不可能對每件事情都施行個人的直接監(jiān)視。而要使企業(yè)各部分有序、有效地工作，只能依靠于嚴(yán)密的內(nèi)部控制來協(xié)調(diào)、組織和調(diào)整。

　　其三，內(nèi)部控制是統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、行銷、物資、計劃、財務(wù)、人事等部分的通力合作，各部分的業(yè)務(wù)雖有單獨(dú)的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部分作業(yè)的車制和監(jiān)視。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會議、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等部分的制度規(guī)劃及有關(guān)報告等作為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

　　其四，是加強(qiáng)跨國治理的需要。由于信息技術(shù)的高度，全球市場的一體化使公司面臨的總風(fēng)險增加，跨國公司在海外會送到、、文化的風(fēng)險，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)以及外匯交易等，造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。因此，為有效進(jìn)行跨國治理，強(qiáng)有力的內(nèi)部控制是十分必要的。

　　可見，內(nèi)部控制制度建立的必要性回根到底取決于其能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止虛假會計信息的出現(xiàn)。由此，我國《會計法》對內(nèi)部控制作出規(guī)定，不僅是必要的，也是可行的。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素

　　內(nèi)部控制包含控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個基本要素。

　　其一，控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所調(diào)控制環(huán)境，是對企業(yè)控制的建立和實施有重大的因素的統(tǒng)稱�？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч�。它既可增�?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。比如，人事治理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使基本特定控制無法實施。一般說來，控制環(huán)境具體包括：治理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；治理者的職能及對這些職能的制約；確定權(quán)力和責(zé)任的方法；治理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。