【摘要】隨著全球經(jīng)濟一體化和現(xiàn)代信用經(jīng)濟的發(fā)展，舉債經(jīng)營已成為現(xiàn)代企業(yè)重要的融資手段和策略。舉債經(jīng)營的合理運用，能夠給企業(yè)帶來財務杠桿效益，有效地提高股東權(quán)益報酬率，但與此同時，債務也會給企業(yè)帶來潛在的財務風險，甚或破產(chǎn)的風險。在投資之前，對企業(yè)償債能力進行分析，是企業(yè)預測風險、保護企業(yè)利益的一種有效方法�！娟P(guān)鍵詞】短期償債能力長期償債能力資本結(jié)構(gòu)影響因素一、短期償債能力分析1.短期償債能力主要表現(xiàn)在企業(yè)到期債務與可支配流動資產(chǎn)之間的關(guān)系，主要的衡量指標有流動比率、速動比率。(1)流動比率，是流動資產(chǎn)與流動負債之比。流動比率反映的是企業(yè)的流動資產(chǎn)可供償還流動負債的程度，流動比率越大，說明短期償債能力越強。如果某企業(yè)流動比率逐年增加，則說明其短期償債能力趨于改善和增強，反之，則說明其短期償債能力趨于降低，經(jīng)營風險在加大。(2)速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率。該比率越高，說明企業(yè)的償債能力越強。通常認為該比率的值為1比較合理。2.現(xiàn)有的償債能力分析中流動比率、速動比率等都是建立在清算基礎(chǔ)而非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的。但是企業(yè)要生存下去就不可能將所有流動資產(chǎn)變現(xiàn)來償還流動負債，也不可能將所有資產(chǎn)變現(xiàn)來償還企業(yè)所有債務。(1)經(jīng)營活動中產(chǎn)生現(xiàn)金的能力企業(yè)在經(jīng)營活動中產(chǎn)生現(xiàn)金的能力取決于企業(yè)銷售量大小及增長情況、成本開支比例及變動情況、賒銷政策、資產(chǎn)管理效率、外部壞境的變化及企業(yè)的適應能力等因素。這方面的分析可以從以下兩方面來進行：①分析企業(yè)近幾年的現(xiàn)金流量表，觀察企業(yè)近幾年經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否充裕。重點分析現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。首先要分析基本的經(jīng)營現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況。其次，分析營運資本的投入是否恰當。最后，我們還可以通過計算比率來分析現(xiàn)金流入與債務償還的關(guān)系：經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量/本期到期的債務。②通過分析企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期限來判斷現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的速度�，F(xiàn)金的周轉(zhuǎn)天數(shù)實際上等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)加應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)減應付賬款占用天數(shù)。一般來說，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，其周轉(zhuǎn)速度就越快，企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力就越強，企業(yè)的償債能力就越強。(2)企業(yè)的短期融資能力借新債還舊債是大多數(shù)企業(yè)都采用的一種還債技巧，所以短期債務償還能力也包括這方面的能力。但企業(yè)短期融資能力往往不能直接從財務報表的項目上看出來，需要對財務報表附注予以分析：①企業(yè)良好的商業(yè)信用；②企業(yè)可動用的銀行授信額度；③企業(yè)良好的長期融資環(huán)境；④企業(yè)的部分長期資產(chǎn)立即變現(xiàn)能力；⑤企業(yè)出售的應收賬款或貼現(xiàn)的應收*；⑥企業(yè)的或有負債，或為他人提供的信用擔保。(3)流動資產(chǎn)的質(zhì)量流動資產(chǎn)是企業(yè)進行經(jīng)營活動的短期資源準備，絕大多數(shù)流動資產(chǎn)在今后的經(jīng)營活動中應轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金投入下一輪周轉(zhuǎn)。資產(chǎn)負債表中，流動資產(chǎn)的質(zhì)量主要反映為賬面價值與市場價值相比是否存在高估的問題。二、長期償債能力分析長期負債指期限超過一年的債務，一年內(nèi)到期的長期負債在資產(chǎn)負債表中列入短期負債。1.長期償債能力分析是為了確定該企業(yè)償還債務本金和支付債務利息的能力。分析財務指標主要有資產(chǎn)負債率、有形凈值債務率、已獲利息倍數(shù)、長期負債與營運資金的比率。(1)資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)負債水平及風險程度的重要指標。該指標越低，表明取得負債的資產(chǎn)越少，運用外部資金能力較差；反之，該指標越高，則表明借債籌集的資產(chǎn)越多，風險也越大。一般，保持在40%~60%較為合適。(2)長期負債與營運資金的比率是長期負債與營運資金相除的比率。一般說，長期負債不應超過營運資金，長期負債會隨著時間延續(xù)不斷轉(zhuǎn)化為流動負債，需用流動資產(chǎn)償還，保障使債權(quán)人的利益。該指標的大小，在一定程度上受到企業(yè)籌資策略影響。(3)有形凈值債務率是負債總額與有形凈值的比率，反映企業(yè)在清算時債權(quán)人投入資本受到股東權(quán)益的保護程度。該指標越大表明企業(yè)對債權(quán)人的保障程度越低，風險越大，長期償債能力越弱。(4)已獲利息倍數(shù)是企業(yè)息稅前利潤與利息費用的比率，用來衡量企業(yè)償付借款利息的能力。從長期看該指標至少要大于1，在經(jīng)營風險相同情況下，已獲利息倍數(shù)越大，說明支付利息的能力越強。2.“已獲利息倍數(shù)”指標不能反映債務本金的償還能力。因此應進一步計算以下兩個指標以全面衡量債務償還情況。(1)債務本金償付比率。債務本金償付比率=年稅后利潤/[∑債務本金/債務年限]該指標必須大于1，越高說明企業(yè)的償債能力越強。(2)現(xiàn)金流量償付比率�，F(xiàn)金流量償付比率=[期初現(xiàn)金余額+本年度付息與納稅前現(xiàn)金凈收入]/[利息支付額+本年到期債務/(1-所得稅率)]該指標用來評價企業(yè)是否在其經(jīng)營活動中產(chǎn)生了足以還債的現(xiàn)金流量。該指標大于1，說明企業(yè)有足夠現(xiàn)金支付利息與償還本金。3.通過分析現(xiàn)金流量表來分析增加長期負債的合理*在現(xiàn)金流量表分析中，當企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量為負數(shù)，而這些不足的現(xiàn)金流量主要依靠增加長期負債來彌補，則需要具體分析。4.在分析評價企業(yè)長期償債能力時，還要注意分析長期租賃、擔保責任、或有項目的因素。三、資本結(jié)構(gòu)企業(yè)購置長期資產(chǎn)或進行長期投資以期長期發(fā)展而進行長期融資時，要具體分析長期負債增加的合理*，同時應分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了變化。影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的因素有：(1)企業(yè)所處行業(yè)。由于行業(yè)不同，在資產(chǎn)組合方面存在很大的差異，導致企業(yè)在籌資時短期資本和長期資本的比例，債務資本和所有者權(quán)益資本的比例不同。(2)企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。企業(yè)可動用的資金，不是賬面利潤，而是現(xiàn)金凈流量。企業(yè)現(xiàn)金凈流入量比較大時，可采用債務資本融資；當企業(yè)處于規(guī)模急劇擴張，或者風險極大時，可采用所有者權(quán)益資本融資。(3)企業(yè)融資方式的選擇。在很多國家，早期企業(yè)的融資渠道單一，銀行借貸是主要的籌資方式，隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)權(quán)益融資的比重在不斷地擴大。(4)企業(yè)風險偏好。資本組合中，短期資本和長期資本的比重，是否與流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的比重相一致，取決于管理層的決策。企業(yè)償債能力指標分析，要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負債比表、利潤表，企業(yè)的獲利能力、發(fā)展趨勢，進行綜合分析，才能對企業(yè)有比較全面、透徹的認識。參考文獻：[1]何韌.財務報表分析.上海財經(jīng)大學出版社.[2]溫亞麗，陳玉潔.會計報表分析技能與實*案例.經(jīng)濟科學出版社.[3]張新民，王秀麗.企業(yè)財務報表分析案例精選.東北財經(jīng)大學出版社.

第2篇：縱橫對比的房地產(chǎn)企業(yè)償債能力分析論文

摘要：企業(yè)適當?shù)呐e債，能夠給企業(yè)帶來財務杠桿效益，降低企業(yè)的綜合資金成本，但舉債經(jīng)營也會給企業(yè)帶來潛在的財務風險。房地產(chǎn)行業(yè)中企業(yè)普遍負債率偏高，因此，對房地產(chǎn)企業(yè)償債能力進行實**分析顯得尤為重要。本文通過縱橫對比的方式，以華遠地產(chǎn)為實例，以相關(guān)分析企業(yè)最近3年的財務數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過相關(guān)償債指標的完善和計算，對華遠地產(chǎn)償債能力的強弱進行分析。通過分析，*華遠地產(chǎn)的償債能力并不太強，其償債能力在同行業(yè)中處于中等水平。

關(guān)鍵詞：縱橫對比;償債能力;指標計算

償債能力分析是上市公司財務分析的主要內(nèi)容之一，無論是公司的股東還是潛在的投資者，無論是債權(quán)人還是經(jīng)營管理當局，都關(guān)注公司的財務狀況和經(jīng)營成果，關(guān)心企業(yè)償債能力的強弱，力求通過*的財務分析工具，對公司做出全面客觀的評價，為其決策提供依據(jù)。本文以我國房地產(chǎn)行業(yè)的知名企業(yè)——華遠地產(chǎn)為研究對象，根據(jù)華遠地產(chǎn)以及同行業(yè)企業(yè)2023年、2023年和2023年三年的年度財務報表披露的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，采用縱橫對比的分析方法，對其償債能力進行實**分析，并做出適當?shù)脑u價。

一、衡量企業(yè)償債能力指標的完善

企業(yè)償債能力是指企業(yè)償還債務的能力，包括短期償債能力和長期償債能力，其中衡量企業(yè)短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率等指標，衡量企業(yè)長期償債能力的指標主要有資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率以及已獲利息倍數(shù)等指標。本文選取流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率四個主要指標進行分析，并對傳統(tǒng)的評價指標根據(jù)實際情況進行適當?shù)男蘅槨?.流動比率。該指標是衡量企業(yè)短期償債能力常用到的指標，它表明企業(yè)每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)來作為償還保*。一般情況下，流動比率的比值越大，說明企業(yè)的短期償債能力越強，但該比率過高則說明企業(yè)閑置資金過多，會造成企業(yè)機會成本增加和獲利能力降低，流動比率一般為2最為合適。流動比率=（流動資產(chǎn)÷流動負債）×100%。由于傳統(tǒng)的指標不能完全真實的反映企業(yè)的的實際情況，本文對流動資產(chǎn)和流動負債的范圍適當?shù)恼{(diào)整，流動資產(chǎn)扣除一個年度或一個經(jīng)營周期以上未收回的應收賬款、積壓的存貨、待處理流動資產(chǎn)凈損失，再加上存貨、有價*券變現(xiàn)價值超過賬面價值的部分。流動負債中加上或有負債可能增加流動負債的部分。2.速動比率。該指標是由流動比率補充、修正而來，該指標在計算時，將存貨等變現(xiàn)能力較差的資產(chǎn)從流動資產(chǎn)中剔除，速動資產(chǎn)是可立即用于償還債務。一般認為速動比率達到1時是很安全的。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用）÷流動負債×100%。本文對速動資產(chǎn)稍作調(diào)整，速動資產(chǎn)扣除用于購買或投資長期資產(chǎn)的預付賬款和一個年度或超過一個經(jīng)營周期未收回的應收賬款，再加上有價*券可變現(xiàn)價值超過賬面價值的部分。3.資產(chǎn)負債率。該指標指的是企業(yè)的負債總額與資產(chǎn)總額的比率，它表明企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過借債來籌資的。從經(jīng)營的角度看，資產(chǎn)負責率越低，說明企業(yè)的長期償債能力越強，但運用外部資金的能力越差；比率越高，說明企業(yè)的財務杠桿作用越大，財務風險也越大。資產(chǎn)負債率=（負債總數(shù)÷資產(chǎn)總額）×100%。本文在計算資產(chǎn)負債率指標時將企業(yè)資產(chǎn)賬面價值與實際價值不符的，按照資產(chǎn)的實際價值計算。4.產(chǎn)權(quán)比率。該指標也叫做凈資產(chǎn)負債率，是指負債總額和所有者權(quán)益總額的比率。它表明債權(quán)人提供的負債資金與所有者提供的權(quán)益資金的比值關(guān)系。產(chǎn)權(quán)比率反映的是企業(yè)財務結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定*。產(chǎn)權(quán)比率=（負債總額÷所有者權(quán)益總額）×100%。對象公司連續(xù)3年主要財務數(shù)據(jù)的匯總將華遠地產(chǎn)歷年在網(wǎng)上公布的主要財務數(shù)據(jù)歸納匯總成下表：表1華遠地產(chǎn)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)匯總表單位：萬元

二、企業(yè)償債能力的縱向分析

1.指標的計算。1.1流動比率。根據(jù)華遠地產(chǎn)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來華遠地產(chǎn)的流動比率如下表：從華遠地產(chǎn)最近三年的流動比率看，2023年比2023年增加了0.1108,也就是說每l元流動負債增加了0.1108元的流動資產(chǎn)作為償債保障；2023年的流動比率比2023年增加了0.3106，比2023年增加了0.1998。這說明和2023年比，每l元流動負債增加了0.3106元的流動資產(chǎn)作為償債保障，和2023年比，每l元流動負債增加了0.1998元的流動資產(chǎn)作為償債保障。1.2速動比率。根據(jù)華遠地產(chǎn)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來華遠地產(chǎn)的速動比率如下表：從華遠地產(chǎn)最近三年的速動比率看，2023年比2023年減少了0.1666,也就是說每l元流動負債減少了0.1666元的速動資產(chǎn)作為償債保障；2023年的速動比率比2023年減少了0.1548，比2023年增加了0.0118。這說明和2023年比，每l元流動負債減少了0.1548元的速動資產(chǎn)作為償債保障，和2023年比，每l元流動負債增加了0.0118元的速動資產(chǎn)作為償債保障。1.3資產(chǎn)負債率。根據(jù)華遠地產(chǎn)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來華遠地產(chǎn)的資產(chǎn)負債率如下表：從華遠地產(chǎn)最近三年的資產(chǎn)負債率看，2023年比2023年增加了2.3725%,也就是說每l00元的資產(chǎn)中增加了需要償還的負債2.3725元；2023年的資產(chǎn)負債率比2023年增加了2.5606%，比2023年增加了0.2871%。這說明和2023年比，每l00元的資產(chǎn)中增加了需要償還的負債2.5606元，和2023年比，每l00元的資產(chǎn)中增加了需要償還的負債0.2871元。1.4產(chǎn)權(quán)比率。2.企業(yè)償債能力的縱向分析。從華遠地產(chǎn)最近三年反映企業(yè)償債能力指標的數(shù)據(jù)分析，首先從流動比率看，一個企業(yè)的流動比率為2左右是比較理想的，而華遠地產(chǎn)三年的流動比率分別為1.3488、1.4596、1.6594，這說明公司的資產(chǎn)的流動*都不強，不過公司最近三年的流動比率是逐年遞增的，這說明該公司的短期償債能力也是在逐年好轉(zhuǎn)。從速動比率看，一個企業(yè)的速動比率為1左右是比較理想的，而華遠地產(chǎn)三年的速動比率分別為0.4766、0.3100、0.3218，三年的遠遠低于1，這說明華遠地產(chǎn)的可以立刻償還債務的能力比較弱，公司最近2年的的速動比率與2023年比都有明顯下降，雖然2023年有所好轉(zhuǎn)，但效果不太明顯。從資產(chǎn)負債率看，企業(yè)該比率為0.5左右是比較理想的，而華遠地產(chǎn)三年的資產(chǎn)負債率都超過0.7以上，這說明華遠地產(chǎn)的負債率偏高，并且逐年遞增，說明該公司的長期償債能力不強，財務風險較高。從產(chǎn)權(quán)比率看，企業(yè)該比率為1左右是比較理想的，但華遠地產(chǎn)三年的產(chǎn)權(quán)比率都在3以上，且逐年遞增，這說明華遠地產(chǎn)長期償債能力不強，且財務風險逐年增高。從華遠地產(chǎn)4個主要反映企業(yè)償債能力的指標三年的數(shù)據(jù)看，說明華遠地產(chǎn)的資產(chǎn)流動比較差，不論是短期償債能力還是長期償債能力都不強，財務風險比較高。

三、企業(yè)償債能力的橫向分析

從房地產(chǎn)行業(yè)中選取保利地產(chǎn)、浙*廣夏、金地集團、中航地產(chǎn)這幾個具有代表*的企業(yè)，將這些公司2023年至2023年年度的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率與華遠地產(chǎn)的進行對比，從而確定華遠地產(chǎn)的償債能力在同行業(yè)中所處的水平。1.指標數(shù)據(jù)的對比與統(tǒng)計。1.1流動比率。根據(jù)華遠地產(chǎn)和保利地產(chǎn)、浙*廣夏、金地集團、張航地產(chǎn)5個企業(yè)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來這5個企業(yè)2023至2023年的流動比率如下表：從五個公司近三年的流動比率數(shù)據(jù)看，2023年華遠地產(chǎn)的流動比率在5個企業(yè)中排在第4位，2023年排在末尾，但在2023年排在第3位。1.2速動比率。根據(jù)華遠地產(chǎn)和保利地產(chǎn)、浙*廣夏、金地集團、張航地產(chǎn)5個企業(yè)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來這5個企業(yè)2023至2023年的速動比率如下表：從五個公司近三年的速動比率數(shù)據(jù)看，2023年華遠地產(chǎn)的速動比率在5個企業(yè)中排在第2位，2023年和2023年都排在第4位。1.3資產(chǎn)負債率。根據(jù)華遠地產(chǎn)和保利地產(chǎn)、浙*廣夏、金地集團、張航地產(chǎn)5個企業(yè)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來這5個企業(yè)2023至2023年的資產(chǎn)負債率如下表：從五個公司近三年的資產(chǎn)負債率數(shù)據(jù)看，2023年華遠地產(chǎn)的資產(chǎn)負債率在5個企業(yè)中排在第3位，2023年和2023年都排在第2位。1.4產(chǎn)權(quán)比率。根據(jù)華遠地產(chǎn)和保利地產(chǎn)、浙*廣夏、金地集團、張航地產(chǎn)5個企業(yè)2023年至2023年年度的財務數(shù)據(jù)，計算出來這5個企業(yè)2023至2023年的產(chǎn)權(quán)比率如下表：從五個公司近三年的產(chǎn)權(quán)比率數(shù)據(jù)看，2023年華遠地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)比率在5個企業(yè)中排在第3位，2023年和2023年都排在第2位。2.企業(yè)償債能力橫向分析。通過對華遠地產(chǎn)和保利地產(chǎn)、浙*廣夏、金地集團、中航地產(chǎn)這五個企業(yè)2023年至2023年年度的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率的數(shù)據(jù)綜合比較，我們發(fā)現(xiàn)華遠地產(chǎn)最近三年綜合的流動比率只比浙*廣夏得高點，比其他企業(yè)的都低，這說明該公司的短期償債能力在同行業(yè)中處于偏低水平。從速動比率數(shù)據(jù)看，華遠地產(chǎn)的可以立刻償還債務的能力在2023年在5個企業(yè)中處于中等偏上水平，但2023和2023年，該公司立刻償還債務的能力在5個企業(yè)中處于偏低水平。從資產(chǎn)負債率數(shù)據(jù)看，華遠地產(chǎn)這三年的的資產(chǎn)負債率基本上和其他4個企業(yè)的平均數(shù)持平，這說明該公司的長期償債能力最近三年處于同行業(yè)的中等水平。從產(chǎn)權(quán)比率數(shù)據(jù)看，華遠地產(chǎn)這三年的的產(chǎn)權(quán)比率也是和其他4個企業(yè)的平均數(shù)基本持平，說明該公司的長期償債能力最近三年也是處于同行業(yè)的中等水平。

四、企業(yè)償債能力的綜合分析

通過對華遠地產(chǎn)最近三年的縱向分析和與同行業(yè)中類似企業(yè)的橫向分析，我們發(fā)現(xiàn)華遠地產(chǎn)的償債能力不強，負債比率偏高，財務風險比較大，并且企業(yè)資產(chǎn)的流動*在同行業(yè)中處于偏低水平，不過企業(yè)的長期償債能力在同行也企業(yè)中處于中等水平。當然，華遠地產(chǎn)的償債能力不強這與房地產(chǎn)行業(yè)負債率普遍偏高這一特殊*有一定的關(guān)系，不過也與企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營策略息息相關(guān)。雖然說高負債率有利于發(fā)揮財務杠桿效益，降低企業(yè)的綜合資金成本，但財務成本上升，經(jīng)營風險也隨之增加。這些都是管理層不能忽略的因素。針對華遠地產(chǎn)償債能力不強的問題，只要公司管理層審時度勢，不斷提高經(jīng)營管理水平，仍可保持可持續(xù)發(fā)展的良好態(tài)勢。

參考文獻：

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第3篇：企業(yè)采購業(yè)務內(nèi)部控制要點分析論文

摘要:結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制和采購業(yè)務流程，分析如何規(guī)避、抑制其中可能出現(xiàn)的不利因素，說明采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要點，并對內(nèi)控環(huán)境提出建議。

關(guān)鍵詞:采購循環(huán)；內(nèi)部控制；流程

采購業(yè)務屬于企業(yè)運營的核心業(yè)務，與資金存在直接的關(guān)系，如果程序制度不夠清晰規(guī)范，內(nèi)部控制不到位，則極容易出現(xiàn)相關(guān)人員利用管理漏洞，為一己私利舞弊，串通共謀，損害企業(yè)利益的情況。具有極高的風險*。在內(nèi)部控制中，采購業(yè)務的控制直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品的質(zhì)量，以及企業(yè)生產(chǎn)成本。尤其對于制造企業(yè)而言，原材料成本在產(chǎn)品中占比較重，采購資金比之其他類型的企業(yè)也更多，存在的風險也就更高。

1內(nèi)部控制概述

2004年9月，coso委員會提出一個概念全新的coso報告《企業(yè)風險管理———整合框架》（簡稱erm框架），標志內(nèi)部控制研究發(fā)展到一個新的階段。erm架構(gòu)指出“企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會?管理層和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能影響主體的潛在事項?管理風險?風險應對?控制活動?信息與溝通?*�！镀髽I(yè)風險管理———整合框架》分為內(nèi)部環(huán)境?目標制定?事項識別?風險評估?風險反應?控制活動?信息與溝通?監(jiān)督等八個相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程中。erm框架指出，企業(yè)風險管理只是一個比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具，不是也不可能取代內(nèi)部控制。在風險管理八個要素中，有五個直接來自內(nèi)部控制，顯然，內(nèi)部控制包含于風險管理之中。

2企業(yè)采購業(yè)務的風險及控制關(guān)鍵點

采購業(yè)務作為企業(yè)業(yè)務內(nèi)容的一個部分，其風險存在于各業(yè)務環(huán)節(jié)中，主要有審核把關(guān)風險、采購價格失控風險、供應商選擇不當風險、合同訂立不當風險、物資驗收不規(guī)范風險、會計記錄不當風險、貨款支付不當風險等。企業(yè)采購程序必須清晰，規(guī)范，即使企業(yè)采購流程較長，但人為簡化，縮短流程將給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來巨大漏洞，采購環(huán)節(jié)的風險無法控制，給公司帶來巨大隱患，造成不堪設(shè)想的后果。為此有必要對以下環(huán)節(jié)進行控制，規(guī)避風險。

2.1請購與審批控制

2.1.1請購

請購單的填寫應該內(nèi)容完整且依據(jù)充分，由有需求的部門或人員寫明采購類別、數(shù)量、品名、規(guī)格、型號、質(zhì)量等級、需用日期、請購部門等相關(guān)要求，交給部門主管審核并簽字批準。

2.1.2審核批準

請購單在審核批準時，主要注意三個點：訂貨數(shù)量，供應商備選，訂貨時間（再訂貨點）。

2.1.3不相容職務相分離

請購與審批不應該由同一人辦理，以避免盲目采購。如果請購與審批不能分離，那么上述要求能否遵守完全取決于企業(yè)內(nèi)部控制人員的職業(yè)素質(zhì)，一旦遇上企業(yè)采購人員的職業(yè)道德不修，則可能會出現(xiàn)編制虛假采購業(yè)務以套取公司現(xiàn)金的情況。

2．2供應商管理制度

2.2.1選擇供應商

企業(yè)應該建立恰當?shù)墓�應商管理體制，企業(yè)采購的原材料直接決定了企業(yè)產(chǎn)成品的品質(zhì)，關(guān)乎企業(yè)的品牌形象，一旦出現(xiàn)問題，將對企業(yè)信譽造成不可估量的影響。因此企業(yè)應該建立嚴格的供應商準入機制，為企業(yè)選擇可靠的供應商，只向經(jīng)過授權(quán)批準的供應商訂貨，保*原材料的品質(zhì)與來源。

2.2.2不相容職務相分離

詢價與確定供應商不應該由同一人負責辦理，否則將形成采購業(yè)務內(nèi)部控制漏洞，容易發(fā)生舞弊，出現(xiàn)相關(guān)人員收受回扣，高價采購等情況。其次，廣泛詢價，有利于企業(yè)拿到合理的采購價格，降低生產(chǎn)成本。

2.3采購控制

經(jīng)過授權(quán)批準的請購單應該由采購部門匯總編號，生成采購訂單，統(tǒng)一進行采購。在此步驟中應該注意如下幾點：

2.3.1采購行為應合法合規(guī)

對于零星用品的采購，可以授權(quán)在*人員抽樣暗訪制度下的直接采購，但對大宗商品的采購應交由采購部門集中統(tǒng)一招標進行，原材料的集中采購有利于企業(yè)提高采購效率，取得大宗訂單折扣，從而降低原材料成本，控制生產(chǎn)成本。

2.3.2關(guān)注供應商的生產(chǎn)情況與供貨情況

供應商的生產(chǎn)進度緩慢甚至停滯將造成原材料供應延遲，導致企業(yè)設(shè)備人員的閑置，增加企業(yè)運營成本，降低企業(yè)經(jīng)營效率，尤其在原材料本就稀缺的行業(yè)，短時間內(nèi)難以找到價格合適的替代供應商，密切關(guān)注供應商生產(chǎn)情況，能及早發(fā)現(xiàn)異常，為企業(yè)贏得反映時間，提早做準備。在原材料短缺嚴重時，企業(yè)將無法正常運轉(zhuǎn)，既買不到原材料進行生產(chǎn)，又因為生產(chǎn)停滯而產(chǎn)品短缺，無法進行銷售以獲得資金投入生產(chǎn)，將使企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)不良。為保*供應商持續(xù)，無差錯供給企業(yè)原材料，以支持企業(yè)生產(chǎn)運作。企業(yè)應當密切關(guān)注供應商的生產(chǎn)進度與生產(chǎn)環(huán)境。當供應商出現(xiàn)異常情況時，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)并作出反應，制定對策，確保企業(yè)正常運營，最大限度降低供應商出現(xiàn)原材料供應問題而給企業(yè)帶來的損失。

2.3.3采購人員定期輪換

企業(yè)采購人員應定期輪換崗位，并對離任采購人員進行審計，避免采購人員與供應商串通共謀。采購環(huán)節(jié)最常見的問題在于：供應商為長期獲得公司的大量訂單而賄賂采購人員，或者采購人員與供應商長期接觸與合作后，建立過于密切的關(guān)系，出現(xiàn)串通舞弊的風險。企業(yè)采購人員實施輪崗制，其一，可以避免采購人員與供應商建立過于密切的關(guān)系。其二，如果無法與采購人員建立長期的關(guān)系，供應商將降低付出回扣的積極*。其三，對采購員定期輪換時進行的工作考評與交接使舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)，采購員拿回扣被發(fā)現(xiàn)的風險更大，促使采購員遵守公司規(guī)定，提升職業(yè)道德*守以及自律*，有利于企業(yè)內(nèi)部形成良好的控制氛圍，從而維護公司利益。

2.3.4明確采購人員職責

明確劃分采購人員的職責范圍，有利于采購部門工作的有序進行，提高工作效率，避免互相推諉責任。及時調(diào)換職業(yè)勝任能力不足或是職業(yè)道德較低的職員，如果崗位職責安排混亂，企業(yè)的內(nèi)部控制將無法實現(xiàn)應有的效果。

2.3.5明確質(zhì)量標準

為保*原材料質(zhì)量，公司可以在采購單后附上有關(guān)質(zhì)量要求的文檔。例如在采購零部件時，可由工程師在文檔中寫明各個部件需要達到怎樣的質(zhì)量標準，誤差范圍以及技術(shù)要求。由采購人員同時發(fā)給供應商，確保供應商在生產(chǎn)前了解圖紙的質(zhì)量要求。供應商生產(chǎn)過程中，采購部應該要求供應部定期出具質(zhì)量報告，并定期查訪供應商。

2.3.6不相容職務相分離

確定供應商與簽訂采購合同應該分離控制，不應由同一人辦理。由*專職人員負責簽訂采購合同，有利于回避風險，減少損失的產(chǎn)生。

2.4驗收入庫控制

驗收入庫是企業(yè)防止質(zhì)量不達標的原材料進入企業(yè)的最后一道防線，一旦不合格的原材料流入企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將對企業(yè)的產(chǎn)成品質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。如果三鹿企業(yè)能夠重視食品安全，尊重消費者權(quán)益，收購鮮奶時能在驗收環(huán)節(jié)嚴格管理，驗收人員重視自身責任，仔細抽檢，將沒有達到抽檢質(zhì)量標準的鮮牛奶拒之企業(yè)門外，進行退貨處理，也不會造成這樣嚴重的后果。三鹿以其真實慘痛經(jīng)歷說明企業(yè)應當尤其重視對原材料入庫的控制。

2.5付款管理控制

財務部門收到采購部門轉(zhuǎn)來的相關(guān)憑*，例如采購計劃、采購合同、入庫單、*抵扣聯(lián)、運輸費用*、經(jīng)過簽字的申請單，經(jīng)過審核無誤后，作為入賬的原始憑*，按照企業(yè)與供應商簽訂的合同付款，并及時登記應付賬款總分類賬以及明細賬。付款雖然是企業(yè)采購流程的最后一個步驟，但其涉及資金的轉(zhuǎn)移，風險較高，某些供應商為盡早收回貨款買通財務人員，企業(yè)應該引起足夠重視。

2.6供應商考核

企業(yè)應該建立供應商評價制度，對供應商提供的原材料質(zhì)量，送貨及時*以及原材料價格進行考核評價，并對各供應商進行排序，于企業(yè)將來采購相同規(guī)格貨物時優(yōu)先選擇。排序結(jié)果確保每年更新一次，對考評不合格者應取消其供應商認*資格。不斷調(diào)整優(yōu)化企業(yè)供應商隊伍。綜上所述，請購與審批控制，供應商選擇控制，采購控制，驗收入庫控制，付款管理控制，供應商評價反饋控制均是企業(yè)采購循環(huán)流程中的關(guān)鍵控制點。

3完善采購業(yè)務內(nèi)部控制實施效果相關(guān)配套措施

為使企業(yè)采購業(yè)務內(nèi)部控制能夠落實到實處，企業(yè)一方面應該縱向完善采購流程與采購控制，橫向健全采購控制制度，形成由線到面的控制局面，進行全面控制；另一方面，抓住流程中關(guān)鍵控制點作為重點控制。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應該完善公司治理結(jié)構(gòu)，將績效考核與激勵機制結(jié)合起來。

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計、運行的制度環(huán)境。而內(nèi)部控制又是公司治理的延伸。完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)董事會及監(jiān)事會的作用。第一要強調(diào)董事會*于企業(yè)的管理層，限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職的現(xiàn)象，以避免出現(xiàn)高級管理層控制董事會的局面。第二，要完善*董事制度，保持較高比例的，具有較高學歷且管理經(jīng)驗豐富的*董事的比例，利于對企業(yè)內(nèi)部管理人員及企業(yè)經(jīng)營行為進行有效*。第三，建立專門的各類審計委員會，例如審計委員會，以加強內(nèi)部控制。明確監(jiān)事會職責，監(jiān)事的監(jiān)督工作要經(jīng)�；�，*化，要努力提高監(jiān)事會的*能力和*效果，董事會?監(jiān)事會及其下屬委員會應對公司管理實行有效監(jiān)督，從而提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量。如果治理層疏于監(jiān)督，對控制不夠重視，或者過分信賴管理層，就會給管理層提供舞弊的機會。

3.2將績效考核與激勵機制結(jié)合使用

企業(yè)內(nèi)部控制的實施必須有一個完整的過程，這個過程就是制定標準、采取行動、衡量業(yè)績，通過業(yè)績的衡量來考核行為是否符合標準，從而使行為符合內(nèi)部控制控制標準。在整個風險管理體系中，內(nèi)部控制通過致力于抑制不利因素來達到內(nèi)控目標，而激勵機制則竭盡全力促使有利因素發(fā)揮更大作用，因此，如能將績效考核與激勵機制結(jié)合起來使用，將會使企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮更大效果。

主要參考文獻:

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