城建稅和教育費(fèi)附加會計(jì)分錄
城建稅和教育費(fèi)附加會計(jì)分錄
計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的。下面是小編幫大家整理的城建稅和教育費(fèi)附加會計(jì)分錄,僅供參考,歡迎大家閱讀!
計(jì)提時(shí):
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加
上交時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸:銀行存款(或庫存現(xiàn)金)
按照您的表述,可能網(wǎng)上申報(bào)重復(fù)劃繳了稅款。
因此,計(jì)提時(shí)
借:營業(yè)稅金及附加2301。94
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅1401。18
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加900。76
上交會計(jì)分錄為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅4609。88
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加2802。36
貸:銀行存款(或庫存現(xiàn)金)1801。52
這樣就在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅”科目產(chǎn)生借方余額為1401。18,在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目產(chǎn)生借方余額900。76,誤征可以依法申請辦理退稅手續(xù),也都在次月申報(bào)時(shí)抵交。
城建稅和教育費(fèi)附加常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)——
繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的同時(shí)未計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
核查建議核查企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅金額與適用稅率計(jì)算后是否與繳納的城建稅和教育費(fèi)附加相匹配。
政策依據(jù)——
1)、中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例(國發(fā)[1985]19號)其中:
第二條 凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人,都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
第三條 城市維護(hù)建設(shè)稅,以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時(shí)繳納。
第四條 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下:
納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為百分之七;
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的,稅率為百分之五;
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的,稅率為百分之一。
2)、征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定
。1986年4月28日國務(wù)院發(fā)布 根據(jù)1990年6月7日《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2005年8月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》第二次修訂 根據(jù)2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂)其中:
第二條 凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人,除按照《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的通知》(國發(fā)〔1984〕174號文)的規(guī)定,繳納農(nóng)村教育事業(yè)費(fèi)附加的單位外,都應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。
第三條 教育費(fèi)附加,以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù),教育費(fèi)附加率為3%,分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。
除國務(wù)院另有規(guī)定者外,任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費(fèi)附加率。
第六條 教育費(fèi)附加的征收管理,按照消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。
第七條 企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加,一律在銷售收入(或營業(yè)收入)中支付。
第十條 凡辦有職工子弟學(xué)校的單位,應(yīng)當(dāng)先按本規(guī)定繳納教育費(fèi)附加;教育部門可根據(jù)它們辦學(xué)的情況酌情返還給辦學(xué)單位,作為對所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)貼。辦學(xué)單位不得借口繳納教育費(fèi)附加而撤并學(xué)校,或者縮小辦學(xué)規(guī)模。
第十一條 征收教育費(fèi)附加以后,地方各級教育部門和學(xué)校,不準(zhǔn)以任何名目向?qū)W生家長和單位集資,或者變相集資,不準(zhǔn)以任何借口不讓學(xué)生入學(xué)。
對違反前款規(guī)定者,其上級教育部門要予以制止,直接責(zé)任人員要給予行政處分。單位和個(gè)人有權(quán)拒繳。
營改增后還交城建稅嗎
“營改增”前,對跨區(qū)域經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等部分應(yīng)稅行為,采取屬地征管!盃I改增”后,對上述應(yīng)稅行為的稅收征管進(jìn)行了重大調(diào)整,實(shí)行“就地預(yù)繳,機(jī)構(gòu)地申報(bào)”新的征管方式。那么,隨之而來的`城市維護(hù)建設(shè)稅怎樣處理?
一
城建稅是以企業(yè)“實(shí)際繳納”的“三稅”為計(jì)稅依據(jù),“營改增”后,由于增值稅的核算與應(yīng)繳稅款計(jì)算的特殊性,對跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)在項(xiàng)目地、服務(wù)提供地或銷售地只是預(yù)繳,而并非企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款,因此,在預(yù)繳增值稅時(shí),不應(yīng)同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
二
“營改增”后,由原屬地征管變?yōu)椤熬偷仡A(yù)繳,機(jī)構(gòu)地申報(bào)”,因此,應(yīng)隨預(yù)繳和申報(bào)地分別適用各自的稅率,計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
三
實(shí)行“就地預(yù)繳,機(jī)構(gòu)地申報(bào)”后,由于跨區(qū)域經(jīng)營會涉及不同的城建稅率的情況,若按預(yù)繳地和申報(bào)地各自的適用稅率計(jì)算預(yù)繳和申報(bào),一方面造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算、管理困難;另一方面,除了增值稅與城市維護(hù)建設(shè)稅無法比對外,對特殊情況下的稅款抵、退的處理更復(fù)雜。因此,應(yīng)以機(jī)構(gòu)地或經(jīng)營地的適用稅率統(tǒng)一計(jì)算。
大家對城建稅清楚嗎?下面來看看!
分析:預(yù)繳的增值稅真的是“預(yù)繳”嗎?
由于增值稅具有專門的核算方法和應(yīng)繳稅款計(jì)算過程,跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)在項(xiàng)目地、服務(wù)提供地或銷售地按規(guī)定預(yù)繳增值稅后,企業(yè)在會計(jì)處理上都作了已繳增值稅處理,同時(shí),稅收政策上對預(yù)繳的增值稅稅款,在企業(yè)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。因此,企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅,實(shí)際上就是企業(yè)“實(shí)際繳納”的增值稅,而并非一般意義上的“預(yù)繳”,城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)當(dāng)隨增值稅同時(shí)繳納。
預(yù)繳與申報(bào)分別適用各自的城建稅率操作性有多大
“營改增”后的城建稅是以企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為依據(jù),“實(shí)際應(yīng)納”應(yīng)指企業(yè)當(dāng)期“銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)”后應(yīng)繳的稅額。由于增值稅在財(cái)務(wù)會計(jì)核算上具有專門的核算方法和應(yīng)繳稅款計(jì)算過程,不可能也沒有必要對一項(xiàng)業(yè)務(wù)分別核算預(yù)繳地和機(jī)構(gòu)地應(yīng)繳的增值稅及計(jì)提相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅;加之一些業(yè)務(wù)完成后,機(jī)構(gòu)地通過核算有可能出現(xiàn)異地多預(yù)繳增值稅的情況,但隨之多繳的城建稅抵減哪個(gè)區(qū)域稅率更無法操作;再者,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施稅務(wù)稽查或檢查時(shí),若要按不同稅率的區(qū)域計(jì)算確定補(bǔ)退更是難上加難。因此,預(yù)繳與申報(bào)分別適用各自的城建稅率在財(cái)務(wù)核算上不具可行性,在稅務(wù)管理上更無操作性。
“就地預(yù)繳,機(jī)構(gòu)地申報(bào)”的城建稅適用稅率
財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問題的規(guī)定》(財(cái)稅字〔1985〕69號)明確,納稅單位或個(gè)人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率“一律按其納稅所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行!敦(cái)政部關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體業(yè)務(wù)問題的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)稅字〔1985〕143號)明確,城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率按“納稅人所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行,對下列兩種情況,可按“三稅”繳納地的稅率:由受托方代征代扣增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人;流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。
上述兩個(gè)文件前后不一,但目前仍然有效,各地也制定了按屬地稅率計(jì)算納稅的規(guī)定,如北京市:“外省、市來京從事經(jīng)營的單位和個(gè)人,按規(guī)定應(yīng)在本市繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的,均按經(jīng)營所在地的適用稅率征收城市維護(hù)建設(shè)”。在營業(yè)稅制下,納稅地為項(xiàng)目或服務(wù)提供所在地,稅款計(jì)算簡單直接,企業(yè)只要按不同區(qū)域項(xiàng)目或服務(wù)單獨(dú)處理,城建稅的計(jì)提、繳納以及財(cái)務(wù)核算并無問題,在增值稅制下,固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地,為解決地方財(cái)政收入分配問題,實(shí)行“就地預(yù)繳,機(jī)構(gòu)地申報(bào)”辦法,加之就地預(yù)繳并不一定是項(xiàng)目的應(yīng)繳,因此,分別確定適用稅率不可取,只能選擇機(jī)構(gòu)地或項(xiàng)目地之其一。
根據(jù)上述分析,“營改增”后對實(shí)行“就地預(yù)繳,機(jī)構(gòu)地申報(bào)”增值稅辦法的,應(yīng)統(tǒng)一按照財(cái)稅字〔1985〕143號文件規(guī)定,即城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率,按“機(jī)構(gòu)所在地”的規(guī)定稅率執(zhí)行。
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