消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí),按照稅法規(guī)定組成專門用以計(jì)算應(yīng)納稅款的價(jià)格。下面是小編整理的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格,歡迎大家參閱!
消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,有的時(shí)候沒有同類的消費(fèi)品,找不到參照物,所以用組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ);二是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,同樣沒有同類的消費(fèi)品,找不到參照物,所以還是要組成計(jì)稅價(jià)格,來確定消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。
《消費(fèi)稅暫行條例》
第七條 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
第八條 委托加工的'應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)) ÷(l-比例稅率)
由于本文主要討論的是這兩種思路,因此只列舉從價(jià)定率的消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格,對于從量定額的消費(fèi)品,由于其基本思路與從價(jià)定率完全一致,因此不再多討論。
我們先對這兩個(gè)計(jì)稅價(jià)格逐一進(jìn)行分析:
第七條所說的組成計(jì)稅價(jià)格,與我們?nèi)粘5乃悸坊旧鲜且恢碌摹?/p>
在生活中基本上我們的思路就是,如果你覺得某一個(gè)商品不知道它的銷售價(jià)格,那么我們?nèi)绻M(jìn)行人為的定價(jià)的話,定價(jià)的組成就是成本加上利潤。
然后又由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,“成本+利潤+消費(fèi)稅”才是人生常態(tài),所以要將我們之前找到的干巴巴的“成本+利潤”還原成含稅價(jià)格。
第八條的組成計(jì)稅價(jià)格,其實(shí)也很好理解。
委托他人為我們加工消費(fèi)品,毫無疑問受托方是要問我們要錢的,我們要支付一筆加工費(fèi)。在稅法的口徑下,“委托加工”要求委托方需要提供(主要的)原材料,所以這個(gè)消費(fèi)品委托加工拿回來其中還包括之前委托方自己的一些材料的成本。
我們知道了自己拿出去多少材料,知道了受托方問我們要了多少錢,這下子還是遵循之前的思路,就直接還原成含稅價(jià)格就好了。
稅法上的思路都是正向的:看這個(gè)東西里面到底都有哪幾塊的價(jià)格構(gòu)成,比如企業(yè)自產(chǎn)自用的消費(fèi)品,很顯然其構(gòu)成部分就是成本和利潤;委托加工收回的消費(fèi)品,很顯然其構(gòu)成部分就是企業(yè)自己的材料和加工費(fèi)用。
可是為什么這兩個(gè)組價(jià)中,一個(gè)包含利潤,一個(gè)不包含利潤呢?
先說一個(gè)特別好理解但是其實(shí)不是特別準(zhǔn)確的理由:企業(yè)自產(chǎn)自用的消費(fèi)品需要額外加上利潤,是因?yàn)槌杀臼裁吹亩际瞧髽I(yè)自己測算出來的,就包括這個(gè)利潤大多也都是在成本的基礎(chǔ)上得到的。
因此我們對自產(chǎn)自用消費(fèi)品計(jì)稅基礎(chǔ)要加上一塊利潤,是要保證應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅基礎(chǔ),不僅僅只由企業(yè)自身決定,至少要在這個(gè)成本上再加上一塊,避免企業(yè)故意降低成本,導(dǎo)致稅款流失。
企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)稅基礎(chǔ)依然有企業(yè)自身的成本,并且已經(jīng)包括了受托方收取的加工成本,所以這個(gè)價(jià)格中已經(jīng)包括了本企業(yè)之外的受托方的報(bào)價(jià),不是企業(yè)的“一言堂”。
從另外的角度,企業(yè)收回委托加工消費(fèi)品,繳納消費(fèi)稅只是針對于“委托加工”這個(gè)環(huán)節(jié),因此不必糾結(jié)于接下來企業(yè)要以什么價(jià)格對外銷售。
或者換一句話來說,我們關(guān)心的只是在收回委托加工產(chǎn)品的時(shí)候,企業(yè)要基于這個(gè)“材料+加工費(fèi)”繳納多少消費(fèi)稅,至于之后企業(yè)或是再出售,或是再繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品,在這個(gè)環(huán)節(jié)繳納的稅款都是可以抵扣的。
在這樣的前提下,追究企業(yè)的利潤幾何,不僅是難操作、不切合實(shí)際,也是不符合稅制設(shè)計(jì)的。
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