法務(wù)會計的研究評述

摘　要：通過收集中國學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫中部分法務(wù)會計文章，有針對性地選擇其中的一部分，對法務(wù)會計的概念、理論體系、法務(wù)會計人員的素質(zhì)及職業(yè)道德和法務(wù)會計人才培養(yǎng)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，進(jìn)而提出自己對法務(wù)會計有關(guān)研究的一些見解。　　關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；會計；研究；理論體系　　法務(wù)會計從產(chǎn)生至今已有20多年的歷史，作為一個新的職業(yè)與學(xué)科，發(fā)展十分迅速。根據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》，法務(wù)會計是未來10大最熱門行業(yè)之一，并且位于首位，足可見法務(wù)會計的發(fā)展前景。但是法務(wù)會計在我國的發(fā)展比較緩慢，筆者從對已收集的文獻(xiàn)中對國內(nèi)學(xué)者對法務(wù)會計理論的研究成果進(jìn)行歸納、評述，希望能夠推進(jìn)對法務(wù)會計理論和實務(wù)的研究�！　�一、法務(wù)會計概念　　對于法務(wù)會計概念從法務(wù)會計產(chǎn)生以來就一直頗有爭議。蓋地（1999）從實物和學(xué)科兩方面闡述法務(wù)會計的定義，從實務(wù)角度來看，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的事項，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件；從學(xué)科角度定義法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會計和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。李若山（2001）等認(rèn)為法務(wù)會計是特定主體運(yùn)用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)�業(yè)領(lǐng)域。張?zhí)K彤（2004）認(rèn)為法務(wù)會計是運(yùn)用特別的調(diào)查方法與程序，獲取有用的證據(jù)資料，以解決有關(guān)法律問題。譚立（2005）認(rèn)為法務(wù)會計是在社會專業(yè)分工的基礎(chǔ)上形成的專業(yè)支持，它彌補(bǔ)了公安司法人員、當(dāng)事人及其代理人等處理法律問題或事項時所遇到的會計專業(yè)知識與技能的不足，是會計專業(yè)人員為解決或處理法律問題或事項提供的專業(yè)服務(wù)�！　�從上述綜述來看，我國對法務(wù)會計的概念已有了比較深入的研究，但是至今沒有達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識。各個學(xué)者對法務(wù)會計概念的觀點(diǎn)不一樣。而筆者從產(chǎn)權(quán)角度提出法務(wù)會計的概念，認(rèn)為法務(wù)會計是特定主體為了維護(hù)會計信息需求者的各方利益集團(tuán)的產(chǎn)權(quán)，而采用統(tǒng)計學(xué)、審計學(xué)以及法學(xué)和會計法的知識針對糾紛中的法律問題提出專家意見的一門邊緣學(xué)科�！�　二、法務(wù)會計理論體系　�。ㄒ唬┓▌�(wù)會計的原則　　關(guān)于法務(wù)會計原則主要有以下幾種觀點(diǎn)：　　戴德明等（2001）認(rèn)為法務(wù)會計的原則除遵循法律的一般原則外，還應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)：　�。�1）合法性與合理性兼顧的原則；　�。�2）職業(yè)規(guī)范與職業(yè)保護(hù)并重的原則；　�。�3）以溝通、協(xié)調(diào)為主、以訴訟為輔的原則�！　√锵迹�2003）認(rèn)為除了遵循財務(wù)會計的一般原則外還要包含以下幾點(diǎn)：　�。�1）審計準(zhǔn)則；　�。�2）管理咨詢服務(wù)準(zhǔn)則；　�。�3）合法性與合規(guī)性準(zhǔn)則；　�。�4）獨(dú)立、公平、公正原則�！　∩w地（2000）認(rèn)為除了遵循財務(wù)會計的一般原則外，更要包括以下幾點(diǎn)：　�。�1）真實性原則；　�。�2）合法性與合規(guī)性準(zhǔn)則；　　劉杉（2003）則認(rèn)為除了遵循財務(wù)會計的一般原則外，更要包括以下幾點(diǎn)：　�。�1）真實性原則；　　（2）公正性原則；　�。�3）合法性與合規(guī)性準(zhǔn)則；　�。�4）重點(diǎn)性原則�！　∨Ａ柙频龋�2003）認(rèn)為法務(wù)會計的原則有以下四點(diǎn)：　�。�1）形式實質(zhì)并重原則；　　（2）遵守審計遵則；　�。�3）專業(yè)勝任能力原則；　�。�4）客觀公正原則�！　�從以上各個學(xué)者對法務(wù)會計的原則來看，雖然各個學(xué)者對法務(wù)會計原則的觀點(diǎn)不一致，但是大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為都要遵守財務(wù)會計的一般原則。筆者認(rèn)為由于法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計最大的區(qū)別就是他是以一個獨(dú)特的角度即經(jīng)濟(jì)糾紛中的合法與不合法，賠與不賠，舞弊與沒有舞弊等的屬性來分析、判斷、計量，因此法務(wù)會計的原則必須要具有可操作性。歸納總結(jié)各個學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，法務(wù)會計的原則在遵循財務(wù)會計的一般原則的基礎(chǔ)上，更要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：審計準(zhǔn)則，專業(yè)勝任能力原則，獨(dú)立、公平、公正原則�！　。ǘ�）法務(wù)會計工作程序與方法　　關(guān)于法務(wù)會計工作程序與方法的研究，我國有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為法務(wù)會計工作程序要遵循財務(wù)會計的程序與方法，對于涉及法律事務(wù)的會計信息和會計資料作為證據(jù)使用時，還要運(yùn)用法學(xué)理論和方法；另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為法務(wù)會計工作程序與方法應(yīng)包含以下幾點(diǎn)：　�。�1）會見委托人；　�。�2）初步調(diào)查；　�。�3）制定行動計劃；　�。�4）獲得相關(guān)證據(jù)；　�。�5）分析；　�。�6）報告�！　∵@兩種觀點(diǎn)都只從某一方面闡述法務(wù)會計工作程序與方法，有其片面性。筆者認(rèn)為既然法務(wù)會計是法律與會計的結(jié)合，那么其工作程序與方法也應(yīng)該是兩者的結(jié)合，才能顯示法務(wù)會計的特殊性。　�。ㄈ�）法務(wù)會計報告　　法務(wù)會計的最終成果，是一份法務(wù)會計報告。它是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行描述，尤其是對法庭所關(guān)注的問題進(jìn)行描述。它對訴訟雙方都至關(guān)重要。但是在我所收集的資料來看涉及到法務(wù)會計報告的文章并不多，并且也只是對涉及到法務(wù)會計報告做一簡要闡述，沒有深入的研究。在我所收集的一百多篇的法務(wù)會計文章中。只看到譚立學(xué)者（2005）寫的《法務(wù)會計報告探析》一文中論述了法務(wù)會計報告的含義、內(nèi)容與種類、法務(wù)會計報告與財務(wù)會計報告的比較、法務(wù)會計報告和審計報告的比較與法務(wù)會計報告的運(yùn)用等�！　。ㄋ模┓▌�(wù)會計的假設(shè)　　關(guān)于法務(wù)會計假設(shè)的研究還只有戴德明、趙如蘭（2001）和張?zhí)K彤（2006）在有關(guān)文章中開始討論，并且觀點(diǎn)完全不一致。戴得明等（2001）認(rèn)為法務(wù)會計的假設(shè)是：　　（1）執(zhí)行人具備法定職業(yè)任職資格；　　（2）職業(yè)人士依據(jù)當(dāng)時可得到的信息所作出的職業(yè)判斷，至少令自己信服；　�。�3）職業(yè)人士及其組織的工作程序符合職業(yè)規(guī)范體系的要求，無程序或者形式上的不當(dāng)�！　≮w如蘭（2001）則認(rèn)為法務(wù)會計的假設(shè)和財務(wù)會計假設(shè)是一致的，只是法務(wù)會計的假設(shè)在其內(nèi)涵和外延上有所側(cè)重點(diǎn)�！　�張?zhí)K彤（2006）則認(rèn)為法務(wù)會計的假設(shè)是以下幾點(diǎn)：　�。�1）犯罪留痕假設(shè)；　�。�2）征兆表現(xiàn)假設(shè)；　　（3）20% 40% 40%假設(shè)�！　�從以上論述我們可以看出關(guān)于法務(wù)會計的假設(shè)還存在著很大的爭論。筆者并不贊同戴德明的觀點(diǎn)。他的觀點(diǎn)根本經(jīng)不起推敲。我們首先來看法務(wù)會計假設(shè)的概念，再來討論法務(wù)會計假設(shè)的具體內(nèi)容。法務(wù)會計假設(shè)的概念是指根據(jù)以往法務(wù)會計實踐和理論，對法務(wù)會計理論尚未肯定或確知的事項做出的合乎情理的邏輯推斷或假設(shè)。是無需再證明的前提條件。而戴德明所說的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為這些是可為人知的東西，是每一個法務(wù)會計人員所必須具備的基本條件。而不應(yīng)該歸為法務(wù)會計的`假設(shè)。至于法務(wù)會計假設(shè)筆者認(rèn)為是在財務(wù)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，又如張?zhí)K彤所概括的三個基本假設(shè)，因為這些假設(shè)能突出法務(wù)會計的特殊性。 　�。ㄎ澹┓▌�(wù)會計主體資格　　對于法務(wù)會計主體的研究的學(xué)者雖然比較少，但是觀點(diǎn)比較一致：大家都認(rèn)為應(yīng)取消檢察機(jī)關(guān)、公安法院內(nèi)部的從事司法會計鑒定的技術(shù)部門，而將法務(wù)會計行使的權(quán)力歸于會計事務(wù)所。檢查機(jī)關(guān)、公安法院內(nèi)部的設(shè)置法務(wù)會計人員不符合獨(dú)立性原則。也就是說法務(wù)會計主體應(yīng)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性原則�！　。�六）法務(wù)會計的目的　　關(guān)于法務(wù)會計目標(biāo)各個學(xué)者的觀點(diǎn)都不一致：　　蓋地（2000）認(rèn)為企事業(yè)單位的法務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)盡可能與財務(wù)會計目標(biāo)一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)；社會中間機(jī)構(gòu)的法務(wù)會計目標(biāo)是對受托單位的合法性、合規(guī)性作出正確的職業(yè)判斷；公檢法等機(jī)關(guān)的法務(wù)會計目標(biāo)是對受理的案件從法律的角度進(jìn)行會計鑒定。　　戴得明、周華（2001）認(rèn)為法務(wù)會計的目的有：　　（1）促進(jìn)會計界與法律界的溝通，為司法程序提供會計方面專家服務(wù)，鑒定評價會計處理的公允性、合法性；　�。�2）尋求會計（審計）規(guī)范體系的優(yōu)化方案，支持和指導(dǎo)會計職業(yè)界人事及其組織依法抗辯和維護(hù)職業(yè)界人士及其組織的合法權(quán)益�！　≮w如蘭（2001）認(rèn)為法務(wù)會計目標(biāo)是對經(jīng)濟(jì)活動中的法律問題提供專家意見，以供法律鑒定或在法庭上作證。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為法務(wù)會計的目標(biāo)是為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋法律問題。　�。ㄆ撸┓▌�(wù)會計的內(nèi)容　　法務(wù)會計有廣義和狹義之分，其服務(wù)領(lǐng)域和內(nèi)容也有廣義和狹義之分　　牛凌云等（2003）、楊潔（2005）、馮萌（2003）都認(rèn)為法務(wù)會計分為訴訟支持和調(diào)查會計�！　《�田霞（2003）認(rèn)為法務(wù)會計分為訴訟支持和舞弊會計。　　譚立（2005）認(rèn)為法務(wù)會計的服務(wù)類型主要是專家證據(jù)、專家輔助與專家咨詢�！　�對其具體內(nèi)容，田霞（2003）、王保平等（2001）、諶勇（2003）、蓋地（1999）、成慕杰（2005）都認(rèn)為法務(wù)會計空間范圍主要存在于三個領(lǐng)域：　　（1）企事業(yè)單位；　�。�2）社會中介機(jī)構(gòu)；　　（3）司法機(jī)關(guān)。　　喻景忠（1999）、黎四龍（2003）、卡繼紅（2004）、張金若（2006）、蓋地（2000）、張春梅（2005）、成慕杰（2005）則認(rèn)為法務(wù)會計的主要內(nèi)容主要包括：　�。�1）企業(yè)稅務(wù)會計；　�。�2）債權(quán)、債務(wù)理算會計；　�。�3）保險賠償理算會計；　�。�4）海損事故理算會計；　　（5）社會公正會計；　�。�6）物價會計；　�。�7）基金會計；　�。�8）司法會計�！　�從上述來看，對于法務(wù)會計內(nèi)容研究的學(xué)者比較多，且對研究也比較成熟，觀點(diǎn)也比較一致。都認(rèn)為法務(wù)會計主要是圍繞法律訴訟與舞弊審計。前者主要是通過向客戶提供的除舞弊以外的其他服務(wù)主要包括資產(chǎn)追蹤、損失計算、訴訟支持、計算犯罪的預(yù)防等。后者主要是法務(wù)會計人員通過對公司的帳簿進(jìn)行檢查和與公司人員進(jìn)行面談，從而研究公司管理層、雇員或供應(yīng)商等舞弊的嚴(yán)重程度以及盡可能的追回?fù)p失�！　�從以上對法務(wù)會計理論體系各個要素的闡述來看，現(xiàn)階段我國對于法務(wù)會計理論體系的研究還處于起步階段，還不夠深入，還只局限于對某一要素進(jìn)行零散的論述，并且對每一具體理論結(jié)構(gòu)要素的研究也不夠深入，例如關(guān)于法務(wù)會計主體、報告、假設(shè)、工作程序與方法只有少數(shù)幾個學(xué)者開始涉及到。更不用說各要素的關(guān)系的研究以及建立一個完整的理論體系。也就是說在法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系構(gòu)建的研究我國還基本上處于一片空白的領(lǐng)域，因此有必要建立一個全面、系統(tǒng)、合理、有效的法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)，為更深層次研究法務(wù)會計理論提供一個可參考的指南，以期進(jìn)一步指導(dǎo)實踐。