交易性金融資產(chǎn)的講解

　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為：

　�。�1）交易性金融資產(chǎn)；

　�。�2）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　注意，兩者均應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

　�。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　如某企業(yè)有一筆閑置資金，本來可以存入銀行以獲取存款利息，但企業(yè)為獲取更高的報酬率，選擇購買交易性金融資產(chǎn)，并可隨時出售以賺取交易差價。

　　2.管理的需要.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系（即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期）不同，采用相應(yīng)的方法進行處理。

　　企業(yè)持有衍生金融工具的目的主要有兩個：

　　第一是投機，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》；

　　第二是套期保值，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》。套期保值不屬于考試大綱內(nèi)容，所以本章所講衍生工具的持有目的為投機。

　　（二）指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

　　1.核算的需要。該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。

　　如果不指定為該類金融資產(chǎn)，那么會計計量可能出現(xiàn)不一致的情況。例如某短期債券，發(fā)行方作為交易性金融負債，而購買方為保持與發(fā)行方計量基礎(chǔ)的一致性，則不能劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2.管理的需要。企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向管理人員報告（管理的需要）。

　　上面兩個條件的.前提是該金融資產(chǎn)存在活躍市場。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計量

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　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行初始計量，交易費用計入當(dāng)期損益。

　　交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

　　新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

　　2.企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

　　對于其他的金融資產(chǎn)，比如可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資，以及長期股權(quán)投資等，關(guān)于支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，都是這樣的處理原則。

　�。ǘ�）后續(xù)計量

　　1.在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。

　　2.資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第一類金融資產(chǎn)）——按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

　　3.處置（第一類）金融資產(chǎn)時，其公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益（將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益科目）。

　　三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 （公允價值）

　　應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 （買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

　　投資收益 （交易費用）

　　貸：銀行存款等 （實際支付的金額）

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息

　　借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

　　貸：投資收益

　　3.資產(chǎn)負債表日

　　（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　�。�2）公允價值低于其賬面余額：做相反分錄

　　4.處置該金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款 （實際收到的金額）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價值變動 （賬面余額）

　　投資收益 （差額）

　　同時：將原記入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益（或作相反分錄）

　　20×7年5月13日，甲公司支付價款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。

　　甲公司其他相關(guān)資料如下：

　�。�1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

　�。�2）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；

　�。�3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）5月13日，購入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收股利 60 000

　　投資收益 1 000

　　貸：銀行存款 1 061 000

　�。�2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收股利 60 000

　�。�3）6月30日，確認股票價格變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　�。�4）8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　公允價值變動損益 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 500 000

　　或分開處理：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 200 000

　　借：公允價值變動損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　20×7年1月1日，ABC企業(yè)從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　ABC企業(yè)的其他資料如下：

　�。�1）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息20 000元；

　�。�2）20×7年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；

　�。�3）20×7年7月5日，收到該債券半年利息；

　�。�4）20×7年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；

　�。�5）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息；

　�。�6）20×8年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

　　假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　（1）20×7年1月1日，購入債券：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 20 000

　　投資收益 20 000

　　貸：銀行存款 1 040 000

　�。�2）20×7年1月5日，收到該債券20×6年下半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　�。�3）20×7年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000

　　貸：公允價值變動損益 150 000

　　借：應(yīng)收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　�。�4）20×7年7月5日，收到該債券半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　（5）20×7年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益：

　　借：公允價值變動損益 50 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000

　　借：應(yīng)收利息 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　　（6）20×8年1月5日，收到該債券20×7年下半年利息：

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收利息 20 000

　　（7）20×8年3月31日，將該債券予以出售：

　　借：應(yīng)收利息 10 000

　　貸：投資收益 10 000

　　借：銀行存款 1 170 000

　　公允價值變動損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　——公允價值變動 100 000

　　投資收益 170 000

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：應(yīng)收利息 10 000

　　對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是 （ ）。

　　A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利

　　B.收到持有期間獲得的債券利息

　　C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價款大于其賬面價值的差額

　　D.資產(chǎn)負債表日，持有的股票市價大于其賬面價值

　　D

　　選項D應(yīng)計入公允價值變動損益，并不是計入投資收益。

　　某股份有限公司于2008年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2008年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬元。

　　A.550 B.575

　　C.585 D.610

　　A

　　2008年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 = 50（股票數(shù)量）×11（公允價值）=550（萬元）

　　甲公司于2008年2月20日從證券市場購入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4 000元。A公司于2008年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2008年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450 000元。甲公司2008年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）元。

　　A.15 000 B.11 000

　　C.50 000 D.61 000

　　B

　　甲公司2008年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益

　　= - 4 000（交易費用）+ 15 000（持有期間取得的現(xiàn)金股利）= 11 000（元）