農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

　　全面營改增以來，為了方便新營改增納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將餐飲業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納稅人納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的范圍，使企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額更加合理規(guī)范。下面小編整理相關(guān)內(nèi)容，供大家參考!

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

　　一

　　核定扣除介紹

　　農(nóng)產(chǎn)品核定扣除始于2012年，為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，從2012年起財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、北京市國稅局及財(cái)政局陸續(xù)發(fā)布了一系列的農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的文件，

　　將以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、豆制品、蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品、家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品，

　　并以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

　　二

　　核定扣除的相關(guān)政策

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告》(2012年第35號)

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號)

　　《北京市財(cái)政局 北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(京財(cái)稅〔2012〕1167號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于貫徹落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(京國稅發(fā)〔2012〕187號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于貫徹落實(shí)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除工作有關(guān)問題的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告〔2013〕1號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2014年第11號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2014年第35號)

　　《北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局關(guān)于試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局 北京市財(cái)政局公告2015年第17號)

　　《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2015年第16號)

　　《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于重新核定2015年試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2016年第4號)

　　《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于公布生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)試點(diǎn)納稅人采取“成本法”抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)的公告》(北京市國家稅務(wù)局公告2016年第25號)

　　三、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法及政策要點(diǎn)

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除是納稅人取得全部農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額通過當(dāng)月銷售商品的數(shù)量還原農(nóng)產(chǎn)品外購數(shù)量再結(jié)合購進(jìn)單價、扣除率計(jì)算抵扣的一種抵扣方法。

　　扣除率由原來的13%改成銷售貨物的適用稅率，消除了原來高征低扣的影響。

　　但不適用于享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的納稅人及不適用于全部以增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人。

　　參加農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的納稅人，不再憑借農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若試點(diǎn)納稅人外購農(nóng)產(chǎn)品既取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，也取得增值稅專用發(fā)票、

　　海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，則取得可以認(rèn)證抵扣憑證的部分也不能認(rèn)證抵扣(認(rèn)證抵扣的需轉(zhuǎn)出)。

　　根據(jù)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營、直接銷售、生產(chǎn)經(jīng)營但不構(gòu)成貨物實(shí)體三類進(jìn)行劃分。

　　用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人可以采取投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來進(jìn)行核定。

　　具體計(jì)算方法根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號。

　　四、納稅人申請核定扣除及納稅申報(bào)

　　試點(diǎn)納稅人申請農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的，可以填寫《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除申請表》或《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除備案登記表》(見京財(cái)稅1167號附件5-6)，

　　前往各辦稅服務(wù)廳的申報(bào)窗口辦理申請登記，凡申請的納稅人可根據(jù)申請的所屬期起按照核定扣除進(jìn)行申報(bào)納稅，申報(bào)時填寫以下資料：

　　1.《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》規(guī)定的納稅申報(bào)資料;

　　2.《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》;

　　3.《投入產(chǎn)出發(fā)核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;

　　4.《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;

　　5.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;

　　6.《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

　　農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除

　　為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，2012年4月6日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部國家稅務(wù)總局決定在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除(以下簡稱：核定扣除)試點(diǎn)。

　　至今已經(jīng)四年有余，制度幾經(jīng)變化和發(fā)展，梳理其演化過程，有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。

　　一、財(cái)稅〔2012〕38號文：核定扣除之雛形

　　1、政策文件

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號)

　　2、試點(diǎn)范圍

　　自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。

　　3、核定方法—三種情況、

　　(1)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人

　�、偻度氘a(chǎn)出法

　　參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　�、诔杀痉�

　　依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

　　③參照法

　　新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的試點(diǎn)納稅人

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

　　(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的試點(diǎn)納稅人

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

　　4、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　�、儇�(cái)政部和國家稅務(wù)總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　�、谑〖壎悇�(wù)機(jī)關(guān)商同級財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　�、凼〖壎悇�(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人申請，按照規(guī)定核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點(diǎn)納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　5、核定程序

　�、賹徍酥疲阂赞r(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

　　A、申請核定

　　B、審定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報(bào)給省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　�、趥浒钢疲涸圏c(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　二、國家稅務(wù)總局公告2012年第35號：核定扣除再明確

　　1、政策文件

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)

　　2、明確38號文執(zhí)行的行業(yè)范圍

　　行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)執(zhí)行。

　　3、委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品也均適用《通知》的有關(guān)規(guī)定。

　　4、不再按照38號文中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》表樣填報(bào)。

　　5、按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送：

　　《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表(匯總表)》;

　　《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;

　　《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;

　　《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》;

　　《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》。

　　三、財(cái)稅〔2013〕57號：核定扣除放權(quán)+擴(kuò)圍

　　1、政策文件

　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號 )

　　2、放權(quán)

　　自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)部門可商同級財(cái)政部門，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2012〕38號)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，

　　選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點(diǎn)工作。

　　3、擴(kuò)圍

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)和財(cái)政部門制定的關(guān)于核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的文件，需報(bào)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案后公布。

　　四、北京試點(diǎn)

　　(一)北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局公告2014年第11號：擴(kuò)圍“豆制品”

　　1、政策文件

　　《北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局關(guān)于在豆制品行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務(wù)局

　　北京市財(cái)政局公告2014年第11號)

　　2、擴(kuò)圍范圍

　　自2014年7月1日起，北京市以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。

　　3、扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品實(shí)行全市統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(2)分：豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳

　　(醬豆腐)、青腐乳 (臭豆腐)、白腐乳、 醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉(由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造)、火鍋調(diào)料(由大豆、韭菜花、花生制造)、米醋(由碎米、稻殼制造)、

　　料酒(由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造)、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂 (脫水蔬菜、水果)，確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關(guān)產(chǎn)品扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　(二)北京國稅〔2014〕35號公告：擴(kuò)圍“從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人”

　　1、政策文件

　　北京市國家稅務(wù)局北京市財(cái)政局《關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的公告》(北京國稅〔2014〕35號公告)

　　2、擴(kuò)圍范圍

　　自2014年12月1日起，對北京市從事批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品和以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。