談注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險

經過幾年的醞釀和準備，深圳市注冊會計師協(xié)會和中國平安保險深圳分公司于2000年7月14日簽訂了我國保險業(yè)的第一份《注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險承保協(xié)議書》，6日之后，上海市注冊會計師協(xié)會與中國平安保險上海分公司簽訂了"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"合作意向書，同時，上海市的8家著名會計師事務所當場簽訂了保險合同，正式投保由平安保險公司新開發(fā)的"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"，從而使他們成為我國大陸首批投保該險種的會計師事務所。這一連串振奮人心的消息意味著中國的注冊會計師事業(yè)又向前邁進了一大步。
一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的內容
注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險屬于職業(yè)責任保險。職業(yè)責任保險又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關系人的財產損失或人身傷亡而應當承擔的賠償責任，其投保人通常為會計師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設計師、經紀人等專業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責任保險起源于20世紀30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責任保險起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責任保險以來的又一職業(yè)責任保險險種，它是以會計師事務所為單位進行投保，會計師事務所與保險公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責任保險合同，當會計師事務所依《中華人民共和國注冊會計師法》應承擔"會計師責任"時，由保險公司依合同的約定補償會計師事務所承擔責任后的損失或直接向該當事人(又稱"第三者")支付賠償金。具體內容如下：

1．被保險人：依法設立的會計師事務所和注冊會計師。

2．保障對象：與被保險會計師事務所簽有審計業(yè)務協(xié)議，委托事務所從事審計業(yè)務的單位和個人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權使用注冊會計師審計報告的投資人、債權人，即利害關系人。

3．保險責任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內注冊會計師審計業(yè)務過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務上應盡的責任和義務，造成委托人及其利害關系人的直接經濟損失，委托人及利害關系人在保險期限內，向被保險人提出索賠的，依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據保險責任條款的有關規(guī)定，在約定的賠償限額內負責賠償。同時，在發(fā)生保險事故時，被保險人事先經保險公司書面同意支付的有關訴訟費用及其他必要的、合理的費用，保險公司在合同約定的賠償限額內負責賠償。這一險種將采用"索賠基礎"方式賠償，即意味著若會計師事務所連續(xù)投保，保險公司將連續(xù)計算追溯至第一期保險期限起始己并承擔追溯期內的保險責任。

4．執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會:注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結論，交仲裁機關裁決。

5．投保程序：投保人首先向保險公司經辦人員索取有關資料，詳細閱讀并了解有關條款的內容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構成、業(yè)務規(guī)模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經保險人審核同意承保并就合同條款內容達成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應當及時出具保險單，投保人應當及時繳付保險費。保險責任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應當及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會協(xié)調或提交仲裁委員會仲裁。

二、推行注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的意義
1．有利于提高會計師事務所抵御風險的能力，促進會計師事務所的發(fā)展。會計師事務所是受當事人委托，以獨立身份從事鑒證服務的社會中介機構，需要承擔較高的風險。而目前我國的會計師事務所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務所規(guī)模小、數量多、經濟實力弱、事務所設立過濫、執(zhí)業(yè)質量差，這樣的事務所承擔和規(guī)避風險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機。同時，事務所脫鉤改制后，需要按市場經濟規(guī)律辦事，國家對事務所的責任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務所要獨立承擔法律責任、經濟責任等，這樣，其風險就更加巨大。推行"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"，就可以互助互保，共擔風險，大大提高抵御風險的能力，有力地推動會計師事務所的發(fā)展。

2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實施，便會計師事務所逐步向合伙制過渡。當前，會計師事務所普遍采取有限責任形式。它以30萬元人民幣為限承擔經濟責任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產的驗資、審計業(yè)務，顯然權力與責任不匹配。合伙制下的會計師事務所，是由注冊會計師合伙設立，合伙人對事務所的債務承擔無限責任，這樣雖有利于保護委托人的利益，可無限責任的存在卻使注冊會計師執(zhí)業(yè)與事務所經營都風險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險領域始終是一片空白。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"的推出，正好填補了此項空白，使得這項規(guī)定得以落實。同時，該險種也在經濟上為事務所的發(fā)展提供了保障，推動了會計師事務所向合伙制過渡。

3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經濟奠基，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關系到國家的前途和命運，是千秋萬代的事業(yè)，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。會計、審計制度及相關中介機構的法律化制度是一個國家經濟、金融秩序能否健康運行的重要基礎。注冊會計師被稱為"經濟警察"，"獨立、客觀、公正"是注冊會計師的`靈魂，社會公信力是注冊會計師的實點。當會計師事務所違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導致出具的報告失實，并給委托人、其他利害關系人造成損失時，應當依法承擔賠償責任。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"的推出，將進一步落實會計師事務所及注冊會計師對報告使用人應負的經濟責任。

4．有利于解決會計師事務所脫鉤改制后的一些遺留問題。1998年開始的脫鉤改制是注冊會計師行業(yè)的一次大變革，在宏觀上對注冊會計師事業(yè)的管理體制、微觀上對會計師事務所內部結構均進行了大的調整。脫鉤改制后，原來計提的職業(yè)風險基金按有關政策留給了會計師事務所，以承擔脫鉤改制后的潛在風險，但這種計提職業(yè)風險基金的做法并不科學，不能很好地降低事務所的風險�，F在開設"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"，就可以不再另行提取職業(yè)風險基金，從而有效地解決了這一遺留問題。

當然，"注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險"的出臺，使一切問題都迎刃而解也是不現實的。況且它還處在起步、試點階段，許多問題如怎樣區(qū)分"經濟責任"與"刑事責任"、怎樣區(qū)分"故意違規(guī)"與"過失行為"、怎樣區(qū)分"會計師事務所的責任"和"注冊會計師的責任"等，都是必須予以關注和改進的，需要一個專業(yè)化的界定機構來加以解決。其次，目前這一險種覆蓋的范圍還比較

窄，僅限于審計風險方面的保險，隨著注冊會計師事務所服務范圍的不斷擴大，這項保險業(yè)務的范圍也有待繼續(xù)延伸。與此同時，還應該時刻保持警惕，防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師鉆該險種的空子，故意出具虛假的審計報告，將風險轉嫁給保險公司或是與委托人合伙，騙取保險公司的財物。只有客觀公正地對待這一新興事物，才能確保它的成長與發(fā)展。