關于進口增值稅的會計處理

　　進口增值稅屬于流轉稅的一種。是專門對進口環(huán)節(jié)的增值額進行征稅的一種增值稅。下面是小編為你整理的關于進口增值稅的會計處理，希望對你有幫助。

　　進口增值稅的會計處理

　　企業(yè)進口商品，其采購成本一般包括進口商品的國外進價(一律以到岸價格為基礎)和應繳納的關稅。若進口商品系應稅消費品，則其采購成本中還應包括應納消費稅。進口商品增值稅的會計核算與國內購進商品基本相同，主要區(qū)別有兩點：一是外匯與人民幣的折合，因為進口商品要使用外匯，企業(yè)記賬要以人民幣作為本位幣;二是進口商品確定進項稅額時的依據不是增值稅專用發(fā)票而是海關出具的關稅完稅憑證。

　　例如，紅星公司2004年1月20日進口服裝一批，到岸價格68000元，關稅稅率為50%，另外支付國內運雜費2400元，其中運費發(fā)票金額2000元，保險費、裝卸費等400元，款項均以銀行存款支付。則會計處理如下：

　　(1)組成計稅價格=68000+68000 ×50%=102000(元)。

　　應納進口環(huán)節(jié)增值稅=102000 ×17%=17340(元)。

　　(2) 購進商品時：

　　借：物資采購 102000

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 17340

　　貸：銀行存款 119 340

　　(3)支付運雜費時：

　　借：經營費用　2260

　　應交稅金——應交增值稅(進項稅傾)　140

　　貸：銀行存款　2400

　　(4)商品驗收人庫，結轉采購成本時：

　　借：庫存商品——服裝　102000

　　貸：物資采購　102000

　　進口增值稅的計算公式

　　問題內容：我司擬進口一些鼓勵類項目下的機器設備，按照規(guī)定，關稅可以減免，但增值稅予以繳納。按照增值稅計算方法：增值稅=(CIF價+關稅)x17%， 但該批設備關稅是減免的，在計算應繳增值稅的時候，關稅還用核算在內嗎?請賜教，謝謝!

　　答：根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》(海關總署令第124號)第十七條的規(guī)定，計征進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式為：應納稅額=(完稅價格+實征關稅稅額+實征消費稅稅額)X增值稅稅率。

　　新會計準則下增值稅的會計處理

　　1、進口貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會計處理方法與國內購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據不同。

　　2、繳納增值稅的會計處理

　　企業(yè)上繳增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。

　　3、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

　　為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅費——應交增值稅”科目中轉入的當月未交或多交的增值稅;同時，在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。

　　月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目，經過結轉后，月份終了，“應交稅費——應交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅�！皯�交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。

　　值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算;當月交納以前各期未交的增值稅，則通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算，不通過“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目核算。

　　4、減免及返還增值稅的會計處理

　　實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。

　　對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。

　　對直接減免和即征即退的'，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅;對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。

　　在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　5、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理

　　(一)購入貨物或接受應稅勞務的會計處理

　　由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記“材料采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。

　　(二)銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入(不含稅)與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。

　　(三)繳納增值稅款的會計處理

　　小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。