企業(yè)所得稅的會計分錄怎么做

　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。下面是小編為你整理的企業(yè)所得稅的會計分錄，希望對你有幫助。

　　企業(yè)所得稅的會計分錄

　　問：企業(yè)所得稅會計分錄如何編制?

　　答：企業(yè)所得稅核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，對當(dāng)期應(yīng)交所得稅加以調(diào)整計算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。

　　(1)無遞延所得稅的情況

　　①計算

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　�、诮患{

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　③結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

　　(2)有遞延所得稅的情況

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用-遞延所得稅收益

　　企業(yè)所得稅的計算方法

　　扣除項目

　　企業(yè)所得稅法定扣除項目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準(zhǔn)予扣除項目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。除此以外，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，對納稅人的財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項目。

　　主要包括以下內(nèi)容：

　�、爬�息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　⑵計稅工資的扣除�！�條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實扣除，這意味著取消實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。今后，國家稅務(wù)總局將通過制定與《實施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確。

　�、窃诼毠じ＠�費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費方面，實施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為14%、2%、2.5%)，但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費方面，為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　�、染栀浀目鄢�。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈，在年度會計利潤的12%以內(nèi)的，允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。

　�、蓸I(yè)務(wù)招待費的扣除。業(yè)務(wù)招待費，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，由納稅人提供確實記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5‰，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉;另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假的發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。

　�、事毠ゐB(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　�、藲埣踩吮Ｕ匣�金的扣除。對納稅人按當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　�、特敭a(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運輸保險費，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　⑼固定資產(chǎn)租賃費的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，則不得直接在稅前扣除，但租賃費中的利息支出。手續(xù)費可在支付時直接扣除。

　�、螇馁~準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計稅時扣除。

　�、限D(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計稅時扣除。

　�、泄潭ㄙY產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價收入。納稅人發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在稅前扣除。

　�、芽倷C構(gòu)管理費的扣除。納稅人支付給總機構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

　�、覈鴤�利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、悠渌�收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算征稅。

　　⒃虧損彌補的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　不得扣除

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　�、刨Y本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。

　�、茻o形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項費用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。

　　⑶資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。

　�、冗`法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。

　　⑸各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項罰款，不得在稅前扣除。

　�、首匀粸�(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠�。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險公司給予賠償?shù)牟糠�，不得在稅前扣除�?/p>

　　⑺超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈，以及超過年度利潤總額12%的部分的捐贈，不允許扣除。

　　⑻各種贊助支出。

　�、团c取得收入無關(guān)的其他各項支出。

　　企業(yè)所得稅的主要種類

　　國營企業(yè)所得稅

　　國營企業(yè)所得稅是對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。是國家參與國有企業(yè)利潤分配并直接調(diào)節(jié)企業(yè)利益的`一個關(guān)鍵性稅種。中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)，國家對國有企業(yè)不征所得稅，而實行國有企業(yè)上交利潤的制度。為了理順國家與企業(yè)的分配關(guān)系，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的自主權(quán)，通過在各地進(jìn)行“利改稅”試點，于1983年在全國推行第一步“利改稅”，規(guī)定自1983年6月1日起對全國大部分國有企業(yè)征收所得稅，征稅時間從1983年1月1日起計算。第一步 ;“利改稅”辦法規(guī)定，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅。稅后利潤根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取遞增包干、固定比例上交，征收調(diào)節(jié)稅、定額上交等辦法。 1984年實行第二步“利改稅”。對國有大中型企業(yè)繳納了55%的所得稅后的利潤統(tǒng)一開征調(diào)節(jié)稅，設(shè)想把國家同國有企業(yè)的分配關(guān)系完全作為稅收關(guān)系固定下來。國務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，對第二步“利改稅”的內(nèi)容作了具體規(guī)定。

　　國營企業(yè)所得稅的設(shè)置原則主要有：

　�、偶骖檱�家、企業(yè)、職工三者之間利益關(guān)系的原則;

　　⑵效率與公平兼顧的原則;

　�、潜阌谡鞴艿脑瓌t。國營企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)，以及教育、科研、文化、衛(wèi)生、物資供銷、城市公用和其他行業(yè)的全民所有制企業(yè)和經(jīng)營單位。其課稅對象為企業(yè)(單位)在納稅年度內(nèi)從國境內(nèi)外取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。其稅率分為兩類，一是國有大中型企業(yè)適用55%的比例稅率;一是國營小型企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。其征收方法是實行按年計征，按日或按旬、月、季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。稅法規(guī)定，對繳納國營企業(yè)所得稅有特殊困難的企業(yè)，可實行免稅、定期減稅、按一定比率減稅或一次性或定期免稅等項照顧。國營企業(yè)所得稅制度的確立是城市經(jīng)濟(jì)制度改革的重要內(nèi)容。

　　其意義主要是：

　�、艊�家與企業(yè)的分配關(guān)系用法令形式固定下來，企業(yè)有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，使國家財政收入有了法律保證，并能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長;

　�、破髽I(yè)自身有依法規(guī)定的收入來源，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤中得到應(yīng)有的份額，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利更好地結(jié)合起來;

　　⑶能更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)職能，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和分配，加強宏觀控制和指導(dǎo);

　�、扔欣�于改進(jìn)企業(yè)管理體制和財政管理體制，減少不必要的行政干預(yù)，改善企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。

　　1994年稅制改革時，本著“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，適當(dāng)減輕了企業(yè)稅負(fù)，并簡化了企業(yè)所得稅的計算方法。

　　集體企業(yè)所得稅

　　集體企業(yè)所得稅是國家對從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原工商所得稅演變而來的。

　　1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》包括營業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國營企業(yè)外，所有的工商企業(yè)的所得都應(yīng)繳納所得稅。當(dāng)時所得稅的納稅人主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重很小。為了貫徹國家對資本主義工商業(yè)利用、限制、改造的方針，所得稅實行21 ;級全額累進(jìn)稅率，最低一級全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級全年所得額在1萬元以上的，稅率為30%。對各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎(chǔ)上，給予適當(dāng)減免稅優(yōu)惠。

　　1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個單獨的稅種，稱“工商所得稅”。因為對私營工商業(yè)的社會主義改造基本完成，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也大部分組織起來，所以集體企業(yè)成為主要納稅人。

　　1963年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，根據(jù)“個體經(jīng)濟(jì)要重于集體經(jīng)濟(jì)，合作商店要重于手工業(yè)合作社、交通運輸合作社及其他集體經(jīng)濟(jì)，集體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)要大體平衡”的原則，調(diào)整了所得稅率。對手工業(yè)合作社、交通運輸合作社實行8級超額累進(jìn)稅率;對合作商店行實9級超額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過5萬元以上的部分，加成征收1～4成;對基層供銷社實行39%的比例稅率;對個體工商業(yè)戶實行14級全額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過1800元以上的，加成征收1～4成。

　　1984年國營企業(yè)實行第二步“利改稅”后，根據(jù)集體企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，制定了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，國務(wù)院于1985年4月11日頒布，從1985年度起實施。集體企業(yè)所得稅的納稅人包括從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)以及其他行業(yè)的集體企業(yè)，同時，該稅納稅人應(yīng)是獨立核算的集體企業(yè)。

　　集體企業(yè)所得稅的征稅對象是集體企業(yè)的應(yīng)稅所得額，即納稅年度的收入總額減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業(yè)外支出后的余額。集體企業(yè)所得稅不分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模實行統(tǒng)一的8級超額累進(jìn)稅率，最低一級年所得額1000元以下的部分，稅率為10%;最高一級，年所得額20萬元以上的部分，稅率為 55%。這套稅率與國營小型企業(yè)的所得稅率是相同的。為了照顧集體企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的困難，以及根據(jù)國家政策扶持某些集體企業(yè)發(fā)展，稅法中還規(guī)定了減免稅條款。

　　集體企業(yè)所得稅實行“按年計征、按季或按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補”的征收方法。集體企業(yè)所得稅是國家參與集體企業(yè)利潤分配的主要手段。通過對集體企業(yè)征收所得稅，可以合理調(diào)節(jié)收入水平，有利于正確處理國家。集體、個人三者之間的分配關(guān)系，有利于貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，平衡集體企業(yè)之間以及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。這樣可以使各類企業(yè)在大致相同的稅收負(fù)擔(dān)條件下開展競爭，有利于引導(dǎo)集體企業(yè)按照國家的計劃和方針政策進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，端正經(jīng)營方向，堅持社會主義道路。同時也有利于加強國家對集體企業(yè)的監(jiān)督管理，促進(jìn)集體企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　1994年稅制改革時，取消按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，將集體企業(yè)所得稅與國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。

　　私營企業(yè)所得稅

　　私營企業(yè)所得稅是對私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1979年實行改革、開放以來，隨著個體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)私人所有、雇工達(dá)到一定人數(shù)的私營企業(yè)產(chǎn)生了。

　　七屆人大一次會議通過修改憲法案，憲法第11條增加了如下規(guī)定：“國家允許私營經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)存在和發(fā)展，私營經(jīng)濟(jì)是社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的補充�！睘榱藢λ綘I經(jīng)濟(jì)實行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理，鼓勵其健康發(fā)展，國務(wù)院于1988年6月25日發(fā)布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》和《關(guān)于征收私營企業(yè)投資者個人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》。

　　財政部1988年11月17日頒發(fā)了《私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》。私營企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)以及其他行業(yè)的城鄉(xiāng)私營企業(yè)(資產(chǎn)屬于私人所有、雇工8人以上的營利性的經(jīng)濟(jì)組織)。私營企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)是納稅人每一年度的收入總額，減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業(yè)外支出后的余額，即私營企業(yè)應(yīng)納稅所得額。私營企業(yè)所得稅的稅率為35%的比例稅率。私營企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。私營企業(yè)投資者從稅后利潤取得的收入，用于個人消費的部分，依照40%的比例稅率征收個人收入調(diào)節(jié)稅。

　　中外合資企業(yè)所得稅

　　中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅是對中外合資經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　根據(jù)對外開放的政策，為適應(yīng)開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)的新情況，1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，同年12月14日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部公布了施行細(xì)則。這是中國制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。它是按照維護(hù)國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡的原則制定的。中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者。征稅對象是合營企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指從事工業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸、農(nóng)林牧業(yè)質(zhì)游業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。其他所得是指股息、紅利、利息所得和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)以及提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項所得。

　　此外，稅法還規(guī)定對外國合營者從企業(yè)分得的利潤匯出國外時征稅。由于中外合資經(jīng)營企業(yè)是按照中國法律登記注冊開辦的企業(yè)，屬于中國法人，總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，在稅收上是中國法人居民。按照稅法規(guī)定，其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在中國匯總計算繳納所得稅。但企業(yè)及其分支機構(gòu)在境外繳納的所得稅稅款，可以在總機構(gòu)匯總計算的應(yīng)納稅額中扣除，扣除額不得超過境外所得按照中國稅法計算的應(yīng)納稅額。為了有利于吸引外資和兼顧國家、企業(yè)和投資者幾個方面的利益，中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對合營企業(yè)的外國合營者從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額征收10%所得稅。稅法規(guī)定，合營企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　該稅的征收方法有兩種：

　　⑴由納稅義務(wù)人按期申報繳納。即按年計征，分季預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)，匯算清繳，多退少補;

　　⑵代扣代繳，即外國合營者從合營企業(yè)分得的利潤匯出時，由承辦匯款的單位按匯出額扣繳稅款。

　　該稅的減免規(guī)定主要有：

　�、判罗k的中外合營企業(yè)，合營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。1983年9月2比中華人民共和國六屆人大常委會第二次會議決定延長減免稅期限，改為第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　�、妻r(nóng)業(yè)、林業(yè)等利潤較低的中外合營企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)開辦的中外合營企業(yè)，除了在獲利的頭五年減免所得稅外，還可以在以后的十年內(nèi)繼續(xù)減征企業(yè)所得稅15%～30%。

　�、峭鈬�合營者分得的利潤，在中國境內(nèi)使用不匯出的，不征收預(yù)提所得稅。如果在中國境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，還可以退回再投資部分已納企業(yè)所得稅款的40%。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》同時廢止。

　　外國企業(yè)所得稅

　　外國企業(yè)所得稅是對中外合作經(jīng)營的外方合作者和外國企業(yè)的所得征收的一種稅。《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》經(jīng)第五屆全國人民代表大會第四次會議通過，于1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部于1982年2月21日公布施行細(xì)則。這是中國繼中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法公布之后，制定的又一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，該稅種的納稅義務(wù)人有三個方面：

　�、旁谥袊�境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，獨資經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織;

　�、圃谥袊�境內(nèi)同中國企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營的外國企業(yè);

　�、窃谥袊�境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于中國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等項所得的外國企業(yè)。

　　外國企業(yè)所得稅的征稅對象是：

　�、旁谥袊�境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得和其他所得。包括從事工、礦、交通運輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、服務(wù)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他營業(yè)外收益。

　　⑵取得來源于中國的投資所得。包括從中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息或分享的利潤;從中國境內(nèi)取得的存款、貸款、墊付款、延期付款等項的利息和將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金，以及提供在中國境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的收入。以上這兩個方面，都是基于所得來源地征稅原則確定的。按照稅法規(guī)定：“外國企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額”。

　　對沒有設(shè)立機構(gòu)而取得的投資所得，除另有規(guī)定者外，都按照收入全額計算應(yīng)納稅額，由支付單位在每次支付的款額中扣繳。外國企業(yè)所得稅采用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級，最低一級是年所得額不超過25萬元的，稅率為20%，最高一級是年所得額超過100萬元的部分，稅率為40%，另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅，兩項合計，最高負(fù)擔(dān)率不超過50%。外國企業(yè)所得稅是按年計征，分季預(yù)繳，采取由企業(yè)申報，稅務(wù)機關(guān)核實征收的方法。為了有利于吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，除了對開采海洋石油資源的投資，可以加速固定資產(chǎn)折舊，加快投資回收以外，還有以下幾項優(yōu)惠：

　�、艑�從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等利潤率低的外國企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)過申請批準(zhǔn)，可以從開始獲利的年度起，定期減免所得稅;減免期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)繼續(xù)減征15%～30%的所得稅。

　�、茋�際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，以及外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，均免征所得稅。

　　⑶對外商在1983年至1995年期間，同中國公司、企業(yè)簽訂信貸合同或貿(mào)易合同，以及租賃貿(mào)易合同所取得的利息和扣除設(shè)備價款后的租賃費，在合同有效期內(nèi)，減按10%的稅率征收所得稅。其中屬于出口信貸利率的利息，可以免征所得稅。

　�、葘ν馍淘谵r(nóng)牧業(yè)、科研、能源、交通運輸、防治環(huán)境污染以及開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所收取的使用費，可以減按10%稅率征收所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。外國企業(yè)所得稅的發(fā)布、實施，對于發(fā)展中國的對外經(jīng)濟(jì)交往和技術(shù)交流，更好地貫徹利用外資、引進(jìn)技術(shù)的方針政策，有著積極的促進(jìn)作用。

　　外商投資企業(yè)所得稅

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指對設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得以及對外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一個稅種。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所設(shè)稅法》是在總結(jié)十多年改革開放的實踐經(jīng)驗，參照國際慣例，合并《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期研究醞釀后制定的，經(jīng)七屆全國人大第四次會議通過，從1991年7月1日起實施。