稅務(wù)管理檢查范文第1篇

正文：稅收征收管理是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，稅收檢查又是稅收征收管理的重要組．成部分。統(tǒng)一規(guī)范的稅制需要科學(xué)有效的稅收征收管理來實現(xiàn)，而科學(xué)有效的稅收征收管理又需要科學(xué)有效的稅收檢查來保證�？茖W(xué)有效的稅收檢查就是規(guī)范化的稅收檢查。可見，稅收檢查的規(guī)范化問題是稅收征管規(guī)范化的重要內(nèi)容，實現(xiàn)稅收檢查規(guī)范化，對于監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和征稅人履行征稅職責(zé)，防止稅源流失，保證稅款及時足額人庫，維護稅收法紀(jì)，減少稅收執(zhí)法的隨意性，實現(xiàn)科學(xué)有效的稅收征管，推進(jìn)以法治稅，都具有重要的現(xiàn)實意義。下面我就稅收檢查規(guī)范化問題談幾點粗淺的認(rèn)識，供同行們參考。

一、“稅收檢查”概念的規(guī)范化問題

明確稅收檢查的概念，是理解和掌握稅收檢查規(guī)范化問題的起點。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，事物的概念，應(yīng)當(dāng)反映事物的本質(zhì)屬性和社會屬性，是對事物本質(zhì)內(nèi)容的理論抽象。因此，我們應(yīng)當(dāng)從稅收檢查的表象中去研究其本質(zhì)屬性和社會屬性，從而給它確定一個科學(xué)的概念。

然而，在稅收理論界，對稅收檢查的概念表述眾說紛壇，各抒己見。有的同志認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)的主要方法”。有的認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)

機關(guān)按照國家稅法規(guī)定，檢查和監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收政策情況的一種手段”。有的認(rèn)為，“納稅檢查，又稱稅收檢查或稅務(wù)查帳”，等等。從這些觀點和表述可以看出，人們對稅收檢查的本質(zhì)認(rèn)識和本質(zhì)內(nèi)容缺乏理論抽象和科學(xué)概括，既不統(tǒng)一，也不規(guī)范。眾所周知，概念是“反映對象的本質(zhì)屬性的思維形式。從對象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)屬性概括而成”。因此，作者認(rèn)為，根據(jù)稅收檢查活動的本質(zhì)的屬勝，可以給稅收檢查下一個這樣的概念。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟活動依法進(jìn)行審查和監(jiān)督的一種方法。稅收檢查人員通過對征納稅雙方的稅收資料和財會資料的審查來確定征納雙方的稅收經(jīng)濟活動是否合法、合理、真實，最后得出結(jié)論，作出公正的處理和評價，并寫出書面報告供征納

稅雙方執(zhí)行和參考。

這個概念包括以下含義：

1、稅收檢查是一種經(jīng)濟監(jiān)督的方法。經(jīng)濟監(jiān)督包括財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督等等，稅收檢查屬于稅務(wù)監(jiān)督的范疇。

2、稅收檢查的主體不僅僅是稅務(wù)機關(guān)，也可以是稅務(wù)機關(guān)以外的依法享有稅收檢查權(quán)的機關(guān)單位（如財政、審計、檢察等），還可以是納稅單位和個人（如稅收自查）。

3、稅收檢查的對象既是納稅人，又是征稅人；既檢查納稅人依法納稅情況，又檢查稅務(wù)征收機關(guān)依法征稅的情況。

4、稅收檢查對被查對象的監(jiān)督是一種間接的監(jiān)督，事后的監(jiān)督。因為它只能是對被查對象進(jìn)行了的稅收經(jīng)濟活動進(jìn)行審查監(jiān)督。

5、稅收檢查的程序和內(nèi)容是依法進(jìn)行的檢查機關(guān)和檢查人員不能隨心所欲，肆意檢查。

6、稅收檢查的范圍是隨著稅收檢查目的的不同而有所不同。

通過上述分析，可以清晰地知道，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳、納稅檢查等不是等同的概念。它們之間既有內(nèi)在聯(lián)系，又有外在嘔別。稅務(wù)檢查對稅收事務(wù)管理的檢查監(jiān)督活動，它既包括稅務(wù)工作制度的檢查、稅收計劃的檢查、稅收工作紀(jì)律的檢查。稅收征收管理的檢查等等，還包括各級政府對稅務(wù)機關(guān)工作的檢查和上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的檢查、稅收檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查，都屬于稅務(wù)檢查的范疇。稅務(wù)查帳是對納稅人的涉稅帳簿憑證資料等的檢查監(jiān)督活動。它通過對納稅人帳務(wù)的審查，確定其帳務(wù)所反映的稅收經(jīng)濟活動的合法性、合理性和真實性，它是稅收檢查的組成部分。納稅檢查是對納稅人是否履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的檢查監(jiān)督活動。它既是稅收征收管理工作的組成部分，又是稅收檢查工作的重要內(nèi)容。稅收檢查是對稅收經(jīng)濟活動的審查監(jiān)督活動。它既包括對整個稅收征收管理活動內(nèi)容的檢查，也包括與稅收征收管理活動有關(guān)的經(jīng)濟活動的檢查。由此可知，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查等概念的相互關(guān)系，可以用

二、稅收檢查主體的規(guī)范化問題

稅收檢查主體是指依法享有行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織。稅收檢查主體分為稅收檢查權(quán)利主體和稅收檢查義務(wù)主體。稅收檢查工作人員代表稅收檢查主體行使檢查權(quán)，不能稱作稅收檢查主體。目前，從法學(xué)角度看，巳經(jīng)行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織有：①稅務(wù)主管機關(guān)；②財政機關(guān)；③審計機關(guān)；④檢察機關(guān)；⑤各級政府“三大檢查’協(xié)公室；③納稅人。其中①至⑤項為稅收檢查權(quán)利主體，第③項為稅收檢查義務(wù)主體（如納稅人自查）。在現(xiàn)實稅收檢查活動中，這些稅收檢查主體之間存在著重復(fù)檢查。交叉檢查的現(xiàn)象，有的以“提前介入”為由，參與了正常的稅收檢查；有的以職能分離和改革為由，重復(fù)派人對同一被對象進(jìn)行多次檢查、同時，稅收檢查主體的檢查范疇、檢查效果都不相同，有的只注意查補稅款；有的稅收檢查結(jié)論不告知稅務(wù)機關(guān)，也不把稅款交由稅務(wù)機關(guān)人庫；有的只進(jìn)行檢查不作檢查結(jié)論，走走過場而已。所有這些造成稅收檢查主體多元化，各檢查主體之間以及與被查對象之間的紛爭和矛盾。既不利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，也不利于提高工作效率，方便征納雙方，更不利于實現(xiàn)稅收征收、管理和檢查的專業(yè)化．不利于提高稅收征收管理工作水平。為此，作者認(rèn)為，宜從法律上規(guī)范稅攸檢查主體，明確各主體的檢查層次、范疇、職責(zé)，使它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，以減輕不必要的重復(fù)檢查和交叉檢查，提高檢查工作效率。初步設(shè)想是把稅收檢查主體規(guī)范為三個層次，即：

1、基本的一般性稅收檢查主體——①稅務(wù)主管機關(guān)，負(fù)責(zé)日常稅收檢查工作；②各級政府“三大檢查”辦公室，負(fù)責(zé)突擊性的綜合檢查；③納稅人，負(fù)責(zé)自身的稅收自查補報

作。

2、輔助性稅收檢查主體——①財政機關(guān)和審計機關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)機關(guān)年度內(nèi)日常檢查之后的稅收審查監(jiān)督；②受托的社會團體，如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所，稅務(wù)機構(gòu)等，負(fù)責(zé)委托機關(guān)授權(quán)范疇內(nèi)的稅收檢查。

3、特殊性稅收檢查主體——①檢察機關(guān)，負(fù)責(zé)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的偷稅案件以及稅務(wù)人員瀆職、營私舞弊案件的查處；②行政監(jiān)察機關(guān)，負(fù)責(zé)違犯政紀(jì)人員造成稅收流失案件

的查處。

三、稅收檢查程序的規(guī)范化問題

程序就是步驟、次序。稅收檢查的程序是指稅收檢查工作從開始到最近結(jié)束，一步一

步有條不紊地順序進(jìn)行的過程。規(guī)范稅收檢查程序，不僅便利進(jìn)行稅收檢查，而且有利實

現(xiàn)稅收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的稅收檢查程序都不夠規(guī)范。有的愿意查誰就查誰，愿意怎么查就怎么查，愿意什么時間查就什么時間查；有的只用電話或口頭通知被查單位，往往產(chǎn)生被查單位辦稅人員外出等因素而影響檢查計劃或進(jìn)度。有的只作檢查不作結(jié)論，檢查結(jié)果不通知被查對象。凡此種種都直接影響著稅收檢查工作效果，進(jìn)而影響征管工作水平。有鑒于此，筆者認(rèn)為，宜將稅收檢查程序規(guī)范為三個階段，同時對這三個階段的工作內(nèi)容也作相應(yīng)的規(guī)范。

（一）稅收檢查的準(zhǔn)備階段

1、收集被查對象的帳簿憑證及一切稅收資料，學(xué)習(xí)稅收政策和財會制度，分析了解被

查對象的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)部管理規(guī)章制度及其它有關(guān)稅收的情況資料。

2、制定稅收檢查計劃。其主要內(nèi)容包括；

①被查單位的名稱和概況；②稅收檢查的目的與范圍；③稅收檢查的所屬時期；④稅收檢查的內(nèi)容和日程安排；⑤安排稅檢人員。

3、稅務(wù)主管機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審批稅收檢查計劃。

4、通知（書面形式）被查對象。

（二）稅收檢查的進(jìn)行階段

1、做好稅收檢查工作記錄和復(fù)制有關(guān)證據(jù)；

2、深入實際，實地檢查；

3、分類匯總，核實數(shù)據(jù)；

4、組織座談，聽取被查對象意見。

（三）稅收檢查的終結(jié)階段

1、做好稅收檢查工作總結(jié)；

2、寫出稅收檢查報告書，其內(nèi)容包括；①是否達(dá)到原定稅收檢查計劃的要求？②闡明

檢查中發(fā)現(xiàn)的問題以及為其定性。③說明處理決定事項。④提出建設(shè)性意見。⑤主管領(lǐng)

導(dǎo)審批。

3、送達(dá)——將稅收檢查報告書送達(dá)被查對象簽收。

稅務(wù)管理檢查范文第2篇

前言

現(xiàn)行的“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查”的稅收征管模式,通過多年的征管工作實踐和積極探索,效能逐步顯現(xiàn)。它促進(jìn)了稅收征管手段和服務(wù)方式的改善,提高了征管質(zhì)量和效率,規(guī)范了稅收執(zhí)法行為,實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長,基本適應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而,現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責(zé)不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO,特別是新《稅收征管法》及其實施細(xì)則的頒布施行,稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,迫切需要建立一個與之相適應(yīng)的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。為此,國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的試點工作方案》,提出“實現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’,建設(shè)統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng),實現(xiàn)建立在信息化基礎(chǔ)上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標(biāo)。從改革目標(biāo)可以看出,加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式,應(yīng)從以下幾個方面入手:

一、鞏固多年征管改革成果,為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式,應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善,通過多年的征管改革,各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部,所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富,因此,應(yīng)在調(diào)[！]查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護,以發(fā)揮其應(yīng)有的作用,減少浪費和投入,保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革,應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊”為根本,堅持“科技加管理”的方向,鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查”的征管模式,在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理,大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、劃清專業(yè)職責(zé),構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位,特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性,沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé),各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此,應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能,并實行“征管、稽查外分離,征收、管理內(nèi)分離”,一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為:

征收職能主要包括:受理申報、稅款征收、催報催繳(窗口提醒)、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析;受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件;負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款;確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括:宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳(指直接面向納稅人的催報催繳)、發(fā)票管理(包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查)、減免抵緩?fù)硕悓徍�、納稅評估(包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計)、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括:選擇稽查對象、實施稽查,發(fā)票協(xié)查,追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下,稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò),通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此,要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上,根據(jù)工作流程,對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位,以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜,確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門,對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉,必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面:一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有:按照稽查計劃和選案標(biāo)準(zhǔn),正常挑選和隨機抽取的案件,征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件,舉報的案件,以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件;征管部門的案件來源主要有:在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查,按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件,如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同�；�查的主要對象是重大案件、特大案件,是專業(yè)性的稅務(wù)檢查,主要目的是查處稅務(wù)違法案件;征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要,或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人,既具有檢查的性質(zhì),又具有調(diào)查和審查的性質(zhì),目的是為了加強征管,維護正常的征管秩序,及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)

稽查有嚴(yán)格的稽查程序,堅持嚴(yán)格的專業(yè)化分工,各環(huán)節(jié)互相制約;征管部門的檢查,方式靈活多樣,程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行,只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理;征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。

當(dāng)然,征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線,為打擊和防范稅收違法,防止稅收流失,維護稅收秩序筑起一道防洪大堤;而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作,做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源,征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的,通過選案及時傳遞給稽查部門,成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題,將有關(guān)情況反饋給征管部門,征管部門據(jù)此加強征管,并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點,以提高征管質(zhì)量。因此,征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通,特別是在選定檢查對象后,要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外,在一個年度內(nèi),稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查;對稽查部門已查事項,征管部門原則上不得再查,實行一家檢查共同認(rèn)賬,避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

三、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng),為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件,必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐,正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系,按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān),加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè),建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定,建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)�！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu),特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前,信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上,加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng),按照“穩(wěn)步推進(jìn),分批實施,講求實效”的原則,市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng),縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng),并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺),接入三級廣域網(wǎng)中,實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享;同時,還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐,注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性,充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別,經(jīng)濟發(fā)達(dá)與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況,逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件,以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng),影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證,是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)�！凹�中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中,其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處理,稅務(wù)機關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上,為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù);稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報,可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門,各單位的信息管理,包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息,通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化,基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫,便于強化稅收征管分析功能和管理功能,實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享;上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排,及時傳達(dá)到下級各部門、各單位,提高稅收征管工作效率。因此,要根據(jù)集中征收的要求,在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心,負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息,特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換,在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上,有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng),重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息共享,提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

稅務(wù)管理檢查范文第3篇

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)�！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達(dá)與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)�！凹�中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達(dá)到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。

2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

稅務(wù)管理檢查范文第4篇

我局結(jié)合自身的實際對分級分類稽查進(jìn)行了有益的嘗試，取得了一定成效，通過實施分級分類稽查，稽查質(zhì)量得到穩(wěn)步提升，稽查效能得到明顯提高，稽查威懾作用得到有效發(fā)揮，不僅礪練了稽查隊伍，而且實現(xiàn)了以查促收、以查促管、以查促查的目的�，F(xiàn)就我市分級分類稽查開展情況談幾點體會和想法。

一、推行稅務(wù)稽查分級分類管理的必要性

稅務(wù)稽查作為維護經(jīng)濟秩序、管理與監(jiān)督經(jīng)濟活動的重要手段，必然受到稅收信息化及稅源專業(yè)化管理的深刻影響。而現(xiàn)有的稽查體制與稅源專業(yè)化管理不相適應(yīng)，稅務(wù)稽查定位不夠準(zhǔn)確，稽查職責(zé)范圍不夠明確，相關(guān)稽查工作機制不夠完善。這些問題的存在，迫切需要推進(jìn)稽查體制的改革和稽查制度的創(chuàng)新。分級分類稽查正是針對上述問題而推出的一種新型稽查工作模式，這一模式的推行，將有效規(guī)范稅務(wù)稽查行為，加大稅務(wù)違法案件的查處力度，有效地整合稽查人才資源，提高稅務(wù)稽查辦案質(zhì)量和辦案效率，同時對公正稅務(wù)執(zhí)法、提高納稅人稅收遵從度和營造公平稅收環(huán)境等方面也將起到至關(guān)重要的作用。

（一）分級分類稽查有利于稅收執(zhí)法的公平、公正。分級分類稽查的目的是強化對重點稅源的監(jiān)控，遏制重大涉稅案件的發(fā)生，加大對涉稅大要案的查處力度，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能，堵塞稅收征管漏洞，體現(xiàn)了對合法納稅人權(quán)益的尊重，有利于公平、公正的稅收環(huán)境建設(shè)，順應(yīng)了構(gòu)建社會主義和諧社會的呼聲。

（二）分級分類稽查有利于提升稅務(wù)稽查執(zhí)法的效能。分級分類稽查采用集中選案、統(tǒng)一檢查、交叉檢查等組織方式，抽調(diào)各級稽查部門人員組成檢查組實施檢查活動，突破了稽查工作的地域界限，實現(xiàn)了稽查部門之間的良性互動，形成分級負(fù)責(zé)，職責(zé)明確的工作格局，有利于整合現(xiàn)有稽查資源，提高稽查工作效能，實現(xiàn)各級稽查部門之間的才力資源、信息資源共享，建立一個規(guī)范互動、協(xié)調(diào)高效的稽查網(wǎng)絡(luò)平臺。同時，也有利于上級稽查部門對下級部門的管理、監(jiān)督和考核，規(guī)范下級稽查部門的規(guī)范執(zhí)法，提高案件查處質(zhì)量，減輕當(dāng)?shù)貓?zhí)法部門的壓力，減少執(zhí)法過程中的人為干擾，有效推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

（三）分級分類稽查有利于以查促管、以查促查。通過對不同規(guī)模、不同類型納稅人實施分類查處，有利于深入分析、總結(jié)和研究稽查過程中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、規(guī)律性的征管問題，提出加強稅收征管的建議和意見，促進(jìn)稅收征管水平的提高。通過對同類稽查案件的剖析，有利于發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為的手段和規(guī)律，總結(jié)和提煉案件查處的方法、經(jīng)驗，促進(jìn)稅務(wù)案件查處質(zhì)量和水平的提高。通過對重點稅源企業(yè)的查處，特別是對大要案的查處，有利于發(fā)揮稽查的震懾作用，提高納稅人的稅法遵從度，規(guī)范稅收秩序。

（四）分級分類稽查有利于提升稅務(wù)稽查干部業(yè)務(wù)水平。對于經(jīng)濟相對落后、規(guī)模以上納稅人較少的縣（區(qū)）的稽查干部，參加一些規(guī)模較大的企業(yè)檢查，對提高政策業(yè)務(wù)水平和查帳技能有很大幫助。統(tǒng)一檢查、異地檢查、省市聯(lián)動和市縣聯(lián)動等稽查工作方法，為稅務(wù)稽查干部創(chuàng)造了交流、學(xué)習(xí)和鍛煉的機會，有助于提高稅務(wù)稽查干部應(yīng)對各類涉稅違法行為的能力。

二、我市推行稅務(wù)稽查分級分類管理的現(xiàn)狀

（一）出臺管理辦法

二O一O年市地方稅務(wù)局出臺了《市地方稅務(wù)局分級分類稽查管理辦法（試行）》，辦法規(guī)定如下：

市地稅局按照納稅人規(guī)模、類型和案件性質(zhì)，對全市納稅人進(jìn)行分類，對不同類別的納稅人確定相應(yīng)的稽查主體，由各級稽查部門根據(jù)分級分類稽查的原則，組織實施稽查。

每年1月底前，由各縣、區(qū)地稅局統(tǒng)計上報轄區(qū)內(nèi)重點納稅人名單，市地稅局以統(tǒng)計名單為基礎(chǔ)，結(jié)合全年工作計劃，統(tǒng)籌安排，制定重點檢查計劃。

市地稅局稽查局確定分級分類稽查范圍外納稅人的檢查，由縣、區(qū)地稅局根據(jù)征管權(quán)限確定。市地稅局當(dāng)年已列入檢查計劃的重點納稅人，由市地稅局稽查局書面通知被查納稅人所在地縣、區(qū)地方稅務(wù)局，縣、區(qū)地稅局不得再列入本級當(dāng)年檢查范圍，避免重復(fù)檢查。已列入檢查計劃的重點納稅人，如遇群眾舉報，縣、區(qū)政府交辦等情況需要專案檢查的，縣、區(qū)地稅局應(yīng)及時上報市地稅局，由市地稅局根據(jù)工作需要指定稽查實施主體。

市地稅局稽查局對重點納稅人檢查終結(jié)后，將檢查結(jié)果及稽查建議反饋縣、區(qū)地稅局，以達(dá)到以查促管的作用。對市地稅局確定檢查的重點納稅人的檢查，根據(jù)需要也可以委托縣、區(qū)地稅局(稽查局)組織實施，檢查終結(jié)后，縣、區(qū)地稅局(稽查局)應(yīng)及時將檢查結(jié)果上報市地稅局（稽查局）。

（二）具體做法

在試行分級分類稽查工作中，我們分別采取了不同的做法，取得了初步成效。具體有以下幾點：

1、試行集中統(tǒng)一選案。

根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局專項檢查指令性、指導(dǎo)性計劃，結(jié)合重點稅源管理情況，首先由市地稅局稽查局通過征管軟件調(diào)取征管信息，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，選取部分備查納稅人名單下發(fā)縣（區(qū)）地方稅務(wù)局作為稅務(wù)稽查指導(dǎo)性計劃，然后由縣（區(qū)）地方稅務(wù)局結(jié)合日管和以往年度涉稅檢查情況，對備查名單提出修改意見和建議，上報市局稽查局，最后由市局稽查局統(tǒng)籌安排，經(jīng)報批后，以文件形式下達(dá)稽查任務(wù)書，由縣（區(qū)）地稅局稽查局負(fù)責(zé)實施。2023年度我局共對金融保險、通訊、石油石化、房地產(chǎn)、中介機構(gòu)和資本交易等行業(yè)和項目進(jìn)行集中統(tǒng)一選案73戶。

2、組織開展重點稅源檢查。

根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局關(guān)于重點稅源管理工作要求，結(jié)合我市地稅征管工作實際，每年由市局從征管軟件中調(diào)取重點稅源征管信息，進(jìn)行征管數(shù)據(jù)比對分析，通過對以前年度重點稅源稽查案卷剖析整理，總結(jié)重點稅源發(fā)案規(guī)律性，并結(jié)合日管工作中掌握的重大工程建設(shè)項目、企業(yè)大額投資籌資、資本交易等涉稅信息確定重點稅源被查對象。確定重點稅源被查對象后，首先由縣（區(qū)）主管稅務(wù)機關(guān)對被查對象進(jìn)行自查自糾，然后市局根據(jù)自查自糾情況，確定最終被查單位名單，由市稽查局組織實施檢查。

3、開展異地交叉稽查。

市局根據(jù)掌握的企業(yè)征管信息及企業(yè)核算狀況，結(jié)合縣（區(qū)）局上報要求重點整治的行業(yè)或部門，確定異地交叉稽查被查對象，由市局從全市稽查人才庫中抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組成聯(lián)合檢查組，統(tǒng)一對被查對象實施檢查。

三、推行稅務(wù)稽查分級分類管理的制約因素

（一）“四位一體”的聯(lián)動機制欠缺�！岸愂辗治觥⒍愒幢O(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查”的“四位一體”良性互動機制既是稽查職責(zé)要求，又是提升稽查效率和稽查執(zhí)行力的有效途徑；既是以查促管、提高征管質(zhì)量的有效手段，又是規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險的有效渠道。目前，征收、管理、稽查各職能部門之間的業(yè)務(wù)銜接不夠通暢，主要表現(xiàn)在信息交流共享層次不高、利用水平較低、協(xié)作運轉(zhuǎn)效率不高、協(xié)作范圍不寬等方面，在一定程度上制約著分級分類稽查的全面推行。

（二）征管信息質(zhì)量整體不高。由于上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)所管轄重點稅源戶的涉稅信息不能及時掌握，只能通過征管系統(tǒng)信息了解重點稅源戶的涉稅變動情況，但在實際工作中，往往存在征管信息內(nèi)容不完整，更新不及時，審核不嚴(yán)格，重點不突出等問題。這在一定程度上影響了征管數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量和稽查選案的準(zhǔn)確。��

（三）稽查人力資源不足�；�查人員占總?cè)藬?shù)的比例不到15%，而現(xiàn)有稽查人員真正在一線檢查崗位上的不足50%，并且大部分工作精力集中放在年度上級布置的專項稽查、外地協(xié)查和舉報案件的查處上，對其他工作則疲于應(yīng)付，這一問題成為制約實施分級分類稽查的重要因素。�牐�

（四）稅務(wù)稽查體制的制約�；�查機構(gòu)的形式設(shè)立、職能配置、權(quán)限劃分、上下級稽查部門間的管理機制尚不能完全適應(yīng)分級分類稽查管理的要求。如：抽調(diào)人員的檢查權(quán)限、異地執(zhí)法權(quán)限以及的文書使用、稽查案件的審理、執(zhí)行及入庫級次等問題。

四、完善稅務(wù)稽查分級分類管理的幾點思考

（一）完善“四位一體”的聯(lián)動機制，確保分級分類稽查順利進(jìn)行。稅務(wù)部門內(nèi)部的計劃、稅政、法規(guī)、征管等部門，應(yīng)密切合作，及時為稽查部門提供稅源資料、征管信息、政策依據(jù)等方面的支持�；�查部門應(yīng)及時反饋檢查過程中發(fā)現(xiàn)的稅收征管和稅收政策執(zhí)行方面存在的問題，提出加強征管建議，建立查前、查中、查后全方位的查管互動工作機制。加強與公安、法院、檢察院等司法部門的協(xié)作配合，為推行稅務(wù)稽查分級分類管理的實施提供司法保障，確保分級分類稽查順利進(jìn)行。

（二）建立和完善重點稅源數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析功能。要建立一個以納稅人為主題、反映各種業(yè)務(wù)情況的綜合的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，稅務(wù)部門要加強與工商、銀行、財政、土地、房產(chǎn)等部門溝通，實現(xiàn)信息共享，使涉稅信息的采集更充分、更及時。注重涉稅信息資料收集的真實性和完整性，科學(xué)確定稅源分析指標(biāo)，把經(jīng)驗分析、定量分析、宏觀分析有效結(jié)合起來，為推行分級分類稽查提供良好的數(shù)據(jù)保障。

稅務(wù)管理檢查范文第5篇

稅務(wù)檢查與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？公安機關(guān)、審計部門為什么不能介入稅收檢查？多重檢查、多頭檢查究竟錯在哪里？這些看似簡單的問題卻往往是基層稅收工作中的難點。本文試圖從稅收法定原則的基本要素入手，來解釋以上問題。

稅收法定是一項基本的稅法原則。它要求稅收行政過程當(dāng)中所涉及的各方主體都必須依據(jù)法律事先確定的規(guī)范行事，在法定的范圍之內(nèi)履行各自權(quán)利義務(wù)。由于歷史的原因，稅收法定原則在稅收檢查領(lǐng)域并未得到很好的確立，在我國實行多年的財政、稅收、物價大檢查，使人們在習(xí)慣上把稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》實施的稅務(wù)檢查與審計、財政等部門涉稅監(jiān)督活動混為一談，統(tǒng)稱為稅收檢查。觀念上的混亂，導(dǎo)致在實踐中部門間相互越權(quán)，呈現(xiàn)出了多主體介入、多種法律關(guān)系混雜的局面。同時，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，稽查部門與征管部門關(guān)于檢查權(quán)限的劃分也是因地、因時而異，處在長期的震蕩與不懈的探索之中。

形成以上問題的原因是多方面的，除了《新征管法學(xué)習(xí)讀本》一書中多次提及的“部門利益”之爭之外，我認(rèn)為，還有一個重要的原因是對稅務(wù)檢查所內(nèi)含的多種法律關(guān)系缺乏系統(tǒng)的、學(xué)理上的分析。本文擬以稅收法定原則為基準(zhǔn)，探討稅收監(jiān)督權(quán)與管理權(quán)、以及稅收合法性原則與誠信原則等稅收檢查所涉及的多項法律關(guān)系。

一、 從程序法定看課稅調(diào)查與違法行為調(diào)查的區(qū)別

《稅收征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)檢查權(quán)的目的，一是為了復(fù)核納稅人、扣繳義務(wù)人的申報行為是否真實，監(jiān)督納稅人據(jù)實申報，依法納稅；二是調(diào)查有違法、犯罪嫌疑的納稅人、扣繳義務(wù)人有無違法事實，為打擊、懲處稅收違法行為收集證據(jù)、依法追究違法分子的法律責(zé)任。因此，《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)檢查，包含了針對所有納稅人的普遍意義上的“課稅調(diào)查”與針對稅收違法行為的“違法行為調(diào)查”兩種性質(zhì)不同的法律關(guān)系，前者主要是以確保依法征收為主要目的，而后者更側(cè)重于對違法行為的懲處。

由于在《稅收征管法》中，這兩種性質(zhì)不同的檢查統(tǒng)一規(guī)定在“稅務(wù)檢查”這一章節(jié)當(dāng)中，所以有的學(xué)者誤認(rèn)為，這兩種調(diào)查適用相同的法律程序。其實，在現(xiàn)有的法律制度當(dāng)中，盡管規(guī)定得不太明顯，但二者的適用程序還是有所區(qū)別的。稅收違法案件的調(diào)查是以課處行政處罰為目的，所以首先得適用行政處罰法的有關(guān)程序，并且，在《稅收征管法》的第54條第6款和第58條，也單獨就“調(diào)查稅務(wù)違法案件”設(shè)立了不同于一般的程序和權(quán)限。

并且，按照現(xiàn)行《稅收征管法》第11條“稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)義的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，以及《稅收征管法》實施細(xì)則第9條“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”的規(guī)定，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，實施這兩類檢查行為的主體是相對獨立的�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》（國稅發(fā)[2003]124號）對日常檢查定義為“是指稅務(wù)機關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報催繳、評估問詢、了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計的日常管理行為，是征管部門的基本工作職能和管理手段之一”。并且就實施檢查的主體進(jìn)行了以下原則性的區(qū)分：“征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三個原則劃分：一是在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項檢查部署稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織”。由此可見，“違法行為調(diào)查”的案件查處職責(zé)，主要由稽查部門負(fù)責(zé)實施。

在手段的應(yīng)用上，《稅收征管法》對“調(diào)查稅收違法行為”作出了持別的規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行違法行為調(diào)查時，除擁有了一般的稅務(wù)檢查時的諸多權(quán)限之外，還依法擁有案件涉嫌人員的儲蓄存款查詢權(quán)和錄音、照相等取證權(quán)。另外稅務(wù)機關(guān)還可以依據(jù)行政處罰所賦予的調(diào)查權(quán)，同時也要受行政處罰法的約束。

對稅收工作尤其具有重要意義的是，行政處罰法第三十七條關(guān)于證據(jù)保全的規(guī)定。例如在調(diào)查當(dāng)中發(fā)現(xiàn)了違法嫌疑人私自記載的賬外賬、假發(fā)票、造假工具等等的物證，如果不及時控制，仍然留在違法嫌疑人手中，很可能被違法嫌疑人銷毀證據(jù)，使得日后的行政處罰因證據(jù)不足而陷入非常被動的境地，在這種情況下，可以依據(jù)這一條款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)對這些證據(jù)先行登記保存。但必須注意的是證據(jù)保全的期限不能超過七天，稅務(wù)機關(guān)必須在七天內(nèi)及時作出處理決定。

正如有的學(xué)者誤認(rèn)為課稅調(diào)查與稅務(wù)違法行為調(diào)查適用相同的程序一樣，在稅務(wù)實務(wù)當(dāng)中，確實存在忽視各條款的適用對象，錯認(rèn)為只要是稅務(wù)檢查，就可以把稅務(wù)檢查章節(jié)中的所有權(quán)限都拿出來行使的現(xiàn)象。這些問題的發(fā)生，固然與基層人員對《稅收征管法》的理解程度有關(guān)，但更重要的是，在立法的當(dāng)初未就課稅調(diào)查與針對稅收違法行為的檢查從行政目的、二者之間執(zhí)法措施上的相互關(guān)系（比如課稅調(diào)查當(dāng)中的執(zhí)法措施能否適用于稅收違法行為的檢查）、這兩類稅收檢查的外在區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)等問題作出清楚的規(guī)定，至少是在條文上區(qū)分不太明顯。盡管在實際工作當(dāng)中，我們有《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》這樣的內(nèi)部工作制度對以上問題進(jìn)行調(diào)整，但這種工作制度只能對內(nèi)部的稅務(wù)人員產(chǎn)生約束力，而不是約束納稅人和法官的普遍意義上的法，所以有必要通過修改《稅收征管法》，對這一部分內(nèi)容加以完善。

二、從主體法定看稅務(wù)檢查與刑事犯罪調(diào)查的區(qū)別

稅務(wù)檢查是一種行政執(zhí)法活動，是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人是否正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的事實所作的單方面強制了解的行政執(zhí)法行為。它涉及面廣，直接影響到相對人的權(quán)利和利益，因此，必須要有明確的法律授權(quán)，由法定機關(guān)遵守法定的程序進(jìn)行�！抖愂照鞴芊ā返谖迨�四條明確授權(quán)稅務(wù)機關(guān)為法定的稅務(wù)檢查實施機關(guān)，因此，除稅務(wù)機關(guān)之外的任何單位和個人都不得依據(jù)《稅收征管法》對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅、扣繳行為進(jìn)行檢查。

稅務(wù)檢查與涉稅刑事犯罪調(diào)查的區(qū)別。在涉稅刑事犯罪案件和調(diào)查過程當(dāng)中，公安機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅情況、扣繳稅款情況擁有強制調(diào)查的權(quán)力，但公安機關(guān)所進(jìn)行的刑事調(diào)查是依據(jù)刑事訴訟法等有關(guān)法律進(jìn)行，并且只能針對犯罪嫌疑人進(jìn)行。稅務(wù)人員所進(jìn)行的稅務(wù)檢查是以追究違法行為人的行政責(zé)任、保障國家財政收入為目的，而公安機關(guān)進(jìn)行的犯罪調(diào)查是以追究違法行為人的刑事責(zé)任、打擊犯罪為目的的，所以這二者之間在執(zhí)法主體、法律依據(jù)、適用對象、調(diào)查的程序、手段等方面存在很大的差別，不可相互替代。稅務(wù)檢查所適用的是純粹的行政程序，檢查中所收集到的資料只能作為稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額或課加行政處罰的依據(jù)，而不能直接作為刑事訴訟中判罪定刑的證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的可以證明當(dāng)事人犯罪的資料，必須依法移交給公安機關(guān)，經(jīng)公安機關(guān)依法核實后才可以作為指控犯罪嫌疑人犯罪的證據(jù)。

而稅收犯罪調(diào)查是以追究違法行為人的刑事責(zé)任為日的，調(diào)查取證圍繞著怎樣把偷稅分子送上法庭、最終定罪判刑而展開，所依據(jù)的是刑事訴訟法，調(diào)查只能針對犯罪嫌疑人進(jìn)行，不能針對一般的納稅人。另外，審計部門順進(jìn)行審計過程當(dāng)中也可能會涉及納稅人的稅收問題，但同樣這種活動也必須嚴(yán)格按照審計法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，不能把審計機關(guān)的涉稅審計活動理解為稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查過程當(dāng)中一些稅務(wù)機關(guān)所獨有的權(quán)限，比如稅收保全與強制執(zhí)行措施就只能由稅務(wù)機關(guān)行使，公安機關(guān)、審計部門都沒有這樣的權(quán)力。

三、 從義務(wù)法定看越權(quán)檢查

接

受稅務(wù)檢查的相對人只在法定的范圍內(nèi)負(fù)有接受、配合檢查的義務(wù)，超出法定范圍的檢查，當(dāng)事人有權(quán)拒絕�！抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查當(dāng)中，擁有賬簿、憑證檢查權(quán)，生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地的實地檢查權(quán)，郵政、交通企業(yè)的查證權(quán)，存款賬戶檢查權(quán)、詢問權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，采取稅收保全與強制執(zhí)行措施權(quán)等多項權(quán)力，但在具體的檢查過程當(dāng)中，稅務(wù)機關(guān)必須區(qū)別不同的對象依法行使這些權(quán)力。

《稅收征管法》規(guī)定，賬戶檢查權(quán)和采取稅收保全與強制執(zhí)行措施權(quán)就只能針對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人行使，而不能針對所有的納稅人和扣繳義務(wù)人；對個人儲蓄存款的檢查權(quán)就只能針對稅收違法案件的涉嫌人員和個體工商戶行使；到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)進(jìn)行的托運、郵寄商品、貨物查證權(quán)就只能針對納稅人行使，而不能針對扣繳義務(wù)人行使。

這些區(qū)別，盡管在《稅收征管法》的條文上表現(xiàn)得非常清楚，但在實務(wù)當(dāng)中，往往受到執(zhí)法人員的忽略。不仔細(xì)區(qū)分對象，籠統(tǒng)地認(rèn)為，只要是《稅收征管法》所列出的，就是自己可以行使的執(zhí)法手段，而不認(rèn)真體會每一法條的立法宗旨。

依照《稅收征管法》的規(guī)定，接受稅務(wù)檢查的相對人依法負(fù)有如實提供資料、如實回答有關(guān)問題、積極配合稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查等義務(wù)。稅務(wù)檢查不同于征稅行為或處罰行為，不直接對相對人的財產(chǎn)權(quán)利作出調(diào)整，但稅務(wù)檢查必然要求相對人在時間上、人力上、場地占用上給予配合，會對相對人的正常經(jīng)營或其他活動產(chǎn)生重大的影響，在法學(xué)上把納稅人的這種配合稱之為忍受的義務(wù)，既然如此，這種義務(wù)就必須是依法規(guī)定，并要有一定的限度。因此，相對人只服從依法擁有檢查權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的檢查，對其他不具有稅收檢查權(quán)的部門、單位或個人違法進(jìn)行的“稅務(wù)檢查”，納稅人、扣繳義務(wù)人等相對人有權(quán)拒絕。

稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查，必須和被檢查的納稅人之間存在法定的管轄關(guān)系，也就是說二者之間存在依照稅法確定的征收與繳納關(guān)系。有權(quán)實施稅務(wù)檢查的機關(guān)一般是指辦理稅務(wù)登記的所屬稅務(wù)機關(guān)及其上級稅務(wù)機關(guān)和納稅行為發(fā)生地的監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)及其上級稅務(wù)機關(guān)。在特殊情況下上級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作的需要，有權(quán)指定檢查機關(guān)，我們在日常工作中多見的交叉檢查，就屬于因上級機關(guān)授權(quán)指定而發(fā)生的檢查權(quán)的暫時轉(zhuǎn)移。但交叉檢查中非稅收管轄稅務(wù)機關(guān)取得的檢查權(quán)來自于上級機關(guān)的授權(quán)，是臨時取得的，只在上級機關(guān)授權(quán)的期間和授權(quán)事項的范圍內(nèi)有效，隨著交叉檢查活動的結(jié)束，非稅收管轄機關(guān)就無權(quán)再進(jìn)行檢查，否則納稅人、扣繳義務(wù)人就有權(quán)拒絕。

四、 從誠信原則看多重檢查

誠信原則是調(diào)整民事法律關(guān)系的一條重要原則，它在稅收法律關(guān)系當(dāng)中能否適用、或者能在多大程度上適用于稅收法律關(guān)系，是稅法學(xué)研究中的一個重要課題。在日本的稅法學(xué)研究中，有的學(xué)者認(rèn)為，在稅法領(lǐng)域，居于主導(dǎo)地位的是合法性原則，稅務(wù)機關(guān)的使命在于嚴(yán)格貫徹執(zhí)行稅法、無權(quán)減免納稅人的稅收。因此，即使是已經(jīng)生效的稅收決定，如果在事后發(fā)現(xiàn)是錯誤的，也應(yīng)當(dāng)立即糾正，而不能使在保護納稅人方面已經(jīng)形成的合理期待或信賴有絲毫影響，從而使誠信原則在稅收執(zhí)法領(lǐng)域的存在遭受質(zhì)疑。

而大部分學(xué)者則認(rèn)為，誠信原則是一項公法和私法領(lǐng)域都應(yīng)當(dāng)遵從的基本原則。合法性原則與誠信原則是一對相互對立但又統(tǒng)一于稅收法定原則之內(nèi)的法律關(guān)系，是稅收法定原則兩個不同的側(cè)面，都是服務(wù)于維持稅收法律關(guān)系的穩(wěn)定、保障良好的稅收秩序、體現(xiàn)法律正義這一目的的。是否適用誠信原則，取決于在個案當(dāng)中，合法與誠信這兩大價值哪一方更能體現(xiàn)法的正義，更有利于維護良好的稅收秩序。

在我國的稅法學(xué)說當(dāng)中，也有類似的觀點，認(rèn)為為了保障公平正義，進(jìn)行個別救濟，可在個別情況下，對合法性原則的適用給予必要的限制，誠信原則優(yōu)先適用。

關(guān)于誠信原則的適用條件，日本的一個權(quán)威判例指出，誠信原則的適用實質(zhì)上是以犧牲其他納稅人在稅法適用上的公平與平等為代價的，所以必須慎重，除非滿足以下四點必要的、最低限度的條件，才能提及是否考慮適用。（1）構(gòu)成納稅人信賴對象的是稅務(wù)機關(guān)“正式的意見”；（2）納稅人因基于對該“意見”的信賴進(jìn)行了相應(yīng)的行為（作為或不作為）；（3）隨后稅務(wù)機關(guān)所作的課稅行為違背了先前表示的意思，并且該行為會給納稅人帶來經(jīng)濟上的不利后果；（4）在這一過程當(dāng)中，沒有任何可以歸責(zé)于納稅人的事由。在滿足以上要件的情況之下，稅務(wù)機關(guān)的課征行為就應(yīng)當(dāng)對已作出的意見及規(guī)范不得更改，或者，如果要更改就要對由此給納稅人帶來的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

誠信原則對稅務(wù)檢查的指導(dǎo)作用體現(xiàn)在兩個方面。一是限制多重檢查，二是對檢查結(jié)果的處理應(yīng)當(dāng)考慮保護納稅人的信賴?yán)�益。目前，我國稅法學(xué)界關(guān)于誠信原則的討論，主要是圍繞信賴?yán)�益的保護展開的，關(guān)于這一點，盡管學(xué)者們參考外國稅法的有關(guān)學(xué)說，提出了多種適用標(biāo)準(zhǔn)和原則，但按照我國《稅收征管法》第52條及其實施細(xì)則第80條的規(guī)定，目前對納稅人信賴?yán)�益的保護僅以“不得加收滯納金”為限，從原則上是否定納稅人以信賴?yán)�益為由對抗稅�?wù)機關(guān)的征收權(quán)的。

與學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點不同的是，官方對誠信原則的實踐重點放在了如何限制重復(fù)檢查這一點上。正如同一份文件所指出的“稅務(wù)檢查政出多門，多頭指揮，互不協(xié)調(diào)，層層縱向檢查，同級橫向檢查，各自為政，互不認(rèn)可；檢查缺乏規(guī)范性，工作方法簡單，有的檢查同一問題，結(jié)論各異，處理不同，甚至相互抵觸”。多頭檢查和重復(fù)檢查已經(jīng)給稅收工作帶來了嚴(yán)重的危害，這種危害不僅僅表現(xiàn)為加重納稅人負(fù)擔(dān)這樣一種物質(zhì)的損失上，更為嚴(yán)重的是，頻繁的檢查無疑會動搖納稅人對稅務(wù)機關(guān)的信賴，使稅收法律關(guān)系陷入一種長期的不穩(wěn)定狀態(tài)，這是與稅收法定原則的宗旨相違背的。

正是基于這樣一種針對現(xiàn)狀的反思，政府部門逐漸認(rèn)識到誠信是構(gòu)筑良好經(jīng)濟秩序所必需的寶貴資源，先后出臺了一系列文件限制檢查的次數(shù)。1999年7月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委以及國這有稅務(wù)總局等10個部委，聯(lián)合下文，要求“稅務(wù)機關(guān)對同一企業(yè)的稅務(wù)檢查，每年不得超過兩次�！�2002年9月修訂后的《稅收征管法》實施細(xì)則第85條也明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)“嚴(yán)格控制對納稅人，扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)”。

2003年7月，國家稅務(wù)總局下文推行納稅信用等級評定，提出要“加強稅收信用體系建設(shè)”，這可以說是第一次以法律文件的形式明確地把誠信原則作為稅法當(dāng)中的一條重要原則確定下來。并且該文件的第十一條規(guī)定，對A級納稅人，除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查，把免除稅務(wù)檢查作為彼此誠信的主要標(biāo)志。

從以上的分析我們可以看到，我國稅法對誠信原則的接受，主要是通過限制檢查次數(shù)來進(jìn)行普遍的，預(yù)防性的誠信保護。但這些避免多重檢查的規(guī)定僅僅是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的工作制度，它可以成為稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)（相對于上級機關(guān)的服從義務(wù)）性條款，但并不能由此成為納稅人的權(quán)利性條款。也就是說，對于納稅人來說，這并不能上升為法定的權(quán)利，納稅人并不能因為自己已經(jīng)接受了兩次檢查，就可以抗拒第三次的、第四次的檢查。而且，造成多頭檢查、多重檢查的根本原因在于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部職責(zé)設(shè)計、稅收任務(wù)管理等等體制性的因素，過錯的責(zé)任很難定到某個稅務(wù)機關(guān)或者是某個人身上。簡單地說，在多個稅務(wù)機關(guān)的檢查都于法有據(jù)的情況下，這樣的規(guī)定是不是有鼓勵“先下手為強”之弊？

既然稅收信用能夠成為一個完整的體系，那么，誠信原則對征納雙方的約束也就應(yīng)該是雙方的。如果

納稅人的行為與誠信原則相違背，就會被取消稅收優(yōu)惠，或者受到行政、刑事的制裁，也就是說，納稅人遵守誠信的義務(wù)是由相應(yīng)的法律手段來確保履行的。與此相對，我們也應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)檢查中肯定納稅人的誠信利益，規(guī)定對同一事項，在納稅人申報之后經(jīng)過稅務(wù)檢查的，在此之后的稅務(wù)檢查中除非發(fā)現(xiàn)新的可以歸責(zé)于納稅人的原因之外，稅務(wù)機關(guān)不得再作出加重處理的變更。也就是說，在納稅人無過錯的條件之下，重復(fù)的稅務(wù)檢查只能意味著國家稅收的減少。這樣進(jìn)行檢查的稅務(wù)機關(guān)事先就明白他所將要進(jìn)行的最終不能有所“成果”的話，其檢查的動機就會有所克制，選案工作因此會較為慎重。稅務(wù)檢查的行政目的在于確保稅收秩序和確保國家財政收入，而決不能偏離這一目的無休止地探求合法的界限，因此稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間長期的信賴關(guān)系也是一項重要的執(zhí)法資源。承認(rèn)納稅人對第一次檢查擁有有的誠信利益，是從根源上防止多重檢查的“防洪堤“。

只有可訴的權(quán)利才是真實的。我們在看到限制檢查次數(shù)的相關(guān)制度對于保護納稅人的誠信利益所起的積極作用的同時，更應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，肯定納稅人對于初次納稅檢查所產(chǎn)生的誠信利益，讓誠信利益上升為可訴的權(quán)利，才是解決多頭、多重檢查問題的根本所在。

參考文獻(xiàn)資料目錄

1、劉劍文《稅法專題研究》，北京大學(xué)出版社2002年9月第一版。

2、《新征管法學(xué)習(xí)讀本》，中國稅務(wù)出版社2001年5月第一版。

3、施正文著《稅收程序法論——監(jiān)控征稅權(quán)運行的法理與立法研究》，北京大學(xué)出版社2003年5月第一版。

4、（日）北野弘久《現(xiàn)代稅法講義》（三訂版），（日）法律文化社2001年出版。

5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實行稅務(wù)檢查計劃制度的通知》（國稅發(fā)[1999]211號）。