小企業(yè)會計制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計制度　企業(yè)會計制度　差異

由于小企業(yè)的自身特點和實際情況，以大中型企業(yè)為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業(yè)實行。對此，國際上已達成共識，英國、加拿大、澳大利亞等國都先后制定了專門適用于小企業(yè)的會計制度或財務(wù)報告準則。為了簡化和規(guī)范小企業(yè)的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業(yè)的健康，2004年4月27日，我國財政部了《小企業(yè)會計制度》，從2005年1月1日起正式實施。由于適用的會計主體不同，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》在會計核算上存在許多差異，筆者就此進行比較。通過對二者的比較，可以使會計人員迅速高效地掌握《小企業(yè)會計制度》，方便新年度的核算。

一、合并、刪除了部分會計科目，并增加了科目選擇的靈活性

《企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目有85個，而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的一級會計科目只有60個，并且許多一級科目下的明細科目也進行了簡化合并，科目總數(shù)大大縮減。比如，《將企業(yè)會計制度》中的“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并成“應(yīng)收股息”科目；取消了“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)計負債”、“專項應(yīng)付款”和“遞延稅款”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準備”、“撥款轉(zhuǎn)入”三個明細科目；還將“利潤分配”科目由12個明細科目減少為7個，取消了5個三資企業(yè)和股份有限公司使用的明細科目等�！缎∑髽I(yè)會計制度》還規(guī)定，小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，對規(guī)定的科目作必要的增減和合并。這主要是由于市場環(huán)境下，會出現(xiàn)許多突發(fā)的經(jīng)濟事項，而制度和準則又不可能包羅萬象，且無法隨時更改，因此增加了小企業(yè)在會計科目設(shè)置上的靈活性。

二、縮減了資產(chǎn)減值準備的計提范圍，修改了一些具體的計提

《企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)對企業(yè)存在的8大資產(chǎn)計提減值準備，而考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準備過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，《小企業(yè)會計制度》中僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。

1.對于壞賬準備的計提，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提減值準備，以及如何確定計提比例，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。

2.對于短期投資計提跌價準備，二者均規(guī)定采用成本與市價孰低法。但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只能采用按投資總體計提跌價準備。

3.關(guān)于存貨跌價準備，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定了哪些情況不能全額計提跌價準備，但是《小企業(yè)會計制度》中沒作具體規(guī)定。

三、調(diào)整了存貨類科目，簡化了存貨的核算

1.在科目設(shè)置上，《企業(yè)會計制度》分設(shè)“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目分別反映各類存貨；而《小企業(yè)會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算，取消了“自制半成品”和“分期收款發(fā)出商品”科目，并在附注中規(guī)定，低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。

2.在核算方法上，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定材料核算一般采用實際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本法核算，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。

3.對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn)， 《企業(yè)會計制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。

四、簡化了長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的核算

在長期股權(quán)投資方面，二者均規(guī)定可以采用成本法和權(quán)益法核算，但考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的方法核算。

1.對于成本法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，且僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；而《小企業(yè)會計制度》僅規(guī)定“股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益”，其他沒有具體說明。

2.對于權(quán)益法核算，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”和“股權(quán)投資差額”等明細科目；而《小企業(yè)會計制度》取消了這些明細科目，對股權(quán)投資準備和股權(quán)投資差額的相關(guān)也沒做具體規(guī)定。

3.《企業(yè)會計制度》對成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換，以及長期投資和短期投資之間相互轉(zhuǎn)換作了具體的規(guī)定，而《小企業(yè)會計制度》則取消了這項規(guī)定。在長期債權(quán)投資方面，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費等，金額大的可計入“債券費用”明細科目分期攤銷，金額小的可直接計入“財務(wù)費用”科目。購入的長期債券發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：購入長期債券的手續(xù)費等無論金額大小，直接計入“財務(wù)費用”科目，發(fā)生的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，且只能以直線法攤銷。

五、修改了固定資產(chǎn)的相關(guān)核算

1.固定資產(chǎn)的概念和折舊范圍的調(diào)整。對于固定資產(chǎn)的概念，《企業(yè)會計制度》沿用了行業(yè)會計制度的標準，明確了固定資產(chǎn)的價值判斷標準，即單位價值2000元以上，并且使用期限超過2年；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的概念，沒有明確給出固定資產(chǎn)的價值判斷標準。對于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍，二者也有區(qū)別，《企業(yè)會計制度》仍沿用了行業(yè)會計制度的標準，分別列舉了應(yīng)該計提折舊和不應(yīng)該計提折舊的范圍；而《小企業(yè)會計制度》采用了固定資產(chǎn)準則的標準，擴大了計提的范圍，即除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，其他固定資產(chǎn)都要計提折舊。

2.融資租入固定資產(chǎn)的核算。對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，《制度》規(guī)定：“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為入賬價值。”由于在最低租賃付款額過程中涉及到職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其入賬價值。

3.接受捐贈固定資產(chǎn)的核算。

（1）對于接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值，二者略有不同�！缎∑髽I(yè)會計制度》比《企業(yè)會計制度》少了兩條規(guī)定。一是捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)入賬憑據(jù)的，且不存在活躍市場的，按該接受捐贈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；二是對接受捐贈的舊固定資產(chǎn)沒做具體規(guī)定。

（2）關(guān)于接受捐贈固定資產(chǎn)的會計處理也有所區(qū)別�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目；按確定的入賬價值減去未來應(yīng)交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目。對于外商投資企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，則作了特別的規(guī)定，需要通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算；《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，即小企業(yè)對接受捐贈固定資產(chǎn)的核算同外商投資企業(yè)的核算相似。

4.有關(guān)固定資產(chǎn)的其他核算�！肮こ涛镔Y”科目不再規(guī)定明細科目，“在建工程”的明細科目也由6個減到了4個，相關(guān)的核算也簡化了。購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用的核算，《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定更簡單，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

六、對生產(chǎn)成本和制造費用的核算也略作簡化

1.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，生產(chǎn)成本的“基本生產(chǎn)成本”明細科目下可以設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”明細科目，或者將“廢品損失”和“停工損失”單獨設(shè)置為兩個一級科目，以匯集和分配生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失和停工損失。而《小企業(yè)會計制度》未做出具體規(guī)定。

2.對于制造費用的核算，《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用，平時可以按計劃分配率進行分配，年末再按實際數(shù)進行調(diào)整。而《小企業(yè)會計制度》對此并未做出具體規(guī)定。

七、修改了財務(wù)報告的有關(guān)規(guī)定

1.在會計報表的編報范圍上有所區(qū)別�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細表、利潤分配表、分部報表等9種報表；而《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計報表體系包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細表，并且現(xiàn)金流量表可選擇編制，應(yīng)交增值稅明細表只有增值稅一般納稅人需要編制。

2.在會計報表的編報上有所區(qū)別。由于核算的內(nèi)容和會計科目的設(shè)置不同，在會計報表的內(nèi)容上也存在差異。比如，由于小企業(yè)不須對長期資產(chǎn)計提減值準備，在資產(chǎn)負債表中，在建工程和無形資產(chǎn)等項目的金額就是期末該科目的期末余額，而不須減去減值準備。

3.小企業(yè)會計報表附注的披露內(nèi)容較企業(yè)會計制度大為簡化�！镀髽I(yè)會計制度》共規(guī)定了13項應(yīng)該在會計報表附注中披露的事項；而《小企業(yè)會計制度》僅僅要求在會計報表附注中披露主要會計政策和會計估計及其變更的說明、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負債以及本期購買或處置的長期股權(quán)投資等事項。

八、其他存在差異的事項

1.盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，為了核算盤盈、盤虧的資產(chǎn)（不包括工程物資的盤盈、盤虧、毀損和報廢），應(yīng)該設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤盈、盤虧時，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待批準后再行處理；而《小企業(yè)會計制度》不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，發(fā)生盤盈、盤虧時，直接計入當期損益。

2.調(diào)整了損益類項目的核算內(nèi)容。刪去了“補貼收入”和“以前年度損益調(diào)整”兩個科目，將“補貼收入”的內(nèi)容并入“營業(yè)外收入”核算，將按國家規(guī)定給予的定額補貼而應(yīng)收的補貼款（如出口退稅）記入“應(yīng)收補貼款”科目核算。

3.有關(guān)會計處理的調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅會計法核算所得稅，但《小企業(yè)會計制度》只要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

4.關(guān)于非貨幣性交易和債務(wù)重組事項�！镀髽I(yè)會計制度》對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易和債務(wù)重組事項均做出了具體的規(guī)定；而小企業(yè)由于自身的特點，很少發(fā)生該類事項，所以，《小企業(yè)會計制度》只是在總說明中作了簡單介紹，并沒有做出具體的規(guī)定。

通過以上對比可以看出，小企業(yè)會計制度的主要特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，借鑒國際慣例，結(jié)合我們國家小企業(yè)的實際情況加以制定的。充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計信息使用者的需求和特點�？梢韵嘈�，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)。

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1.財政部。企業(yè)會計制度。出版社，2001

小企業(yè)會計制度范文第2篇

(一)小企業(yè)的特性

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會提供了較 多的就業(yè)機會和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標準，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業(yè)會 計機構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的、必要的。

(二)小企業(yè)的界定

從各國實踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設(shè)立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標準”。該標準主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。

二、《小企業(yè)會計制度》的實施范圍

(一)靜態(tài)的實施范圍

“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。

《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標準的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)工作 的全面展開，對準備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預(yù)測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計會使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》。這是因為《小企業(yè)會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規(guī)范。

(二)動態(tài)的實施范圍

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標值在不同時期會發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會計實務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》。這是因為一般說來，企業(yè)大多是由小做大做強，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達到大中型企業(yè)標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因為所執(zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。

三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化

《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：

(一)長期投資項目

1.長期股權(quán)投資�？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。

2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關(guān) 費用，發(fā)生的相關(guān)費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。

(二)固定資產(chǎn)項目

1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及其他達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。

2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。

(三)資本公積

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細科目。

(四)所得稅

本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。

(五)會計報表

小企業(yè)會計制度范文第3篇

關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會計制度

1 《小企業(yè)會計制度》的主要和基本特征

《小企業(yè)會計制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明，主要規(guī)定了本制度的依據(jù)、使用范圍、應(yīng)遵循的會計核算的基本原則以及會計記賬和報告的基本要求等;第二部分為會計科目名稱及編號，本制度規(guī)定了61個會計科目；第三部分為會計科目使用說明，這是本制度的核心部分；第四部分為會計報告格式，規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”，“現(xiàn)金流量表”企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應(yīng)交增值稅明細表”；第五部分為會計報表編制說明；第六部分為主要會計事項分類舉例，為小企業(yè)實施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會計制度》的特征主要體現(xiàn)在如下幾個方面：一是考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，本制度中只要求對短期投資、存貨及應(yīng)收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備；二是考慮到小企業(yè)對外的投資情況較少，本制度關(guān)于長期股權(quán)投資一般采用成本法核算，即使對被投資單位具有重大的投資也僅要求按照簡化的權(quán)益法核算；三是對于借款費用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤；四是對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在最低租賃付款額中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款加上固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價值；五是對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅；六是從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而現(xiàn)金流量表則可根據(jù)需要確定是否編制。

總之，《小企業(yè)會計制度》通俗易懂，簡便易行。

2 小企業(yè)的界定標準

原則上小企業(yè)是指不對外籌資，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。具體講，不對外籌資，一般是指不對外公開發(fā)行股票、債券，借款是可以的。至于經(jīng)營規(guī)模，按照原國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局和財政部等四個部門，在2003年2月份聯(lián)合制定的《 中小企業(yè)劃分標準》。該標準從企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面，分別從不同行業(yè)加以規(guī)定。以為例，小企業(yè)要同時具備300人以下（ 不含300人）、銷售額在3 000萬以下（ 不含3 000萬）、資產(chǎn)總額是4 000萬以下三個條件�！� 小企業(yè)會計制度》就是按這個范圍來劃定的，在這個范圍的法人企業(yè)執(zhí)行《 小企業(yè)會計制度》。

3 關(guān)于簡化業(yè)務(wù)處理對小企業(yè)的影響

對于可能在不久的將來就會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，如果原來執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，在其執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，勢必會加大會計政策變更的調(diào)整工作量。對于在可預(yù)見的未來不會轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)來說，對某些業(yè)務(wù)簡化處理，相對于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而言，其會計核算工作量可大大簡化。

另外，簡化會計處理的做法，對不同企業(yè)業(yè)績的影響也不同。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)可以不計提固定資產(chǎn)減值準備。但是，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，就會因未計提減值而夸大本期業(yè)績。但從長期來看，固定資產(chǎn)要按成本計提折舊，這又直接導致未來業(yè)績減少。再比如，專門借款發(fā)生的借款利息，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，專門借款利息資本化金額不與資本支出掛鉤，這可能會夸大應(yīng)予資本化的金額，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期多計折舊，少計利潤。另外，長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算時，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進行攤銷，因而當出現(xiàn)出資額小于其在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占份額時，會減少投資期間前面時期的投資收益，但轉(zhuǎn)讓投資時，又會因賬面投資成本較大而使轉(zhuǎn)讓投資的收益減少或者損失增大。總之，簡化的處理方法對小企業(yè)業(yè)績的影響，主要表現(xiàn)為損益在哪個時期記錄以及記錄多少等方面，一般不會影響其業(yè)績總量。這些影響對于小企業(yè)而言，因其數(shù)額不大，因而對各期損益的影響也不會很大。

4 關(guān)于處理與稅收制度的協(xié)調(diào)

不少小提出，為了簡化小企業(yè)的會計處理，避免繁瑣的納稅調(diào)整，小企業(yè)會計制度應(yīng)與現(xiàn)行稅法一致，凡涉及稅務(wù)方面的事項，會計處理完全可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅調(diào)整真的能避免嗎?不是的。畢竟財務(wù)會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象是不同的。具體來講，有以下兩個情況要考慮。

（1）永久性差異。設(shè)想通過設(shè)置 “稅后支出”和“稅后收益”之類的科目直接列支稅法不允許稅前抵扣的費用支出項目或直接確認稅法允許免稅的收人是不合適的，這并不能消除會計收益與應(yīng)稅收益的差異。因為對于稅法允許稅前列支但限定列支標準的費用支出項目，如業(yè)務(wù)招待費、宣傳費等，在發(fā)生時并不能確定是否全部或有多少份額可以稅前列支，直到年度終了才能確定。因此，發(fā)生時就不能直接計人“稅后支出’賬目，即使當月計人了，下月可能又要部分轉(zhuǎn)回，年度內(nèi)始終處于變數(shù)之中，人為增加會計程序，使得主觀愿望想簡化、客觀結(jié)果卻復(fù)雜化。而對于一些如憑證手續(xù)等與稅法規(guī)定不符的收人和費用支出項目。企業(yè)執(zhí)行中往往與稅法規(guī)定存在偏差，在所得稅年終匯算清繳時仍存在納稅調(diào)整事項。另一方面，由于國家稅收政策不是一成不變的，相關(guān)的標準、等都可能發(fā)生變化，隸屬的稅務(wù)主管部門不同(國稅或地稅)、地區(qū)不同，稅收政策標準也不完全一樣，并且每年都會有政策變動或調(diào)整。因此，企業(yè)事先要做到完全按稅法規(guī)定一致執(zhí)行是不可能的，不論怎樣，納稅調(diào)整項目始終存在。

（2）時間性差異。在應(yīng)付稅款法下，設(shè)想通過設(shè)置“稅后支出”和“稅后收益”科目達到會計處理與稅法規(guī)定完全一致也是不現(xiàn)實的，因為對于會計上快于稅法規(guī)定的時間或速度確認的費用支出項目(如開辦費)，到后期會計上實際已無需確認或確認的費用支出金額小于稅法允許稅前抵扣的金額，因此，納稅調(diào)整仍不可避免。在納稅法下，則是通過遞延所得稅資產(chǎn)或負債的確認與跨期攤配程序予以解決。

小企業(yè)會計制度在協(xié)調(diào)會計處理與稅收法規(guī)關(guān)系方面，不可能消除或減少永久性差異，只能盡可能減少(但不能消除)時間性差異并簡化時間性差異的會計程序。也就是在不違背會計核算一般原則和會計要素確認與計量原則的前提下，小企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選。

5 結(jié)束語

由于適用對象的特殊性，小企業(yè)會計制度與我國現(xiàn)行的、主要適用于大型企業(yè)的《企業(yè)會計制度》存在著明顯的差異。而我國以前從未出臺過小企業(yè)會計制度，所以難免會有不完善之處，這些都還有待于在將來的實施過程中不斷完善。筆者希望以上的探討能為小企業(yè)會計制度的制度建設(shè)做出有益的貢獻。可以相信，小企業(yè)會計制度作為我國新型企業(yè)會計制度體系的重要組成部分，必將有效的促進我國小企業(yè)的健康、持續(xù)。

l 財政部會計司編.企業(yè)會計制度講解[M].北

京：出版社，2003

小企業(yè)會計制度范文第4篇

一、會計科目設(shè)置上的差異

（一）刪掉了一些會計科目

由于新準則對資產(chǎn)采用成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，因此新準則將舊制度中“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等會計科目刪掉了；同時還將不符合《企業(yè)會計準則――基本準則》要求的會計科目也刪掉了，如“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“委托代銷商品”等科目。

（二）新增了一些會計科目

為了與國際會計準則接軌、與企業(yè)會計準則相近，新準則增加了一些會計科目，如預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)付利息、預(yù)收賬款、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。

（三）更換了一些會計科目的名稱

為了便于與企業(yè)會計準則的轉(zhuǎn)換，節(jié)約轉(zhuǎn)換成本。新準則將舊制度中的會計科目名稱改了，如“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目、“原材料”科目改為“材料”科目、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營業(yè)稅金及附加”科目、“應(yīng)付利潤”科目改為“應(yīng)付股利”科目，“營業(yè)費用”科目改為“銷售費用”科目等。

（四）合并和拆分了一些會計科目

為了與企業(yè)會計準則的會計科目統(tǒng)一，更清析的提供小企業(yè)的會計信息，新準則將舊制度中的“應(yīng)付工資”科目與“應(yīng)付福利費”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬” 科目，“應(yīng)交稅金”科目與“其他應(yīng)交款”科目合并為“應(yīng)交稅費” 科目，“主營業(yè)務(wù)收入”科目與“其他業(yè)務(wù)收入”科目合并為“營業(yè)收入”科目，“主營業(yè)務(wù)成本”科目與“其他業(yè)務(wù)支出”科目合并為“營業(yè)成本”科目；同時將舊制度中的“應(yīng)收股息” 拆分為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個科目。

二、會計確認、計量上的差異

（一）資產(chǎn)確認、計量上的差異

1、資產(chǎn)計提減值準備的要求不同

資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入。如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，計提減值準備。小企業(yè)的資產(chǎn)是否計提減值準備，新準則與舊制度不同，具體差異如下：

舊制度只允許對小企業(yè)的部分資產(chǎn)計提減值準備，即對短期投資、應(yīng)收賬款和存貨三項資產(chǎn)計提減值準備；而新準則第六條規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。這就意味當資產(chǎn)發(fā)生減值時，直接計入當期損益。新舊制度對資產(chǎn)計提減值準備的要求不同，對不同時期小企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表產(chǎn)生影響也不同。

2、存貨發(fā)出計價方法選擇的范圍不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。而新準則將后進先出法取消了，其目的是防止小企業(yè)運用此方法人為的調(diào)節(jié)利潤，同時也是與《企業(yè)會計準則》和國際準則保持一致。

3、長期股權(quán)投資核算方法不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算。而新準則規(guī)定，小企業(yè)對被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資無論是上述哪種情況，都統(tǒng)一采用成本法核算，從而簡化了小企業(yè)的會計核算。

4、固定資產(chǎn)計提折舊考慮的因素不同

小企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊，應(yīng)考慮的因素有三個，一是應(yīng)計折舊成本；二是預(yù)計使用壽命；三是預(yù)計凈殘值。如何確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，是小企業(yè)計提折舊的核心問題。新準則強調(diào)在合理確定預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值時，應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，此規(guī)定與舊制度不同。新規(guī)定縮小了會計與稅法的差距，同時也減少了會計計稅時的納稅調(diào)整，更有利于稅務(wù)機關(guān)征稅。

（二）利息確認、計量上的差異

小企業(yè)對外籌集資金，主要是向銀行借款。因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額如何確認和計量，二者有所不同，具體區(qū)別如下：

舊制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，從滿足借款費用開始資本化的條件時起至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當期財務(wù)費用，利息計算采用實際利率。

而新準則規(guī)定，利息計算要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。這一新規(guī)定降低了利息計算的復(fù)雜性，也減少了企業(yè)會計核算的工作量。

（三）資本公積確認、計量上的差異

舊制度規(guī)定，小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價、外幣資本折算差額、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、其他資本公積等四項內(nèi)容。而新準則規(guī)定，小企業(yè)的資本公積僅包括資本溢價部分。兩者核算內(nèi)容上不一致，其主要是接受捐贈的資產(chǎn)的收益處理不同。關(guān)于接受捐贈的資產(chǎn)的收益舊制度是作為資本公積處理的，而新準則是作為營業(yè)外收入處理。兩者處理的方法不同，對小企業(yè)不同時期的利潤影響也就不同。

（四）收入確認、計量的差異

收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

對于小企業(yè)銷售商品收入的確認，舊制度將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方作為確認收入實現(xiàn)的重要條件；而新準則在確認收入時，是以發(fā)出貨物和收取款項作為標準，同時對幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。如小企業(yè)在銷售商品時，采用托收承付方式時，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，以收到代銷清單確認收入等。這一變化減少了小企業(yè)會計人員關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時也縮小了會計與稅法的差異。

（五）費用確認、計量上的差異

小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。新準則與舊制度在費用確認、計量的口徑上存在差異，如營業(yè)稅金及附加項目，舊制度只核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加；而新準則將舊制度在管理費用科目核算的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費等費用列入到營業(yè)稅金及附加科目進行核算，此做法更加全面、系統(tǒng)地揭示了小企業(yè)應(yīng)納的稅費及附加情況，更利于信息使用。

三、財務(wù)報告上的差異

（一）財務(wù)報告的內(nèi)容不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)財務(wù)報表有：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和應(yīng)交增值稅明細表。對于現(xiàn)金流量表的編制制度中沒做硬性規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)可以按需要來編。

而新準則規(guī)定，小企業(yè)主要的財務(wù)報表有：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表和附注。但考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，同時在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

（二）利潤表提供的信息不同

舊制度規(guī)定，小企業(yè)利潤表分為四層，即主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，各層計算項目沒有細目。而新準則規(guī)定，小企業(yè)利潤表分為三層，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，主要費用和支出要求列示細目。如營業(yè)稅金及附加項目，要詳細列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等項目；營業(yè)外支出項目要求細列壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金項目。項目列示細化便于分析和決策。

綜上所述，新準則和舊制度在會計核算確認、計量和報告上存在較大差異，通過分析探其核算之差異，握其核算之精華，對提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，順利實施小企業(yè)會計準則都有著現(xiàn)實的意義。

參考文獻：

①小企業(yè)會計制度研究組．《小企業(yè)會計制度》講解[M]．東北財經(jīng)大學出版社，2004

②財政部會計司編寫組. 企業(yè)會計準則講解（2008）[M]. 中國財政經(jīng)濟出版社，2008

小企業(yè)會計制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計 內(nèi)部會計控制 現(xiàn)狀 內(nèi)部控制制度

一、我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀

中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，機構(gòu)設(shè)置簡單，一般是由一人或少數(shù)人創(chuàng)建，以私營、個體居多，多數(shù)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一，經(jīng)營管理權(quán)集中在企業(yè)主手中，一人多崗甚至是兼職兼崗，內(nèi)部管理控制乏力，所以管理隨意性強，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化。缺乏有效的風險管理及企業(yè)內(nèi)部控制機制，是影響中小企業(yè)戰(zhàn)略貫徹到位的主要因素。內(nèi)部會計控制在有的企業(yè)中成為管理工作的盲點，甚至有的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度。這無疑增加了中小企業(yè)的經(jīng)營風險，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此建立全員內(nèi)部控制管理觀念， 實施有效內(nèi)部控制制度， 完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有重要的意義。筆者就中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度中存在的問題，談?wù)勅绾谓�立并完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

二、建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)領(lǐng)導層、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成�！叭恕笔莾�(nèi)部控制制度設(shè)立和實施的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制制度能否順利運行取決于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度，取決于管理層與員工之間上下交流的通暢渠道，管理政策的全面貫徹及實施情況的及時和準確反饋的關(guān)鍵取決于企業(yè)全體員工的素質(zhì)。

（一）增強企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

1.提高中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵取決于企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識和行為。而中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識和行為是關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由中小企業(yè)的管理者造就。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至影響到整個企業(yè)的發(fā)展。提高企業(yè)領(lǐng)導的管理水平和管理意識，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。只有管理者以身作則嚴格遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，才能使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。

2.提高中小企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)部控制知識水平

近年來，在一些中小企業(yè)，尚有不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，缺乏從事會計工作應(yīng)具備的基本知識與技能。同時，企業(yè)財會人員的思想教育又未能跟上形勢，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部會計控制制度的運用。有些財會人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但由于忽視對新的業(yè)務(wù)知識、法規(guī)的學習，賬務(wù)處理違反新會計法規(guī)制度。作為企業(yè)會計控制的主體，財會人員的專業(yè)技術(shù)和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，財會人員綜合素質(zhì)較低，不能實事求是，不能堅持依法辦事，所披露的會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等狀況，應(yīng)從加強財會人員繼續(xù)教育抓起，促使小企業(yè)財會人員不斷學習會計知識和法律、法規(guī)，逐步提高專業(yè)技術(shù)水平和法律意識，同時增強自我保護能力，使其充分發(fā)揮監(jiān)管作用，實現(xiàn)“不做假賬”，保證會計信息真實有效。內(nèi)部控制知識應(yīng)作為財會人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，有關(guān)方面應(yīng)加大內(nèi)控制度知識在專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格考試和會計從業(yè)資格考試內(nèi)容中的分量，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到中小企業(yè)財會人員的心中。

3.努力提升全體員工道德修養(yǎng)，開展內(nèi)部控制制度教育

大部分員工缺乏管理的專業(yè)背景與技能，難以接受新的管理體系，不適應(yīng)與國際接軌的管理運作方式。員工習慣于在平均主義的環(huán)境中生存，對打破現(xiàn)有分配體制有一定的顧慮，要想在中小企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當強調(diào)以人為本，要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水平和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性和積極性。只有當企業(yè)中的每一個員工都目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能有實效。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)部控制制度教育，使每一個員工都應(yīng)樹立企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念，使每一個員工都要有內(nèi)部控制的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的約束。只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的根本保障，并在企業(yè)內(nèi)深入人心，把內(nèi)部控制制度化為一種共識，建立起良好的內(nèi)部控制制度執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的保護下健康、茁壯成長。

（二）從中小企業(yè)實際出發(fā)，建立切實有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。

1.首先解決中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏牽制性問題

中小企業(yè)因其規(guī)模和人數(shù)的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得特別重要。目前，有些企業(yè)迫于環(huán)境的壓力，效仿其他企業(yè)的有關(guān)制度建立了內(nèi)部控制制度，但不符合企業(yè)自身的實際狀況，過于簡單和條文化的制度無法對企業(yè)實施有效的控制。有的企業(yè)主法制觀念淡薄，風險意識差，甚至認為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷合情合理，所以管理隨意性強，安全性差，缺乏制度化、規(guī)范化和程序化。有的企業(yè)即使有了內(nèi)部控制制度，但不夠全面沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，如有的支票印鑒一人掌管，庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人，一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，隨意捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，隱瞞收入、虛報利潤、惡意逃避稅收等。因此建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度首先要明確企業(yè)重大事項的決策程序，嚴格堅持按公司、企業(yè)章程辦事，防止個別人說了算；其次明確中小企業(yè)授權(quán)制度，對企業(yè)各個崗位都要有明確的授權(quán)，各個職能崗位只能在授權(quán)范圍內(nèi)履行職責；明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理；財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限，使之相互分離，相互制約；在正常情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有兩個或兩個以上部門，兩個或兩個以上工作人員介入負責，起到互相制約的作用。

2.建立內(nèi)部控制制度要考慮成本效益問題

中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣，應(yīng)根據(jù)實際需要，實施不同的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要合理地測算出控制成本和企業(yè)利潤的關(guān)系，在最大程度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用的同時，最大程度地降低成本，即效果最大化、成本最低化。這就要求內(nèi)部控制必須在全面控制的基礎(chǔ)上，重點進行控制。如果企業(yè)缺乏成熟的資金運用和投資管理技能，就會造成資金運用的低效率。要提高人員素質(zhì)和技術(shù)，做到高效率運作、低成本支出，使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展。因此，中小企業(yè)的管理者要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，努力在實踐中探尋出一個內(nèi)部控制效果與內(nèi)部控制成本相對合理的結(jié)構(gòu)比例，構(gòu)建一個簡單有效的控制系統(tǒng)，以防止錯誤和弊端，提高辦事效率，實現(xiàn)最佳經(jīng)營成果。對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用，臨時控制若不及時也會影響內(nèi)部控制的作用和效果。因而建立內(nèi)部控制制度考慮成本與效益問題時要全面。

3.加強對內(nèi)部控制制度實施情況的監(jiān)察與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，還可以通過會計師事務(wù)所等會計中介咨詢機構(gòu)對本企業(yè)內(nèi)部控制制度進行符合性測試，了解本企業(yè)內(nèi)部控制中的不足，有針對性地加以改進，糾正內(nèi)部控制中存在的缺陷，進而改進機制，使內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮監(jiān)控效力。內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問題的典型“警告信號”：損失市場份額；交貨期延長；競爭能力下降；生產(chǎn)率降低；客戶滿意程度降低；新近的政府改革/立法；行業(yè)趨勢正在發(fā)生改變；陳舊的信息技術(shù)方法等等。

內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度，不但要對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督控制，還需對內(nèi)部控制部門本身實施再監(jiān)督，只有這樣才能使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮作用。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降、薪金相聯(lián)系。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的，把經(jīng)營風險降到最低，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

從企業(yè)實際出發(fā)，科學合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

4.建立一個有效的會計控制制度，實施會計控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。中小企業(yè)會計系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會計制度的設(shè)計。中小企業(yè)會計制度的設(shè)計不僅包括規(guī)定會計賬戶、賬簿、會計報表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動中會計處理程序的具體規(guī)定，要把內(nèi)部控制抽象性及要素性的方法和程序融化為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法與程序。內(nèi)部控制體系的建立健全完善并不是一朝一夕的事，它將經(jīng)歷一個由初始狀態(tài)到理想狀態(tài)的循序漸進不斷完善的過程，在這個過程中，我們會不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷探索尋找解決問題的方法，使內(nèi)部會計控制體系日趨完善，從而提高中小企業(yè)內(nèi)部管理水平、資金運作效率，保證中小企業(yè)真正實現(xiàn)科學、健康、持續(xù)的發(fā)展。

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