長期股權投資范文第1篇

用成本法核算。我國《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“準則”）對被投資單位實現凈利潤情況下成本法的處理作了詳細規(guī)定，對被投資單

位發(fā)生凈損失情況下成本法的處理，卻未作任何說明，然而這種情況在實務中很具代表性。鑒于此，本文擬就被投資單位發(fā)生虧損情況，對長期

股權投資成本法的會計處理進行探索，并予以案例分析。

一、投資年度的具體處理

我國公司法規(guī)定，公司在納稅、彌補虧損和提取法定公積金和公益金前，不得分配股利。公司當年無利潤時，一般不得分配股利，但經股東大會

決議也可用盈余公積(彌補虧損后)分派股利。

1．被投資單位投資上年發(fā)生虧損(或實現盈利)，投資當年盈利

若股利全部來自被投資單位對投資前的分派，投資企業(yè)應將獲得的股利沖減初始投資成本，不確認為投資收益；若股利有部分來自被投資單位對

投資后的盈余分派，應根據投資當年實現的凈利潤計算應確認的投資收益，按獲得的股利與確認的投資收益的差額沖減初始投資成本。

2．被投資單位投資上年發(fā)生虧損(或實現盈利)，投資當年也發(fā)生虧損

若股利全部來自被投資單位對投資前的分派，投資企業(yè)應將獲得的股利沖減初始投資成本，不確認為投資收益；若股利有部分來自被投資單位對

投資后的分派，應根據投資后被投資單位發(fā)生的凈虧損計算應確認的投資損失，按獲得的股利與確認的投資損失的合計數沖減初始投資成本。

二、投資年度以后的具體處理

投資準則規(guī)定，被投資單位宣告分派的股利，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投

資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的股利超過接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資

成本的收回，沖減投資的賬面價值。故筆者認為，被投資單位在投資年度以后發(fā)生凈損失，投資企業(yè)應將獲得的股利作為初始投資成本的收回，

并確認投資損失。計算公式為：應沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的股利－投資后至上年末止被投資單位累

積的凈損益)×投資企業(yè)持股比例－已沖減的初始投資成本；應確認的損失=應沖減的初始投資成本－當年獲得的股利。值得一提的是，若被投資

企業(yè)虧損年度未分配股利，則投資企業(yè)當年無需作會計處理，但在以后年度計算“投資后至上年年末止被投資單位累積的凈損益”時，應包括該

虧損部分。

另外，投資企業(yè)在虧損年度大額沖減初始投資成本，這很容易導致長期股權投資賬面價值減至為零，甚至出現負數，然而我國投資準則未規(guī)范投

資企業(yè)應沖減的初始投資成本超過長期股權投資賬面價值情況的處理。筆者認為，結合長期股權投資應具有未來經濟利益的實質，我國公司制企

業(yè)僅負有限責任的法律規(guī)定，以及長期股權投資的賬面價值受被投資單位實現的凈損益與分派的股利的影響需要保留賬戶以備調整等特點，應在

計算出應沖減的初始成本超過長期股權投資賬面價值時，以長期股權投資的賬面價值沖減至零為限。將應沖減的初始投資成本超過長期股權投資

的賬面價值的差額作備查登記，待初始投資成本得以恢復時首先沖減備查金額，若有余額再以原沖減的初始投資成本金額為限恢復長期股權投資

的賬面價值。

三、案例分析

A企業(yè)2000年7月1日以銀行存款140萬元購入C公司股票，占C公司有表決權資本的10%的股份，并準備長期持有，C公司近年實現的凈利潤及股利分

配情況如下表。

C公司凈損益情況：單位：萬元

年度2000年2001年2002年2003年2004年

凈損益-200200-300-500500

C公司股利分派情況：單位：萬元

宣告分派日2001年2月2002年2月2003年2月2004年2月2005年2月

宣告分派額1505000100100

1．2001年2月C公司宣告分派股利時：

C公司2001年2月宣告分派的股利有部分來自對投資后的分派，故A企業(yè)應根據投資后C公司發(fā)生的凈虧損計算應確認投資損失，按獲得的股利與確

認的投資損失的合計數沖減初始投資成本。

應收股利=150×10%=15萬元

應確認的投資損失=200×10%×6÷12=10萬元

應沖減的初始投資成本15＋10=25萬元

借：應收股利150000

投資收益100000

貸：長期股權投資250000

2．2002年2月C公司宣告分派股利時：

C公司2002年2月宣告分派的是2001年度的股利，應按C公司在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額確認投資收益，按獲得的股利超過C公司接受

投資后產生的累積凈利潤的部分沖減初始投資成本。

應收股利=300×10%=30萬元

應沖減初始投資成本=[500＋150－200－(-100)]×10%－25=30萬元

應確認投資收益=50－30=20萬元

借：應收股處500000

貸：長期股權投資300000

投資收益200000

3．2003年2月C公司未宣告分派股利，故無需作會計處理。

4．2004年2月C公司宣告分派股利時：

C公司上一年度發(fā)生虧損，則A企業(yè)應按上述公式計算應沖減的初始投資成本，同時確認投資損失。

應收股利100×10%=10萬元

應沖減初始投資成本[100＋500＋150－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(30＋25)=90萬元

長期股權投資賬面價值=140－(25＋30＋90)=-5萬元

“長期股權投資”的賬面價值為負值，故實際只能沖減初始投資成本85萬元，剩余5萬元作備查登記。

應確認的投資損失=85－10=75萬元。

借：應收股利100000

投資收益750000

貸：長期股權投資850000

5．2005年2月C公司宣告分派股利時：

C公司2005年2月分派的是2004年的股利，A企業(yè)應按C公司在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額確認投資收益，按獲得股利超過C公司接受投

資后產生的累積凈利潤的部分沖減初始投資成本。

應收股利=100×10%=10萬元

應沖減初始投資成本=[100＋100＋500＋150－500－(-500)－(-300)－200－(-100)]×10%－(85＋30＋25)=-35萬元

“應沖減的初始投資成本”為負值，則應先沖減備查金額5萬元，再按余額30萬元恢復長期股權投資的賬面價值，故應確認投資收益=10＋30=40

萬元

借：應收股利100000

長期股權投資范文第2篇

1.增加對重大影響判斷的考慮因素重大影響是指投資方對被投資方的財務和經營政策有參與決策的權力。但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業(yè)。新增“在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素”，但并未對重大影響作出實質性修改。對享有被投資方其他權益變動的確認規(guī)定“投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益�！倍�并未對投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動的會計處理作出明確規(guī)定。目前IASB對關于對其他因素導致的所有者權益變動的會計處理雖然不明確，但已經形成了傾向性意見，企業(yè)應享有被投資方其他權益變動計入權益的做法是目前較為恰當的現實選擇。明確按個別財務報表和合并財務報表分別就有關交易事項進行會計處理并未就個別財務報表和合并財務報表分別對有關交易事項進行會計處理作出規(guī)定。明確規(guī)定了兩種報表分別對有關交易事項進行會計處理，在編制財務報表時，應當按照《企業(yè)會計準則第33號合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。

2.明確了成本法核算投資收益的會計處理明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資方的投資時，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益，取消了中以被投資方接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。即獲得被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過限額的部分，不再作為初始投資成本收回來沖減投資賬面價值，而是將超額部分作為投資收益處理。明確了內部交易損益按持股比例抵銷明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認應享有或應分擔被投資方的凈損益時，與被投資方之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷。對長期股權投資的后續(xù)計量包括成本法和權益法，這里的權益法屬于完全收益，投資方在按簡單權益法對被投資方凈利潤確認應享有的投資收益基礎上，應按權益法的要求調整投資時被投資方可辨認凈資產公允價值和賬面價值的差異。

3.長期股權投資核算方法的轉換第十四條規(guī)定投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當該按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》確定投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。中第十四條規(guī)定投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量》（確認原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為按權益法核算的初始投資成本（即視同投資方處置原持有的股權然后購入聯營投資）；第十五條規(guī)定投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響，處置后的剩余股權應當按CAS22核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益（視同全部處置聯營資產后再購入投資，剩余股權按公允價值計量）。

二、長期股權投資準則修訂帶來的影響

1.適用范圍的縮小由于要求此前已執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)應按照本準則進行追溯調整，因此之前作為長期股權投資核算的該部分投資還要做追溯調整。適用范圍的縮小，與投資的風險特征相匹配，明確的長期股權投資范圍，對投資者來說是承擔被投資企業(yè)的經營風險，但不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資對投資方來說承擔的是投資資產的價格變動風險、被投資方的信用風險，出于風險管理的要求，對于不同的投資具有不同的風險控制機制，且應該在不同的會計準則中進行規(guī)范。對于不具有控制、共同控制和重大影響的投資按金融工具計量和確認，這部分投資會在報告日調整公允價值，由此對報表使用者來說，更加明確所承擔的風險類型。適用范圍發(fā)生變化，要求企業(yè)必須對原持有的投資進行重新分類、確認、計量，由此企業(yè)長期股權投資的賬面價值和投資收益在短時間內會發(fā)生較大變化，影響企業(yè)財務報表的編制和披露。重大影響判斷的標準重大影響的判斷的新增因素，只是要保持與財務報表中對控制判斷的統一。隨著社會發(fā)展，經濟業(yè)務中也出現了新事物，其對長期股權投資產生了新的影響，需要在對重大影響做判斷時更加職業(yè)和謹慎，對重大影響的謹慎判斷能更好地適應宏觀經濟的發(fā)展。在實務中，判斷企業(yè)對被投資單位是否具有重大影響，主要考慮以下因素：在被投資單位的董事會或類似機構中派有代表；參與被投資單位財務和經營政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關鍵技術資料。

2.核算方法的變化影響準則修訂后，計量方法更加公允，能更加快速地反映企業(yè)的經營狀況，以核心價值資產和負債的價值計量能更接近其真實價值，使現行的計量方法更加具有相關性和可靠性。由于新修訂準則的適用范圍的變化，相應成本法也僅適用于對子公司的投資核算，原不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，不再采用成本法核算。將投資方持有的對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資納入《企業(yè)會計準則第22號金融工具的確認和計量》規(guī)范。中規(guī)定對該部分投資按照成本法核算。這一變化將對企業(yè)資產結構、會計核算產生影響，在會計處理上增加了企業(yè)資產的流動性，使得企業(yè)更容易得到短期融資，降低債務成本和債務風險。明確投資方享有的其他所有者權益變動的會計處理，將其他權益變動計入所有者權益有利于投資者對會計主體正常盈利能力的準確判斷，增加了企業(yè)間的會計信息可比性，幫助財務報告使用者作出恰當的決策。但并未明確該部分權益應計入所有者權益的具體明細科目，以及具體的后續(xù)計量及處理，需要在后續(xù)準則應用文件中作進一步明確。采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)確認投資收益時，不再對投資前后獲得的凈利潤分配額分別進行會計處理，這樣的會計處理相對于舊準則的處理，會使投資方的資產增加，對企業(yè)的財務指標產生影響，因此，簡化了財務報表，使得投資者對財務報告的理解更加直觀；消除投資方和被投資方之間為實現內部交易損益的影響，這樣處理有助于遏制企業(yè)利用內部交易調節(jié)利潤。

3.在權益法下抵銷投資方和被投資方的未實現損益，體現了權益法屬于“單行合并”的本質，即投資方針對子公司需要編制合并財務報表時，應將其在合營、聯營企業(yè)的凈資產和凈利潤中享有的份額，分別以“長期股權投資”和“投資收益”納入合并報表，投資方及其享有被投資方的份額作為一個經濟主體，在該經濟主體范圍內發(fā)生的交易相關未實現損益，應當予以抵銷。這樣使得財務報表更加透明，避免企業(yè)利用舊準則中的灰色地帶來虛抬利潤誤導投資者。同樣也避免了如企業(yè)因部分處置股權而喪失對被投資方的控制權時，在合并財務報表中公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，但在個別財務報表中，一次性確認大量未實現的、沒有現金流支持的損益，不符合實際情況，而且會給企業(yè)帶來后續(xù)的分配壓力。核算方法的轉換，在轉換銜接時使用“跨越會計處理界線”的概念，即從不具有控制、共同控制或重大影響，跨越到具有重大影響、共同控制或控制，或者相反方向的跨越，屬于一項重大經濟事項，需要對原持有股權視同處置后，按轉換日的公允價值重新計量。相反，如果未跨越界線，則不對原持有股權進行重新計量。雖然財政部在《企業(yè)會計準則解釋第4號》引入了IFRS下的“跨越會計處理界線”的概念，但未完全采用“跨越會計處理界線”，主要的差異是：因追加投資等原因對被投資方實施控制導致從權益法轉換為成本法時，在編制個別財務報表時應按原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為該按成本法核算的初始投資成本，且個別財務報表中的累計其他綜合收益也不在轉換日結轉計入損益；只有在合并報表層面，才以轉換日的公允價值進行重新計量，并結轉累計其他綜合收益。因減少投資等原因從成本法轉為權益法時，需要對剩余投資追溯適用權益法，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。后續(xù)計量方法的變化影響企業(yè)所得稅的清算繳納，對企業(yè)全年收益的衡量和財務信息的披露產生重大影響，將促進企業(yè)建設和完善現代企業(yè)制度。

長期股權投資范文第3篇

關鍵詞：長期股權投資國際趨同金融工具公允價值在

我國會計準則中“長期股權投資準則”占據了非常重要的位置，是企業(yè)編制個別財務報表及合并報表中不可忽視的項目，同時亦是合并報表中的重點和難點。然而，在國際財務報告準則中并沒有“長期股權投資”準則，長期股權投資準則是財政部根據我國特殊的國情制度單獨制定的對聯營和合營企業(yè)的會計處理準則。隨著我國經濟發(fā)展和全球一體化進程的加速，我國為保持會計準則的持續(xù)國際趨同，于2023年3月了《關于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資>的通知》（財會[2023]14號，以下簡稱CAS2（2023）），借鑒了2023年《國際會計準則第27號———單獨財務報表》（IAS27）、《國際會計準則第28號———聯營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版以及《國際財務報告準則第3號———業(yè)務合并（2008年修訂）》（IFRS3（2008）），將原散見于準則中應用指南、講解和企業(yè)會計準則解釋中的有關規(guī)定整合。CAS2（2023）的修訂是在結合我國實際國情的前提下，更多的借鑒了國際財務報告準則的規(guī)定。然而，由于我國市場經濟體制及相關法律機制還不完善，資本市場還不夠成熟，修訂后的長期股權投資準則在實際運用中還存在一定的困難。

一、長期股權投資準則的國際趨同進程

我國于1992年正式制定了企業(yè)會計準則，但并沒有制定投資準則。1993年財政部成立項目組著手研究制定投資相關準則，期間多次討論和征求意見。隨著我國經濟發(fā)展，證券市場的發(fā)展，財政部于1998年6月完成并公布《企業(yè)會計準則———投資》，規(guī)定在上市公司范圍內于1999年1月起施行。然而，該準則在實施期間出現了各種問題，最為嚴重的是上市公司利用公允價值的原則大規(guī)模地操縱利潤。為了解決這些問題，財政部不得不根據我國的實際情況改變相應會計準則，將采用公允價值計價計量非現金資產改為采用賬面價值的方法，而國際會計準則中對于非現金資產則全面采用公允價值計量。這項差異是由于我國經濟正處于轉軌時期各方面均在探索階段導致的。因此根據我國特殊國情和市場發(fā)展階段的特殊需求，財政部于2001年1月18日對投資準則進行修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，暫在股份有限公司施行。財政部經過多次討論調研在2006年頒布了《企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》（以下簡稱CAS2（2006）），從2007年1月開始實施。直至2023年新的同名準則頒布前，其間又前后了6個《企業(yè)會計準則解釋》。這一階段的長期股權投資準則的修訂者已經開始重視與國際會計準則的協調一致，逐漸樹立為投資者和社會公眾提供決策所需的高質量會計信息的理念。2008年國際金融危機的爆發(fā)促使全球各國著力提升會計信息透明度，建立高質量統一會計準則。在各國都支持趨同大勢的背景下，2023年我國財政部了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，進一步深化會計改革。另一方面，伴隨著全球資本市場加速形成，我國企業(yè)快速融入世界經濟體系，國際合作和跨國兼并越來越頻繁，越來越多的企業(yè)走出國門，在國際經濟活動中起著非常重要的作用。因此為企業(yè)提供高質量、可理解、可對比的會計信息準則，減少交流障礙的國際化會計信息的需求顯得尤為迫切。財政部順應國內外形勢，于2023年頒布新《企業(yè)會計準則第2號———長期股權投資》，自2023年7月起執(zhí)行，2006年頒布的同名準則廢止。

二、新長期股權投資準則與國際財務報告準則相關規(guī)定的比較

（一）重大影響的判斷。

根據IAS28（2023）的規(guī)定，若擁有該公司20%以上、50%以下的表決權即認為其具有重大影響。其中IAS28（2023）除公司通過其表決權發(fā)行普通股外，當行使可轉換債券的轉換權、認購權或者期權購得股票時，應作為公司是否擁有重大影響而考慮的潛在表決權因素。CAS2（2023）在此方面借鑒了IAS28（2023）的規(guī)定，在判斷投資方對被投資方是否具有重大影響時，還應當考慮持有被投資方當期可轉換債券、當期可執(zhí)行認股權證的其他投資方等潛在表決權因素，但根據我國國情特點并未對重大影響進行實質性修訂。

（二）合并直接相關費用的處理。

IFRS3（2008）規(guī)定對于為進行企業(yè)合并而發(fā)生的與購并相關的所有其他成本均應費用化。CAS2（2023）也明確了“合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益”。

（三）運用金融工具計量。

CAS2（2006）中所有權益性投資都按照長期股權投資核算，并未引入金融工具的概念。CAS2（2023）則相應細化充分借鑒國際會計準則，明確規(guī)定“投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資”按《企業(yè)會計準則第22號———金融資產的確認和計量》處理，這一規(guī)定更加符合會計的相關性、配比性及一致性等原則。

三、長期股權投資準則與國際財務

報告準則相關規(guī)定趨同的困境及對策我國長期股權投資準則根據不同階段的經濟發(fā)展狀況制定修改了多次，對我國經濟快速發(fā)展起到了積極的指導作用。然而，每個階段頒布的長期股權投資準則在適應當前形勢的需要下，也會出現各種問題，CAS2（2023）雖然更加趨近國際財務報告準則的相關規(guī)定，但在我國經濟法律環(huán)境還不成熟的現狀下仍需要關注以下問題：

（一）公允價值難以確定。

在實務中，公允價值的確認技術較為復雜且有很強的主觀性，因此普遍存在被投資企業(yè)可辨認資產及凈資產的公允價值無法取得的情況。特別是一些國有企業(yè)，因投資時間早、合并分立改制等原因造成層級多、股權結構復雜等問題，導致以公允價值計量更加困難，核算更為復雜。公允價值的充分運用離不開一個成熟穩(wěn)定的經濟市場。但因為我國市場經濟起步較晚、發(fā)展較慢的客觀因素導致引入公允價值的計量問題一直是我國會計準則中的一個難點。因此，引入公允價值并充分發(fā)揮其在經濟社會中的作用，還需要各方面一致大力發(fā)展完善經濟市場，早日與國際接軌。除此之外，政策制定部門應該制定加強完善公允價值確認方面的相關法律法規(guī)，必須從法律的層面上對意圖隨意確定公允價值或者利用公允價值的核算達到非法目的的相關企業(yè)及人員予以規(guī)范制約，為成熟穩(wěn)定的經濟市場做好保證。

（二）金融工具計量存在的風險。

根據CAS2（2006）規(guī)定按長期股權投資核算的項目，在CAS2（2023）規(guī)定下改為按可供出售金融資產計量，其公允價值為與賬面價值的差額，以及以后其公允價值變動，都直接體現在所有者權益中，這就為企業(yè)操控利潤提供了空間。例如企業(yè)有可能通過處置可供出售金融資產，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出計入損益，以實現虛增盈利弄虛作假的目的。對于此類風險，相關部門應該加強對企業(yè)特別是上市公司及相關會計人員的監(jiān)管，并且對長期股權投資核算中涉及金融工具的情況進行更加嚴格的審查，杜絕企業(yè)以金融工具粉飾經營業(yè)績。

（三）對于核定范圍判斷難以精準。

CAS2（2023）中對于長期股權投資的適用范圍縮小，但對投資范圍的認定則需要會計人員具備較高的職業(yè)判斷力，不少企業(yè)并未重視“實質重于形式”及“職業(yè)判斷”，并且相應的會計人員也不具備應有的知識儲備，這就會造成人為錯誤核定范圍導致信息失真或者操縱和調節(jié)會計報表的風險。對于這一問題，首先需要企業(yè)及相關會計人員對長期股權投資的核定范圍加以重視，摒棄按照準則生搬硬套的陋習，在結合實際的經濟交易下做出正確的判斷。其次，會計相關人員應該加強學習，提高自身執(zhí)業(yè)能力，增強職業(yè)判斷能力。最后，企業(yè)或管理人員應該給予足夠的重視，除了鼓勵會計人員自學外，還應該積極提供相關培訓。綜上所述，長期股權投資準則的完善和國際化趨同是一個必然的過程，其對公司財務管理及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略產生深遠影響，但在實施的過程中也需要關注新準則給企業(yè)的風險管理、經營策略等方面帶來的風險。企業(yè)應當重視長期股權投資準則的修訂，保證新舊準則的平穩(wěn)銜接。會計人員應該努力提高綜合素質，加強長期股權投資核算確認的審核，提供更加精準的會計信息。政府機構則需要加強對企業(yè)的監(jiān)督管理，促使修訂后的長期股權投資準則能夠更有效地被運用于企業(yè)中，從而為投資者、決策者及政府機構提供更為真實可靠的財務信息，并確保我國會計準則平穩(wěn)保持與國際會計準則趨同的進程。

參考文獻：

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長期股權投資范文第4篇

2006年2月的《企業(yè)會計準則》，將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現行準則和制度而言，存在較大的變化和差異。其中，長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面，本文試就新準則規(guī)范下的長期股權投資核算進行討論。

根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量，新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為：一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資；二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資；三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)投資；四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資；五其他權益性投資，即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資�！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范前四類長期股權投資的核算，而第五類長期股股投資則應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理（包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中），對于第五類長期股股投資，本文不作詳述。

一、初始計量

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源，將長期股權投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標準。

（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看，企業(yè)合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散，新設合并中合并各方均解散，被投資主體不復存在，因此，在這個意義上，只有控股合并存在長期股權投資持續(xù)核算的問題。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本（合并成本）：一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益)；通過多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。此外，為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量，該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。

購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值（被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額）份額的差額，應當確認為商譽。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。

例：甲上市公司與乙公司是不具有關聯關系的兩個獨立的企業(yè)，2007年1月15日兩公司達成合并協議，甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司，占乙公司60%股權。假設不考慮合并發(fā)生的直接相關費用，無或有項目，2007年7月1日乙公司財務狀況如下（單位：萬元）：

項目賬面價值公允價值

固定資產600800

長期股權投資400600

長期借款300300

凈資產7001100

那么，2007年7月1日，甲公司會計分錄為：

借：長期股權投資800

貸：有關資產600

營業(yè)外收入200

借：商譽140（800-1100×60%）

貸：長期股權投資140

（二）其他方式取得的長期股權投資

其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

3、投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定，即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業(yè)實質，換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；未滿足上述條件的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本，不確認損益。

5、通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

值得注意的是，長期股權投資的初始計量，無需區(qū)分成本法和權益法，僅需從長期股權投資形成或取得的角度，按照上述標準予以確定即可。二、后續(xù)計量

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續(xù)計量，是從區(qū)分長期股權投資類別的角度，根據不同類別長期股權投資的特點，分別采用成本法和權益法進行后續(xù)計量的。

（一）成本法

成本法，是指長期股權投資按投資成本計價的方法�！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算：一投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（前文分類中的第一類長期股權投資）；二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（前文分類中的第四類長期股權投資）。特別地，能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，在編制合并財務報表時，還需調整為權益法反映。

已經確定采用成本法核算的長期股權投資，應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

當然，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的長期股權投資，因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的，同樣適當用本轉換原則，即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

（二）權益法

權益法，是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資（前文分類中的第二、三類長期股權投資），應當采用權益法核算。

確定采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值（可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同）份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是，非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權投資，其后續(xù)計量按照成本法核算，不適用上述原則。

權益法下，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外，被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

權益法下，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

當然，投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

三、減值及處置

新準則中，長期股權投資的減值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理，即應當將長期股權投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認減值損失，計入當期損益，且不得轉回；其他按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理，即長期股權投資存在減值跡象的，應當估計其可收回金額可收回金額應當根據長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權投資預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計量結果表明，長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

長期股權投資范文第5篇

【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法

一、成本法轉換為權益法

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第十四條第二款規(guī)定：“因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本”。

（一）根據上述規(guī)定，原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不可靠計量的長期投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉換為權益法核算時，應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理

1.原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確

定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益。

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。

2.對于新取得的股權部分。應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。

上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。

［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

2008年1月1日，A公司又以1350萬元的價格取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

（1）由成本法轉為權益法時對長期股權投資賬面價值的調整

對于原10%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額490萬元（4900×10%）之間的差額10萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（6500-4900）相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元（1000×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積（其他資本公積）。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資160

貸：資本公積——其他資本公積60

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

（2）2008年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資

借：長期股權投資1350

貸：銀行存款1350

對于新取得的股權，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

（3）假設2008年1月1日支付1200萬元取得B公司20%

的股權

借：長期股權投資1200

貸：銀行存款1200

對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業(yè)外收入90萬元。

借：長期股權投資90

貸：營業(yè)外收入90

（4）假設2008年1月1日支付1295萬元取得B公司20%

的股權

借：長期股權投資1295

貸：銀行存款1295

對于新取得的股權，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元（6500×20%）之間的差額應確認營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業(yè)外收入。

（二）因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應當由成本法轉為權益法核算

1.按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資

成本。

2.比較剩余長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投

資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。

剩余的長期股權投資的成本大于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資的成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應調整留存收益。

3.對于原取得投資后至轉換為權益法之間被投資單位可辨認

凈資產的公允價值變動相對于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有份額的，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）。［例2］A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款3600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。

（1）確認長期股權投資處置損益

借：銀行存款3600

貸：長期股權投資2000

投資收益1600

（2）調整長期股權投資賬面價值

剩余長期股權投資的賬面價值為4000萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元（4000-9000×40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為2000萬元（5000×40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。企業(yè)應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資2000

貸：盈余公積200

利潤分配——未分配利潤1800

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間，其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額800萬元[（16000-9000）×40%-2000]，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積）。

借：長期股權投資800

貸：資本公積800

二、權益法轉換為成本法

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第十四條第一款規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本”。具體情形包括：

（一）企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的。

（二）被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。

（三）原采用權益法核算時被投資單位的資金轉移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經營，從而導致被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。

在具體實務中，企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響，應根據公司章程、合同或協議約定、被投資單位所在國家有關外匯政策等進行判斷。

企業(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或將尚未滿足股權轉讓條件（即未滿足股權轉讓收益確認條件）仍對被投資單位具有重大影響的股權投資中止采用權益法核算。

長期股權投資自權益法轉換為成本法核算的，除構成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。

（四）因追加投資原因導致原持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸�司投資的，從而形成企業(yè)合并的，長期股權投資應從權益法轉換為成本法，并進行追溯調整。

1.對于同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權益的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.對于非同一控制下的合并，首先要求對原采用權益法核算的結果按照成本法進行追溯調整，以調整后長期股權投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當期損益。

［例3］A、B兩公司為非同一控制下的兩個企業(yè)，A公司于2007年2月取得B公司20%的股權，成本為1000萬元，當日B公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，取得投資后A公司向B公司派出董事1名。2007年A公司確認投資收益100萬元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現金股利或利潤。2008年3月，A公司以3000萬的價格再購入B公司50%的股份，并能夠控制B公司的財務和經營。購買日B公司可辨認的凈資產的公允價值為

5200萬元。

（1）2008年3月，對已確認的投資收益100萬元進行追溯調整（假定A公司10%提取盈余公積）（權益法變?yōu)槌杀痉ǎ?/p>

借：盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

貸：長期股權投資100

（2）再投資成本的確認

借：長期股權投資3000

貸：銀行存款3000

（3）對于原取得的股權，其成本為1000萬元，與原取得投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額800萬元（4000×20%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。對于新取得的股權，其成本為3000萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2600萬元（5200×50%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽也不要求調整長期股權投資的成本。

（4）假設2008年3月支付2300萬元取得B公司50%的股權

借：長期股權投資2300

貸：銀行存款2300

對于新取得的股權，其成本為2300萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2600萬元（5200×50%）之間的差額應確認營業(yè)外收入300萬元，但原持股比例20%部分長期股權投資中含有商譽200萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業(yè)外收入100萬元。

借：長期股權投資100

貸：營業(yè)外收入100

（5）假設2008年3月支付2500萬元取得B公司50%的股權

借：長期股權投資2500