個人所得稅心得范文第1篇

上海金融業(yè)的稅收政策主要是由我國中央政府決定的。而我國銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是1994年稅制改革后確立的,期間雖經(jīng)幾次調(diào)整,但其基本格局沒有大的變化。與香港國際金融中心相比,上海金融業(yè)的稅收政策存在以下問題:

(一)個人所得稅稅制不合理

上海的個人所得稅總體上存在諸多不合理之處。一方面,我國將個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得,按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得征收個人所得稅;另一方面,我國對個人從境內(nèi)上市公司取得的股息、紅利所得可暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額,對境內(nèi)上市公司股票、證券投資基金單位轉(zhuǎn)讓所得暫免征個人所得稅。同為個人取得的非勤勞所得,有的征稅,有的減輕課稅或免稅,有失稅收垂直公平原則,有礙所得稅再分配作用的發(fā)揮。這將至少從兩個方面對金融、保險、證券活動產(chǎn)生影響:一是總體稅負水平偏高時,直接減少儲蓄和投資的數(shù)量和欲望;二是從金融、保險、證券業(yè)儲蓄和投資獲利的比重下降,降低了金融、保險、證券業(yè)儲蓄和投資的吸引力。與香港相比,上海的個人所得稅稅率偏高,而且是分項征收,稅前扣除項目少,扣除標準偏低。我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除標準的設(shè)計上,未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、子女教育等因素,對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制,像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出的制度是較為少見的。

(二)企業(yè)所得稅實際稅負偏重

據(jù)上海市的統(tǒng)計,全市內(nèi)資金融企業(yè)的平均實際稅率高于其他內(nèi)資企業(yè)的平均實際稅率14.2個百分點,個別銀行的稅率高達50%左右。外資金融企業(yè)稅負率高于其他外資企業(yè)稅負率3.6個百分點。2008年我國內(nèi)地內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%后,還是高于香港16.5%的稅率。由于中國稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體,同樣的所得稅稅率給企業(yè)帶來的綜合稅收負擔已經(jīng)偏重,而我國銀行業(yè)的呆賬準備金計提標準過高、呆賬損失審批過嚴等問題尚未解決,呆賬損失、足額的呆賬準備金難以在稅前扣除,從而增加了金融企業(yè)所得稅稅負。在此情況下,若不采用較低的所得稅稅率,必然導致企業(yè)總體稅負過重,缺乏競爭力(辛浩等,2007;劉馨穎,2023)。

二、對上海金融業(yè)稅收激勵的政策建議

上海作為人民幣金融中心,正在進一步朝著建設(shè)國際金融中心的方向努力,設(shè)計一個合理的稅收體系是必不可少的條件。目前,國際金融中心之間的競爭十分激烈,正在崛起的國際金融中心要想求得生存和發(fā)展,為金融行業(yè)提供特殊的稅收優(yōu)惠是十分關(guān)鍵的。根據(jù)全球金融中心指數(shù)(GFCI),除了倫敦、紐約、日本、法蘭克福等傳統(tǒng)國際金融中心以外,在資金、監(jiān)管及人才方面的便利使得一批小型的稅收天堂,如澤西島、開曼群島等,在競爭力方面已經(jīng)超過了上海等大城市。因此,與各國不斷調(diào)低金融行業(yè)稅收的實踐相比,中國內(nèi)地金融行業(yè)的稅收制度調(diào)整還比較緩慢,金融行業(yè)的其他稅收負擔也相對較重。因此,上海要真正成為有影響力的國際金融中心,調(diào)整金融行業(yè)的稅收制度已經(jīng)勢在必行。

(一)在所得稅方面進行適當?shù)恼{(diào)整

改變個人所得稅的征稅模式,實行國際通行的綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個人所得稅制度。其中,工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)、經(jīng)營所得等主要項目實行綜合征收,按月(次)預征,年終匯算清繳。調(diào)整個人所得稅稅前扣除項目,適當提高納稅人的基本扣除額,增設(shè)贍養(yǎng)人口和老人、兒童、殘疾人等扣除項目,調(diào)整住房和醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險等扣除項目,按照社會平均生活水平合理制定并適時調(diào)整相應(yīng)的扣除標準。允許資本損失從資本利得中扣除,但是扣除額不得超過當期的資本利得,扣除不完的部分可以從以后的資本利得中扣除。適當降低稅率,近期可以考慮將工資、薪金所得的最高稅率降為40%。

(二)改革金融業(yè)營業(yè)稅的征收方式并適當降低稅率

目前我國內(nèi)地金融業(yè)的間接稅采用的是營業(yè)稅而不是增值稅,而且營業(yè)稅的稅基是銀行的貸款利息和收費等收入,而不是針對銀行的經(jīng)營利潤等收入征收。這使得銀行業(yè)的間接稅負擔相對較重。這一制度不僅無法與香港等不征間接稅的城市相比,而且也比大多數(shù)有間接稅的金融中心要落后,成為影響上海金融中心競爭力的一個重要因素。銀行業(yè)營業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當降低。由于各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅屬于中心財政收入,為了不大幅度減少中心財政收入,可以逐年降低營業(yè)稅稅率,每年降低1個百分點,直到營業(yè)稅稅率降至2%或更低。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力,補充資本金,提高銀行業(yè)的資本充足率。此外,為了和外資銀行在同等條件下競爭,建議取消內(nèi)資銀行的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

(三)爭取降低或取消金融行業(yè)印花稅

目前我國金融業(yè)繳納的印花稅可以分為貸款合同印花稅、房產(chǎn)合同印花稅和股票交易印花稅等。雖然印花稅的稅率較其他稅種低,但是從貸方實現(xiàn)的營業(yè)收入和借方的貸款成本的角度來看,印花稅也占有一定的比重。目前,很多國家都取消或降低了證券交易的印花稅。相對而言,我國內(nèi)地股票交易印花稅稅率相對較高,而且不穩(wěn)定,調(diào)整十分頻繁。這幾種印花稅疊加后,加重了金融企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負擔,應(yīng)該適當降低或者予以取消。

個人所得稅心得范文第2篇

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2009]157號)

核心內(nèi)容:

自2023年1月1日起,對個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的,全額征收營業(yè)稅;對個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的,按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;對個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的,免征營業(yè)稅。

專家點評:

在二手房交易稅費成本中,營業(yè)稅占很大一部分,營業(yè)稅的免征年限由2年變?yōu)?年,將差額征收改為全額征收,會使交易利潤直接減少5%以上。出臺這一政策的目的在于遏制通過炒房獲利的市場投機行為,促進房地產(chǎn)市場的健康長遠發(fā)展。

專家提醒:

執(zhí)行這一政策,納稅人首先要掌握普通住房與非普通住房的區(qū)別。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,享受優(yōu)惠政策的住房原則上應(yīng)同時滿足以下條件:住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下、實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)實際情況制定的本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準,向上浮動的比例不得超過國家規(guī)定標準的20%。其次,轉(zhuǎn)讓二手房的納稅人要搞清楚購買房屋的準確時間。有關(guān)政策明確,認定購買房屋的時間為契稅完稅證明上注明的填發(fā)日期。即從這一日期至二手房的出售日期的時間間隔,就是納稅人所轉(zhuǎn)讓二手房年限,絕非房屋年齡。同時,住房轉(zhuǎn)讓不論其何時過戶或交房,能否享受營業(yè)稅優(yōu)惠應(yīng)以住房轉(zhuǎn)讓合同生效時間為準。

車購稅優(yōu)惠今年“7.5折”

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》(財稅[2009]154號)

核心內(nèi)容:

2009年的減征車購稅政策延長至2023年底,但減征幅度有所調(diào)整。即對2023年1月1日～12月31日購置1.6升及以下排量乘用車,暫減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。

專家點評:

雖然新政策在稅率的減免幅度上作了一定調(diào)整,但其明確的政策導向,還是為汽車產(chǎn)業(yè)消費起到了引導和調(diào)節(jié)作用。

專家提醒:

“通知”所稱乘用車,是指在設(shè)計和技術(shù)特性上主要用于載運乘客及其隨身行李和(或)臨時物品、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的汽車。乘用車購置日期按照機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)關(guān)稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定。

企業(yè)年金單獨征收個稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)

核心內(nèi)容:

1.企業(yè)年金的個人繳費部分,不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。

2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得,屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,在計入個人賬戶時,應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除任何費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款,并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

專家點評:

從具體內(nèi)容上看,新政策有效解決了企業(yè)年金制度中一直不太明確的個稅征管的相關(guān)問題。一是明確了企業(yè)年金屬于個人所得稅的征稅范圍,二是明確了企業(yè)年金計算個人所得稅的方法,三是明確了代扣代繳時間點。從制定原則來看,新政策堅持了既考慮調(diào)節(jié)收入分配,又體現(xiàn)對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持的原則。對個人繳費和企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分依法予以征稅,有利于防止收入分配差距過大;將企業(yè)繳費單獨作為一個月工資、薪金計算征收個人所得稅的處理方法,降低了企業(yè)繳費的適用稅率,總體上體現(xiàn)了國家對企業(yè)年金發(fā)展的鼓勵和扶持。

專家提醒:

新政策規(guī)定,對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計稅時不得還原至所屬月份,均作為一個月的工資、薪金,不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。企業(yè)繳費期的長短可能會給稅負帶來直接影響,建議按月繳付,降低適用稅率,達到節(jié)稅目的。

另外,新政策規(guī)定對因年金設(shè)置條件導致的已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分,其已扣繳的個人所得稅應(yīng)予以退還。參加企業(yè)年金的個人如存在退稅情況,應(yīng)按文件規(guī)定計算退稅款,并攜帶相關(guān)資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅。

超標福利費納入工資繳稅

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)

核心內(nèi)容:

1.明確了職工福利費的財務(wù)核算范圍。

2.實行貨幣化改革的企業(yè),將原納入職工福利費管理的交通補貼或車改補貼、住房補貼、通信補貼調(diào)整入工資總額進行財務(wù)核算。

3.企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的行為,應(yīng)按商業(yè)化原則進行公平交易。

專家點評:

該文件的主旨是為了規(guī)范職工福利費的核算范圍,維護正常的收入分配秩序,防止部分企業(yè)巧立名目,發(fā)放現(xiàn)金及實物,造成社會工資統(tǒng)計失實和行業(yè)收入差距過大。此項規(guī)定將使某些以上述形式濫發(fā)職工福利費的企業(yè)的不規(guī)范操作無所遁形。

專家提醒:

新政策提醒企事業(yè)單位應(yīng)按照文件規(guī)定健全財務(wù)核算。從個人所得稅角度看,實行貨幣化改革的企業(yè),應(yīng)將發(fā)放的住房補貼、交通補貼或車改補貼、通信補貼如實納入工資核算,并按規(guī)定扣繳個人所得稅;從企業(yè)所得稅角度看,在年終所得稅匯算清繳時,應(yīng)按照要求將納入工資總額核算的補貼調(diào)整入職工福利費發(fā)生額,并按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定,在不超過工資總額14%的限額內(nèi)計算扣除,超過部分需進行納稅調(diào)整。

對于部分以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的企業(yè)而言,所提供的上述服務(wù)在所得稅匯算清繳時須依據(jù)公允價值按視同銷售處理,并進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。

個人“大小非”減持按20%稅率繳個稅

《財政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]167號)

核心內(nèi)容:

1.自2023年1月1日起,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

2.個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入減除股票原值和合理稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅。

專家點評:

167號文件對于調(diào)節(jié)社會收入分配,穩(wěn)定資本市場,增加國家稅收,具有積極意義。但文件關(guān)于納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費的規(guī)定,也為部分增值空間較大的“大小非”留下了一定的操作空間。

專家提醒:

2023年1月1日后,個人“大小非”減持應(yīng)按照20%稅率繳納個人所得稅,并由證券機構(gòu)代扣代繳。證券機構(gòu)應(yīng)積極配合稅務(wù)機關(guān)做好各項征收管理工作,及時扣繳個人所得稅款。對于納稅人而言,按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算的應(yīng)納稅額,若與證券機構(gòu)扣繳稅額不一致,應(yīng)及時持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。

微利企業(yè)所得稅減半

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)

核心內(nèi)容:

自2023年1月1日～2023年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

專家點評:

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。該文件對小型微利企業(yè)中年應(yīng)納稅稅所得額低于3萬元的企業(yè)進一步加大了減免力度,相當于減按10%稅率征稅。這一優(yōu)惠政策將在扶持中小企業(yè)發(fā)展,幫助其有效應(yīng)對國際金融危機發(fā)揮積極和明顯的作用。

專家提醒:

享受該減免一定要符合幾個硬性條件,即工業(yè)企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;其他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。根據(jù)要求,從業(yè)人數(shù)一般按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算,資產(chǎn)總額一般按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

另外,由于企業(yè)所得稅實行按月或按季度預繳、年度終了后匯算清繳方式,因此主管稅務(wù)機關(guān)一般是在納稅年度終了后,根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標,再來核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。也就是說,企業(yè)當年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件,在年度匯算清繳時要補繳其減免的所得稅。

宣傳文化單位再享1年稅收優(yōu)惠

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2009]147號)

核心內(nèi)容:

為支持我國宣傳文化事業(yè)的發(fā)展,經(jīng)國務(wù)院批準,在2023年底以前,對宣傳文化事業(yè)繼續(xù)實行增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策。即對滿足一定條件的宣傳文化事業(yè)方面的出版物實行增值稅100%或50%先征后退政策,對科普單位的門票收入等免征營業(yè)稅。

專家點評:

該文件繼續(xù)此前關(guān)于宣傳文化事業(yè)增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定,屬于深化文化體制改革的配套政策。文件對于減輕宣傳文化單位稅收負擔,鞏固文化體制改革成果,促進文化繁榮都具有重要的現(xiàn)實意義。

專家提醒:

符合條件的宣傳文化單位應(yīng)將享受稅收優(yōu)惠的出版物在財務(wù)上單獨核算,并按照規(guī)定的用途使用即征即退的稅款。宣傳文化單位在2009年1月1日至147號文件公布之日期間,符合文件第二條和第三條免稅規(guī)定,但已經(jīng)申報繳納入庫的增值稅和營業(yè)稅,納稅人應(yīng)及時申請退稅或抵減以后月份稅款。凡已開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)及時追回,以符合免稅條件,適用免稅優(yōu)惠。

研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備退免增值稅

《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》(財稅[2009]115號)

核心內(nèi)容:

1.外資研發(fā)中心適用《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號)免征進口稅收,根據(jù)其設(shè)立時間,在分別滿足相關(guān)條件的前提下進口研發(fā)設(shè)備免關(guān)稅、增值稅和消費稅。

2.符合規(guī)定條件的內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)購買國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

專家點評:

這一政策實際上是在增值稅轉(zhuǎn)型后,國家在一定范圍內(nèi)對原有優(yōu)惠政策的恢復,不僅將有效減輕研發(fā)機構(gòu)在增值稅全面轉(zhuǎn)型后形成的較重的稅收負擔,也讓我國的眾多內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)在采購國產(chǎn)設(shè)備時獲得了與外資研發(fā)機構(gòu)一樣的稅收優(yōu)惠待遇。新政策對吸引國外優(yōu)秀企業(yè)在中國設(shè)立研發(fā)中心,促進技術(shù)進步和科技創(chuàng)新,加快我國裝備制造業(yè)的發(fā)展,都具有積極作用。

專家提醒:

從政策規(guī)定看,不管是內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)還是外資研發(fā)機構(gòu),要享受購買設(shè)備免稅或退稅的優(yōu)惠,資格門檻都不低。外資研發(fā)中心要享受購買設(shè)備免稅或退稅的優(yōu)惠,根據(jù)其設(shè)立時間的不同,必須分別在專職研發(fā)人員數(shù)量、累計購置設(shè)備原值和研發(fā)費用投入額等方面都達到一定的標準。內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)除各類科研院所及學校外,其余的必須通過國家有關(guān)部門組織的聯(lián)合核定并獲得相關(guān)資格才能享受優(yōu)惠。

由于對于符合退免稅條件的研發(fā)中心的審核辦法和具體的退稅管理辦法尚未出臺,目前退稅工作尚未開展。符合條件的企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國家稅務(wù)總局相關(guān)稅收政策動向,待相關(guān)配套政策出臺后即可向相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。同時,符合條件的研發(fā)機構(gòu)在不影響正常經(jīng)營的前提下,可以在設(shè)備進口和國產(chǎn)設(shè)備采購的時間上作出安排,以充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

稅前扣除新政拓寬公益性捐贈渠道

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]124號)

核心內(nèi)容:

1.公益事業(yè)的范圍包括:救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動,教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè),環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè),促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

2.符合條件的群眾性團體(即不需進行社團登記的人民團體以及免予登記的社會團體)可以申請公益性捐贈稅前扣除資格,企業(yè)和個人通過群眾性團體進行的公益性捐贈可以獲得稅前扣除憑證。

專家點評:

公益性捐贈稅前扣除是國家出臺的一項鼓勵納稅人進行公益性捐贈的稅收政策,納稅人在進行捐贈的同時,允許按捐贈額的一定比例進行稅前扣除。這樣既有利于促進全社會形成公益性捐贈的氛圍,又能適當降低納稅人的所得稅負擔。新政策在原有相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上,進一步放寬了公益性社會團體申請公益性捐贈稅前扣除資格的條件,明確和嚴格了獲得公益性捐贈稅前扣除資格社會團體的后續(xù)管理措施。

專家提醒:

1.企業(yè)和個人在進行公益性捐贈時應(yīng)認真審核公益性社會團體是否具有稅前扣除資格,并索取捐贈票據(jù)。

2.廣大公益性社會團體應(yīng)及時按照124號文件規(guī)定重新申請稅前扣除資格。準備申請的公益性社會團體要對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算,且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)納稅有說法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅發(fā)[2009]698號)

核心內(nèi)容:

1.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)需就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅;

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本的差額;

3.加強對于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的所得稅征管。

專家點評:

按照企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定,非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)按照10%的稅率繳納預提所得稅,但對于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)相應(yīng)的預提所得稅計稅依據(jù),有關(guān)規(guī)定并不明確。698號文件解決了這一問題,明確規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額,并對納稅義務(wù)人、納稅地點、納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了嚴格規(guī)定。這一文件的出臺,表明國家對于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的稅收征管措施進一步完備。

專家提醒:

1.非居民企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)行為時,扣繳義務(wù)人應(yīng)履行所得稅扣繳義務(wù)�？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,非居民企業(yè)應(yīng)按698號文件規(guī)定及時向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)也有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

2.對于境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的非居民企業(yè),其轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)具有合理商業(yè)目的,并及時向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料,否則就需承擔相應(yīng)的稅收風險。

“走出去”企業(yè)境外繳稅境內(nèi)可抵

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)

核心內(nèi)容:

1.居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,其境外所得在境外已納稅額在抵免限額內(nèi)部分可在應(yīng)納稅額中抵免。

2.境外所得稅收抵免限額計算采取分國不分項原則。

3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。

專家點評:

125號文屬于企業(yè)所得稅法及實施條例的配套政策。該文解決了部分納稅人來源于間接控制的外國企業(yè)的股息、紅利所得在境外已納稅額未能在應(yīng)納稅額中進行抵免的問題,明確超過抵免限額而當年未能抵免的境外所得稅可在5年內(nèi)延續(xù)抵免,并對可采取簡易辦法進行計算抵免的情形進行了列舉,規(guī)定了企業(yè)境外所得和繳納境外所得稅歸屬的納稅年度。125號文是對企業(yè)所得稅法及實施條例相關(guān)條款的細化規(guī)定,對于納稅人境外所得的稅收抵免工作具有較強的實際指導意義。

專家提醒:

1.納稅人在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)按照文件規(guī)定進行境外所得的稅收抵免。對于納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時,境外所得的稅收抵免實際操作與125號文規(guī)定不一致的,納稅人應(yīng)按照125號文規(guī)定重新進行計算,并重新進行納稅申報。

2.新稅法實施以前和實施以后,納稅人境外所得已納稅款超過當年境外所得稅收抵免限額而結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的部分,應(yīng)注意在此后5年的有效期內(nèi),在所得稅匯算清繳時,用每年度抵免限額進行抵免。

3.納稅人取得境外所得,雖有所得來源國(地區(qū))政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的,在規(guī)定條件下可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額,計算允許抵免的稅額。

增值稅扣稅憑證抵扣期延長至180天

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)

核心內(nèi)容:

1.增值稅一般納稅人取得2023年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。

2.實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2023年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。

專家點評:

新規(guī)定將增值稅專用發(fā)票認證期限由原來的90日調(diào)整為180日,給納稅人提供了充足的時間,解決了部分納稅人因多種原因造成扣稅憑證逾期認證,導致進項稅額無法抵扣的問題。這是國家稅務(wù)總局對稅收征管工作進行的一項實質(zhì)性的、傾向于納稅人的改進。

專家提醒:

個人所得稅心得范文第3篇

時間：當代

地點：本市某稅務(wù)所辦稅廳

場景：柜臺上擺放著“共產(chǎn)黨員示范崗”、“下崗失業(yè)人員辦稅窗口”、“申報受理”“申報征收”等標牌以及電腦等辦公用品。墻上標語：“依法征收、優(yōu)質(zhì)服務(wù)”。

人物：李所長：男，四十歲，黨員，某稅務(wù)所副所長。簡稱李

老戴：男，四十余歲，黨員，征收人員。簡稱戴

小程：女，三十歲，征收人員。簡稱程

郝會計：女，30歲，某外資企業(yè)會計，簡稱郝

全小花：女，20歲，全無債之女。簡稱花

全大嫂：女，50歲，全無債之妻。簡稱嫂

葉燒白：男，三十歲，個體商戶。簡稱葉

群眾演員：

納稅人甲：男三十余歲。簡稱甲

納稅人乙：女三十余歲。簡稱乙

主持人旁白：祖國建設(shè)蒸蒸日上，各條戰(zhàn)線捷報頻傳。稅務(wù)同志盡職盡責，納稅的人爭做貢獻。瞧，今天是春節(jié)大假后第一個周末，辦稅廳又忙得不亦樂乎了。

（幕啟：交稅的人簇擁著著裝的老戴、小程上場。甲、乙、郝會計爭先恐后，口中叫著：該我交了！該我交了！互相爭執(zhí)著要納稅，辦稅廳顯得一片熱鬧）。

甲：哎，戴同志，今天我來得最早，該先收我的喲！

郝：老戴，請你先收我的嘛！我有急事。

甲：有急事還不是要講個先來后到，依輪子噻！

乙：戴同志，該我交了，我來了好久了！

戴：請大家不要爭，依次序來要不要得？（他接過納稅人甲的納稅申報表）：來，同志你最先來先辦你的。

甲：這還差不多，我先來就該我先交噻！

老戴熟練地填好表遞給甲說：你的應(yīng)納稅款是115元7角5分。

甲：你們稅務(wù)局算得好精啊，連分分錢都要收�，F(xiàn)在哪個還在乎這分分錢喲！補都不好補。

戴：大哥，一滴滴水匯成大海，一粒粒

沙堆成高山。你不要小看這分分錢

集少成多就了不得嘍。你不要擔

心，我們準備得有零錢。好找補。

甲：你們都不嫌麻煩，我們更沒得啥子得。謝謝了哈�。ɡU了錢下場）

程收了稅款：你慢走喲！

乙對老戴：同志，我來申報個人所得稅。

戴：請問你的月收入是好多？

乙：我有兩處收入。工資、獎金、補貼加起每月有2300.

戴計算后：2300，扣除國家規(guī)定的扣除標準1600元，你實際應(yīng)交個人所得稅45元。

乙：好嘛，我繳。（乙領(lǐng)了稅票后）問小程：哎，同志！我丈夫下崗后想開個店做點小生意。有啥子稅收優(yōu)惠政策沒得喲？

程：有�。∥医o你說嘛。國家規(guī)定凡在勞動和社會保障部門領(lǐng)取了下崗證或失業(yè)證并領(lǐng)取了從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)營業(yè)執(zhí)照的個體戶，可以免稅。

乙：免些啥子稅嘛？

戴：營業(yè)稅、個人所得稅和城建稅。

乙：真的呀！國家對下崗失業(yè)人員這么照顧，在稅收上給予扶持。我叫老公把生意做起來。好好為社區(qū)居民服務(wù)。謝謝嘍�。ㄒ蚁拢�。

程：請慢走哈！

李所長手掌上纏著繃帶，頭上貼著藥片上場。

程：李所長你啷個了呀？

戴：是哪個把你打傷的？

郝：李所長你啷個受傷了？

李：今天硬是遇得到�。∈青�個的，今天早晨，我和稅管員小唐去檢查農(nóng)貿(mào)市場。按規(guī)定國家取消農(nóng)業(yè)稅和屠宰稅后，應(yīng)征收生豬販運和銷售環(huán)節(jié)的稅款。個體屠工王本明明宰了兩頭豬卻只申報一頭的稅。把另一頭藏起。被小唐發(fā)現(xiàn)了他還百般抵賴死活不認賬，不但威脅、漫罵小唐，還說要砍翻他。我去勸解，王本不但不聽還朝我打來�？绰铮�把我頭也碰破了，手也割傷了。

戴：噎！王本他還敢抗稅呀！

李：幸虧110來得快，才沒釀成大禍。

郝：噎，這個王本，硬是忘了本嘍！這幾年政策好，個體私營經(jīng)濟發(fā)展快。他應(yīng)該感謝政府，依法納稅才對噻。啷個能抗稅打人啦，那是違犯國家稅法的喲！李所長，你們?yōu)閲�家征收稅款，工作啷個勞累。還要挨打受罵、冒生命危險，收稅不容易呀！你們工作好苦�。�

李：沒得事得！比起納稅人來，受這點苦算啥��！只要納稅人踴躍繳稅，我們心里就象喝了蜂蜜一樣的甜。

戴：李所長，你受了傷，身體不舒服就回家休息嘛，這兒有我們噻。

李：不要緊。大家都啷個忙，我啷個能呆在家里休息喲！噎，這不是富翔公司的郝會計嗎，聽說你在外地休假，啷個這么快就回來了。

郝：李所長，你們稅務(wù)所實行的納稅事前提醒制度硬是好。工作硬是做到了家！昨天要不是接到你們的納稅提醒電話可能還要誤了我們公司繳稅的大事呢。

戴：郝會計，我曉得你們公司是不會拖欠稅款的。你這個人從來都是守信用的。

郝：我們是外資企業(yè)。美國老板史密斯先生非常注重依法納稅�？偸且�我們按時繳納。那一回我記錯了納稅時間，沒有按時把稅款劃去，結(jié)果公司受到了延期繳納的處罰。

李：是哦，稅法規(guī)定按時足額納稅是不能隨便懈怠的。不管哪個違反了都要受到處罰。

郝：史密斯曉得了很生氣。說我的過錯玷污了他和公司的名聲，這800多塊錢的滯納金和罰款堅決不予報銷。結(jié)果我只好各人掏了腰包。

李：外國人都這樣嚴格遵守中國稅法，我們中國公民更應(yīng)該依法納稅。

郝：自從那次交了學費，我每回都注意按時將公司的稅款劃到納稅賬戶。哪曉得這個臘月二十九就是年三十。我又記錯了1天時間。如果你們昨天不打電話提醒我，我還以為明天才到期呢。你 們打電話的時侯我還在外地休假呢。如果推遲1天才來繳稅，那就又要遭罰款和滯納金了。

戴：是啊，我們就是怕你記錯了日期，所以才按制度提前打電話提醒你。郝會計，你來得這么急，稅款準備好沒得？

郝：準備好了（說著打開包拿出一大疊錢來）

程：你們單位還沒有上班，你也在休假，哪兒來啷個多錢交稅呢？

郝：為了不耽誤繳稅，我把兒子準備結(jié)婚購房的三萬塊錢先拿來墊繳公司的稅款！

李：啥子！你把兒子結(jié)婚購房的錢都拿來墊到繳稅款哪！郝會計，你真是個好會計。你依法納稅的精神真值得大家學習啊。

郝：哪里的話。是我要感謝你們的好制度。避免了我們納稅人的失誤，為企業(yè)減少了損失，你們的優(yōu)質(zhì)服務(wù)才值得我們學習呢。

（老戴填了稅票，郝會計繳了錢）

郝：好了，我走了。李所長，歡迎你們經(jīng)常到公司來指導工作啊。

李：要得。也歡迎你給我們多提意見嘍！郝會計，你慢走哈�。ɡ钏秃孪拢�

[全小花扶著全大嫂上場（帶青紗）

嫂：哎，老戴同志，我們來繳稅。

戴：好，你交啥子稅？

花：我們交個人所得稅。

戴詫異地：你繳個人所得稅呀？你有啥子收入喲？

花：不得錯！你填納稅表嘛！

戴邊問邊填表：姓名？

花：全無債。

戴：職業(yè)？

花：教師。

戴：應(yīng)繳稅項目

花：利息所得，

戴：計稅額多少？

花：1000元。

戴：工作單位？

花：已過世。

戴：已過世？這啷個回事呢？

嫂憂傷地：老戴同志，就啷個填嘛！我們馬上繳款。

老戴遲疑地看看全大嫂和全小花，又看看李所長。

李：大嫂，這到底是啷個回事呢？

嫂悲痛地：李所長，這是我姑娘全小花。他老爸全無債，是個退休老師。剛生病去世了。他生前借了一筆錢給一家公司作流動資金。到期后公司還了本錢還給了一筆利息。

李：啊，原來是啷個的。不管是利息所得還是其他收入，只要達到了國家規(guī)定的納稅標準，每個公民都應(yīng)該照章納稅。

嫂：老全病重的時候，很多親朋好友、領(lǐng)導同事都來看望他。你們的局長是他原來教過的學生，也來關(guān)心他。老全向局長了解了有關(guān)個人所得稅的規(guī)定后，當時就向局長口頭申報了這筆稅款�？墒且驗椴≈厮�一直沒繳成。

花：是的，爸爸生前對我說，小花，我死后，別樣事情都可以擱一下，一定要先替我把那筆個人所得稅繳了我才安心。那是我向稅務(wù)局承諾了的。要守信用。不要欠別人的債，更不能欠國家的債。

李感動地：小花、大嫂，我明白了。全老師是個恪守信用的好公民，他想得太周到了。

嫂：老全身前從來沒有欠過哪個的債。就是借了親戚朋友的錢，他總是催我們按時足額去歸還。這次他至死也念念不忘要繳了這筆稅款。他對我們說，如果不交這筆個人所得稅，就是失信于人昧了良心，就是欠了國家的債。在九泉之下他也不會瞑目的！李所長，老全是睜著眼睛去世的�。∨R死時他叮囑我和女兒一定要替他把這筆稅款繳清。（說著哽咽地抽泣起來）

李：大嫂別難過，全老師的一片心意我們領(lǐng)會了。我們一定讓他老人家閉上眼睛安息。

嫂停住了抽泣：今天我處理完他的喪事就帶著小花來了。父債子還，天經(jīng)地義。李所長，現(xiàn)在就讓小花替他父親繳清這筆國債吧，好讓他老爸早日安心。

李十分激動地：好！我們一定完成全老師的遺愿，老戴，你開稅票吧。

老戴迅速地填好稅票，把它遞到全小花手中。

花交了錢顫抖著接過稅票，含著熱淚：叔叔，請你再復制一張稅票給我，我要把這張稅票“寄”給爸爸。

花拿著稅票，面向遠方喊道：爸爸，女兒替你繳清了稅，償還了國債，不欠任何債務(wù)了，你無牽無掛放心地走吧�。ㄕf完朝著遠方跪下，拿打火機點燃那張稅票）

李對戴和程：同志們，全老師自覺納稅的行為太感動人了！讓我們向全老師致敬！向全老師鞠躬！

李和戴上前把全小花扶起。程扶住全大嫂。他們把母子倆送下場。

（李所長手機響起）李：喂，是老婆嗎？啊，啥子？回家吃飯？等一下嘛，就快下班了。

“葉燒白”高喊著：“燒白，排骨，粉蒸肉，餃子，饅頭，包谷粑”上場自白：

三線豬肉鮮又鮮，蒸成燒白賣成錢

莫看我的生意小，小小生意賺大錢

我“葉燒白”進城務(wù)工做起了燒白生意。專門搞各種蒸菜送到街上去賣。方便群眾活躍市場，自己增加了收入還為國家交納了稅款。我看稅務(wù)局的人下班沒有，來把這個月的稅款繳了。（對李所長）：喂！李所長，下班時間早就到了，你們還沒下班哪？

李：還沒有��！葉老板呀，你好�。∧愕臒�白生意最近怎么樣了？

葉：李所長，托你的吉祥，生意好得很。一天蒸八籠都賣完了。我今天是提前來繳稅的。李所長，你幫我把每月的定額增加到150元。

李：噎，現(xiàn)在的葉老板硬還有點財大氣粗噎。我發(fā)覺你這個人有點怪喲！原來給你核定每月46塊8你都喊交不起。后來你自己主動申請調(diào)高到115，這回，又要調(diào)高到150，你莫吹牛啊！調(diào)高了你繳得起不？

葉：啷個繳不起喲！不是我冒皮皮，憑我葉燒白啷個好的生意，這點錢沒得問題。去年上半年我開小餐館經(jīng)驗不足，菜品質(zhì)量歪，生意一直不好。說實話那時侯你們給我核定的46塊8我確實交不起。

李：是啊，那時侯你的飲食品種不對路，生意又不好，啷個繳得起稅嘛！

葉：那時候不但生意孬還虧了本。我決心停業(yè)不干了。是你李所長找到我，給我出了個金點子要我搞蒸菜買，把蒸好的燒白、排骨、粉蒸肉送到小區(qū)院壩和街上推銷。

李：是噻，做生意嘛是要盯準顧客需要適應(yīng)市場經(jīng)濟噻

葉：我照到你的指點，騎個三輪車，掛個小喇叭，沿街叫賣，送貨上門。嗨！硬還靈，買蒸菜的顧客還不少�，F(xiàn)在我的生意是煤炭加起缸碳燒——紅火喲！

李：你的蒸菜味道好價錢便宜，吃的人當然多��！

葉：買蒸菜的人越來越多，今年我增加了餃子、饅頭、包谷巴。添置了三輛三輪車，請了五個人當幫手，收入更是大大增加了。李所長，我準備繼續(xù)搞好質(zhì)量擴大規(guī)模，開個門面辦一個“葉燒白小食專賣店”。爭取創(chuàng)出我葉燒白的品牌呢！

李：噎，看不出你葉老板，擦鞋匠的工具——有兩把刷子呀，硬是要當大老板嘍！

葉：李所長，還不是多虧了你們稅務(wù)同志給我的幫助和指點。要不然，哪有我葉燒白的今天嘍！我要不積極繳納稅款，以實際行動來回報政府，啷個對得起各人的良心嘍！，給我開稅票吧！

（李所長手機又響起）李：喂，是老婆

嗎？啥子？飯菜都冷了？還不回

來吃就拿跟狗吃了！哎，老婆，啷

個說起搞嘴話來了！莫說那些要得

不！實在對不起，工作忙這下確實

走不開！你們各人吃到嘛，家里的

事就拜托給你嘍！

葉：李所長，遭老婆理麻了哈，別個那些是粑耳朵，我看你在老婆面前還雄得起。

李：哎呀，空了吹，她這個人就是那個硬抽抽的德行。女人個嘛，刀子嘴，豆腐心，你不要聽她說起啷個兇，其實她最理解我，最支持我的工作啦！葉老板，我祝你專賣店生意興隆，勞動致富發(fā)大財！不過，定額的調(diào)整是有嚴 格管理規(guī)定的。

葉：那啷個才能調(diào)整得到呢？

李：我們的規(guī)定是啷個的，由2人以上管理人員實地調(diào)查，寫出書面報告，準確記錄你的從業(yè)人數(shù)、租金、水、電、汽、材料費用等成本指標，然后將這些指標錄入計算機自動產(chǎn)生定額，再由調(diào)查人提出建議意見后上報所務(wù)委員會集體討論，公示后最后由市稅務(wù)局作出決定。

葉：哦，原來確定和調(diào)整稅額還有那么嚴格的程序啊，我還以為你們稅務(wù)人員隨便哪個說了就算。那我就先把現(xiàn)在的繳了。你們早天派人來調(diào)查落實給我調(diào)整嘍！

老戴迅速開好稅票，葉燒白繳了錢后又喊著：“燒白、排骨、粉蒸肉、餃子、饅頭、包谷粑”下場。

李、戴齊聲：你慢走哈！

座機電話鈴響起，李伸手抓起電話：喂，你是哪位？哦，是張局長啊。恩，恩，我曉得了！張局長，謝謝你的關(guān)心，我的傷沒得大問題。請領(lǐng)導放心�。ㄕf完擱下電話）

李對戴和程：是張局長的電話，問候我被王本打傷的事。他說市委市政府對這件事也很重視。公安機關(guān)對抗稅肇事者進行了嚴肅處理。王本也承認了自己的錯誤，還補繳了稅款和罰款300塊。張局長要我安心養(yǎng)傷，請我們?nèi)�所同志注意安全�?/p>

戴：局領(lǐng)導對基層工作好關(guān)心嘍。

程：我們一定要努力工作，不辜負上級的關(guān)懷。

李：張局長還說市委向書記也要來所里看望我們。

程：有各級領(lǐng)導撐腰壯膽，有那么多納稅人的大力支持，稅收征管工作一定會搞得更好！

李情不自禁地哼唱起《美麗南川我的家》（播放歌曲）

金山盛開一枝花

鳳水淌出一幅畫

一根方竹一片海

一片茶葉一杯茶……（歌曲停）

戴：李所長，你今天好高興嘍！

李：我啷個不高興嘛，工作雖忙心情舒暢噻！看到人們依法納稅的觀念增強了，公民的納稅意識提高了。有郝會計、全無債、葉燒白那樣許許多多的納稅人自覺納稅，為國家的經(jīng)濟建設(shè)添磚加瓦。我們心里也踏實多了！

戴：對頭，一個納稅人上一步新臺階。高速公路開工建設(shè)、三環(huán)路的修建已經(jīng)造就了一個美麗的南川，圓了我們南川地稅人稅收過億的稅夢。

程：一筆稅款產(chǎn)生一個新變化。80萬噸氧化鋁工程的動工、新城區(qū)建設(shè)的開發(fā)必將再孕育一個富強的南川。

李：對啊，我們的稅收工作將迎來一個新的春天。（一抬手看表）：哎呀，下午1點多鐘了，我們還在吆“空殼�！�，老戴，我們泡碗方便面吃了又來接到干要得不？

戴、程齊聲：要得！接倒干！

個人所得稅心得范文第4篇

一、10年來中央政府從未明確企業(yè)年金稅優(yōu)模式,導致發(fā)展嚴重滯后

今年是中國建立企業(yè)養(yǎng)老補充保險制度(后改為企業(yè)年金)20周年,實施稅優(yōu)試點10周年。20年來,伴隨著經(jīng)濟高速增長,中國社保體系發(fā)生了巨大的變化。但是,企業(yè)年金作為多層次社保體系的第二支柱,與第一支柱和企業(yè)的現(xiàn)實需求相比,存在的差距很大,嚴重影響了構(gòu)建多層次社保體系,不利于建立消費信心和擴大內(nèi)需。中國企業(yè)年金之所以發(fā)展滯后,稅優(yōu)政策不合理、不統(tǒng)一和不完整所產(chǎn)生的制約作用越來越明顯。

2000年,遼寧省完善社保體系試點方案試行4%稅優(yōu)政策至今已有10年,企業(yè)繳費稅優(yōu)政策已基本落實,但個人繳費稅優(yōu)則始終沒有涉及,更未做過任何表述。根據(jù)國際慣例,個人所得稅征收環(huán)節(jié)主要涉及前端個人繳費、中端基金運營、后端養(yǎng)老金領(lǐng)取等3個環(huán)節(jié);絕大多數(shù)國家實行的是后端征稅模式(EET),較少有國家采取前端征稅(TEE)和中端征稅(ETE)模式(E表示免征,T表示征稅)。后端征稅(EET)模式有利于促進調(diào)動職工和企業(yè)主的積極性,美、英、德、法、日等大多數(shù)發(fā)達國家企業(yè)年金之所以十分發(fā)達,與其實行的后端征稅模式有很大關(guān)系。

雖然中國企業(yè)年金沒有明確規(guī)定采取前端征稅模式,但在實際操作中基本約定俗成:中端和后端實施“免稅”并已心照不宣;前端實施“征稅”并已形成業(yè)內(nèi)共識。于是,為達到避稅的目的,個人象征性繳費或不繳費就事實上成為一種普遍流行的變通做法,這既制約了企業(yè)年金的發(fā)展,抑制了職工積極性,同時又使職工繳費的規(guī)定流于形式。因此,中國企業(yè)年金的稅優(yōu)模式是一個無章可循的“模糊前端征稅”模式即“模糊TEE”。這個模式是10年來嚴重制約中國企業(yè)年金發(fā)展的重要制度根源。

二、“國稅函〔2009〕694號通知”具有雙重意義,在業(yè)內(nèi)引起較大震動和激烈反響

2009年12月國家稅務(wù)總局頒布的“國稅函〔2009〕694號通知”對明確企業(yè)年金稅收政策具有重要意義:首次明確了繳稅、退稅和補繳稅等幾個重要環(huán)節(jié),在很大程度上結(jié)束了個人所得稅執(zhí)行無依據(jù)和模糊狀態(tài)的現(xiàn)狀,使企業(yè)年金稅收制度趨向于規(guī)范和透明,解決了10年來存在的諸多問題;首次明確了企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式,將企業(yè)年金的性質(zhì)正式界定為第二支柱,將企業(yè)繳費計入個人賬戶部分與工資、薪金區(qū)分開單獨征稅,體現(xiàn)了國家在政策上對發(fā)展企業(yè)年金的鼓勵、傾斜和扶持,厘清了企業(yè)年金與商業(yè)養(yǎng)老保險的界限;首次明確個人繳費課征個人所得稅,匡正了實際操作中無章可循的混亂局面。

“國稅函〔2009〕694號通知”頒發(fā)之后,正是由于首次明確做出了個人繳費征稅的規(guī)定,在業(yè)內(nèi)引起較大震動,擬建立企業(yè)年金的企業(yè)開始駐足觀望,建立企業(yè)年金的積極性空前低落,引起人們對企業(yè)年金稅收政策的反思,稅優(yōu)模式問題提到議事日程。

“國稅函〔2009〕694號通知”存在兩個重大問題沒有解決。一是明確規(guī)定對個人繳費前端征稅,這意味著,以往“模糊前端征稅”開始走向真正的“純粹前端征稅”,這顯然不利于企業(yè)年金發(fā)展。二是與以往所有規(guī)定一樣,對中端和后端是否征稅仍未做出明確規(guī)定,這說明企業(yè)年金稅收政策仍未給出一攬子設(shè)計。

三、稅優(yōu)模式受制于所得稅法的硬約束與社會文化的軟約束,稅制改革勢在必行

多年來,決策層對企業(yè)年金似乎存在兩個擔心。一是擔心企業(yè)年金會拉大收入分配差距,成為大型國有壟斷企業(yè)的富人俱樂部。二是后端征稅模式雖然有利于促進企業(yè)年金發(fā)展,但擔心后端征稅會影響當期財政收入。存在這些擔心并非完全空穴來風,但是,實行后端征稅模式的真實障礙主要來自兩個方面。

(一)后端征稅模式與分類個人所得稅制存在較大沖突

個人所得稅模式分為3種:分類所得稅制、綜合所得稅制、綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制是指分類征收、分類定率、分類扣除、源泉扣繳和代扣代繳;而綜合所得稅制是無論來源如何,對個人全年所有收入總額進行綜合,在減除各種法定的寬免額和扣除額之后,余下為應(yīng)稅所得,在個人自行申報之后,按統(tǒng)一累計稅率計征所得稅;混合所得稅制是將分類課征與綜合課征相結(jié)合起來,對有些項目單獨課征,多數(shù)由納稅人匯總繳納。中國自1994年開始實行新的分類所得稅制以來,將應(yīng)納個人所得稅劃為11類,不同類別適用不同的稅率,并實行代扣代繳制度。分類所得稅制的征繳原則注重的是“所得來源”,其中明確規(guī)定免稅的項目是“退休工資”,其他來源的“退休收入”則沒有包括在免稅之列,例如個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品、團險業(yè)務(wù)、130多個縣級政府建立的各種地方性老年人補貼制度、企業(yè)年金所得等。如果對所有這些“退休收入”實行免稅,則首先需要修改《個人所得稅法》,但這非常復雜,與現(xiàn)行分類個人所得稅制將產(chǎn)生激烈沖突,短期內(nèi),這個具有顛覆性的單項個人所得稅制改革將難以實現(xiàn)。

(二)后端征稅模式與社會傳統(tǒng)文化存在較大沖突

在中國特有的心理習慣和儒家文化等社會軟環(huán)境中,“退休皆免稅”已深入人心,甚至成為一個思維定勢,基本養(yǎng)老保險3個環(huán)節(jié)實行的是稅收全免(EEE),其他包括個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品、團險業(yè)務(wù)、地方性老年人補貼在內(nèi)的“退休收入”雖然未明確規(guī)定免稅,但在實際執(zhí)行中基本上也是免稅的,這就是社會軟環(huán)境的結(jié)果。就企業(yè)年金而言,目前的實際情況是領(lǐng)取時也沒有繳納個人所得稅,且每年都有相當一部分繳費者達到法定退休年齡,進入領(lǐng)取者的行列。如果明確實行后端征稅模式,其產(chǎn)生的負面效應(yīng)將是不可忽視的,尤其對那些個人賬戶累計余額較多的領(lǐng)取者來說,一次性支取的適用稅率將是最高檔,其后果是難以接受的。

上述所得稅法的硬約束與社會傳統(tǒng)文化的軟約束實際就是10年來企業(yè)年金難以確定稅優(yōu)模式的深層原因,是“國稅函〔2009〕694號通知”含糊其辭、沒有明確中端和后端稅收模式、而只明確前端征稅(TEE)的主要原因,也是難以誕生和實行延稅型個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的主要障礙之一。

四、“部分前端征稅”模式的提出與“5檔捆綁式”的設(shè)計特征

2003年以來,中央多次提出改進個人所得稅,并開始了從分類所得稅制向混合所得稅制改革的轉(zhuǎn)型,但由于情況比較復雜,始終沒有突破性進展。雖然稅制改革十分緊迫,但不可能一蹴而就。面對這些沖突和矛盾,企業(yè)年金作為社保體系的一個支柱,在稅制轉(zhuǎn)型期內(nèi),只能退而求其次,尋求一個權(quán)宜之計,既要滿足企業(yè)年金發(fā)展的需要,又不能與現(xiàn)行稅制和社會環(huán)境產(chǎn)生較大沖突,將現(xiàn)實與理想結(jié)合起來,走出一條新路,創(chuàng)造出一個適合中國國情的企業(yè)年金稅優(yōu)模式。為此,筆者提出一個折中的過渡性制度安排――“部分前端征稅”模式(“部分TEE”)。相反,后端征稅在理論上講可推動企業(yè)年金發(fā)展,但在實踐中難以成為現(xiàn)實中的政策。與其等待,不如制定一個過渡性政策,采取積極的態(tài)度,既要推動企業(yè)年金的發(fā)展,又要使各方面都能接受。

該稅優(yōu)模式具有如下特征:

一是給出一攬子的完整稅收模式,明確規(guī)定在中端和后端免除個人所得稅,前端實施部分征稅。其中,企業(yè)繳費保持目前5%稅優(yōu)比例的規(guī)定,其進入個人賬戶時的征稅辦法按“國稅函〔2009〕694號通知”的規(guī)定執(zhí)行;個人繳費的個人所得稅征收一部分,免除一部分。二是明確對個人繳費實施一定稅收比例,這里給出兩個方案:方案一的稅優(yōu)比例是2.5%,方案二是4%,決策者可根據(jù)需要選擇其一;個人和企業(yè)的繳費比例均從目前的8.3%下調(diào)至5%。三是賬戶繳費總額分為5檔,分別為個人工資的2%、4%、6%、8%、10%,其中個人與企業(yè)繳費各占一半。個人和企業(yè)的稅優(yōu)比例與繳費比例“對應(yīng)捆綁”起來,設(shè)定5個繳費檔次,每個檔次對應(yīng)一個稅優(yōu)比例。

五、“5檔捆綁式”稅優(yōu)模式的優(yōu)勢

個人所得稅心得范文第5篇

避稅形成的客觀原因在國內(nèi)避稅與國際避稅中是有所不同的。我們先來分析國內(nèi)避稅形成的客觀原因。

(一)稅法自身的原因。

任何稅法都不是盡善盡美的,稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過對稅法不足之處的利用得以實現(xiàn)。就我國發(fā)生的避稅活動而言,稅收法律方面的因素有:

1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定,理論上包括的對象和實際包括的對象的差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收,如果能夠說明自己不是該稅的納稅人,那么自然也就不必成為該稅的納稅人了。例如,我國營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。也就是說,凡是在中華人民共和國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位或個人,只要經(jīng)營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目,就是按其營業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅�，F(xiàn)在某企業(yè)從事銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù),但該企業(yè)熟知納稅人是營業(yè)稅列舉的征稅項目的產(chǎn)品,那么,只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍,他就不是營業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況:一是該企業(yè)確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容,過去是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人,由于經(jīng)營內(nèi)容的變更,成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過某種手法使其形式上證明了不屬于營業(yè)稅的納稅人,而實際上經(jīng)營內(nèi)容仍應(yīng)繳納營業(yè)稅;三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式,使企業(yè)無須繳納營業(yè)稅。在這三種情況下都是通過改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中,但由于手法非法屬于“不容忍避稅”,是反避稅打擊的目標。第三種情況有時屬于“不容忍避稅”,列在打擊之內(nèi),有時是合法避稅,只能默認。

2.課稅對象金額上的可調(diào)整性。稅額的計算關(guān)鍵取決于兩個因素:一是課稅對象金額;二是適用稅率。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。納稅人在既定稅率的前提下,由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)愈小,稅額也就愈小,納稅人的稅負也就愈輕。為此,納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對象金額,使其稅基變小,如企業(yè)按銷售收入繳納營業(yè)稅時,納稅人盡可能使其銷售收入變小。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地,從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項目。又如,我國中間產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計算,須計算組成計稅價格,而組成計稅價格與成本成正比,因此,企業(yè)可以通過人為縮小成本,來縮小計稅價格,從而達到減少稅額的目的。

3.稅率上的差別性。稅額的多少,一方面取決于課稅對象金額,另一方面取決于稅率,在課稅對象金額一定的前提下,稅率愈低稅額愈小。稅率正是征納雙方征納數(shù)額的焦點,稱為稅制構(gòu)成要素中的核心要素。稅率與稅額的密切相關(guān)性誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率。稅制中不同稅種有不同的稅率,同一稅種不同稅目也有不同稅率,“一種一率”和“一目一率”上的差別性,為避稅提供了客觀條件。

4.起征點的存在誘發(fā)避稅。起征點是減免稅的優(yōu)惠措施,是征稅的門檻,達不到的不征;達到的全征。由此派生由納稅人盡可能將自己的課稅對象金額申報為起征點以下。稅收中的減免稅照顧,亦誘發(fā)眾多納稅人爭取取得這種優(yōu)惠,千方百計使自己也符合減免條件。總之,各種稅收優(yōu)惠只要一開口,就必然有漏洞可鉆,特別是在執(zhí)法不嚴的情況下更是如此。

(二)非稅因素。具體包括:

1.技術(shù)因素�？茖W技術(shù)的發(fā)展,一方面刺激避稅,使其手段更為高明,偷稅更易成功;另一方面又是反避稅的有利杠桿和武器。技術(shù)因素導致避稅與反避稅在更高水平上對抗。技術(shù)因素可以幫助納稅人在票證上作有利的處理以及選擇有利的納稅地點等。

2.心理因素。作為心理因素刺激避稅主要表現(xiàn)在兩種心態(tài):一是從眾心理;二是依靠心理。所謂從眾心理是指人的行為受大多數(shù)人的行為的影響。大多數(shù)人都有一定的從眾心理。如果避稅成功,又沒有相應(yīng)的處罰或處罰不力,必然使原來不打算避稅的人又想方設(shè)法避稅。從眾心理有兩種效應(yīng),一是誘發(fā)避稅越來越多的效應(yīng);二是誘導避稅越來越少效應(yīng)。這里關(guān)鍵是稅收處罰是否得力。所謂依靠心理是指一般弱者都有尋求靠山的心態(tài)。這種心理源于人的安全需要,就納稅人而言,征納雙方關(guān)系上,納稅人是弱者,征稅者是代表政府的強者。因此,一般所見的避稅動機是官員依仗強者地位,對納稅人進行“苛索”,一個賄賂,一個苛索,征納雙方勾結(jié),避稅勢屬必然。

下面我們再來看一下國際避稅形成的客觀原因。

就國際避稅形成的客觀原因來看,其主要表現(xiàn)為各國稅收制度的差異性,人都是機會主義者,差異給納稅人提供避稅的機會。

首先,各國稅收管轄權(quán)的選擇和運用不同

目前世界各國對稅收管轄權(quán)的選擇和行使有很大不同,多數(shù)國家同時行使居民和所得來源稅收管轄權(quán);有的國家則單一行使所得來源稅收管轄權(quán);也有的國家同時行使居民、公民、所得來源稅收管轄權(quán)。

在屬人主義征稅原則下,一國政府要對跨國納稅人來自世界范圍的全部所得進行征稅,而不問其所得來源于何地;在屬地主義征稅原則下,一國政府只對來源于本國境內(nèi)的所得進行征稅,而不問該跨國納稅人屬何國居民。這樣就使跨國納稅人納稅義務(wù)的內(nèi)涵和外延在行使不同稅收管轄權(quán)的國家之間產(chǎn)生了很大差別。

其次,各國間課稅的程度和方式不同

絕大多數(shù)國家基本上都實行了以所得稅為主體稅的稅制格局。但細加比較,各國的所得課稅程度和方式又有很大不同。如有的國家公司所得稅、個人所得稅、財產(chǎn)稅、資本利得稅并舉,且征管規(guī)范、手續(xù)嚴格;而有的國家則基本不開征財產(chǎn)稅和資本利得稅,即使開征,稅負也很輕。對個人所得稅,有的國家采用綜合征收制,而有的國家則采用分類征收制。即使是相同名稱的稅種,如個人所得稅和公司所得稅,其具體包括的內(nèi)涵和外延也都存在不同之處。

第三,各國稅制要素的規(guī)定不同

首先是稅率不同。同樣是征收所得稅,有的實行比例稅率,有的實行累進稅率。累進稅率又可進一步劃分為超額累進稅率和全額累進稅率,累進的級距、每一級次的相應(yīng)稅率以及起征點、免征額和最高稅率的規(guī)定也是千差萬別,高低懸殊。

其次是稅基上的差別。如各種扣除項目的規(guī)定、各種稅收優(yōu)惠政策等的差異,必然會縮小或擴大稅基。為此避稅者盡可能在兩方面利用稅基扣除:一是尋找稅基扣除項目多的國家作為所得來源國;二是盡可能將扣除項目用足,使具體稅基變小。

第四,各國避免國際重復征稅方法不同

為了消除國際重復征稅,各國都采取了不同的避免國際重復征稅的方法。其中主要有免稅法、抵免法和扣除法。目前各國采用較多的是抵免法,但也有一部分國家采用包稅法和扣除法。當采用免稅法特別是全額免稅法時,就很容易為國際避稅創(chuàng)造機會。同樣在采用抵免法時,如采用綜合抵免限額的方法時,也可能導致跨國納稅人的國際避稅。

第五,各國稅法實施有效程度的差別

有的國家雖然在稅法上規(guī)定的納稅義務(wù)很重,但由于稅法實施的有效程度差,征管效率很低,從而使稅收的征納過程漏洞百出,名不符實,使跨國納稅人的稅收負擔名高實低,這也為國際避稅創(chuàng)造了條件。

二、避稅形成的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條,那就是利益驅(qū)動。據(jù)美國聯(lián)邦收入局1983年對1034個企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營活動愿望所做的調(diào)查顯示,有934個企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動,其原因主要是稅負輕,納稅額少。眾所周知,價格=成本+利潤+稅收,在價格和成本不變的前提下,利潤和稅收就是一對此消彼長的關(guān)系。所以無論是法人還是自然人,也不管稅收是怎樣的公正合理,納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動下,使得一些企業(yè)除了在成本和費用上做文章外,也打稅收的主意,以達到利益最大化。

企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提,避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入,使他的可支配收入減少了,因此有著強烈的欲望來減輕自己的納稅義務(wù)。而在實現(xiàn)其欲望的種種“選擇”中,避稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法。偷稅是違法的,要受法律制裁;漏稅須補交;欠稅要還;抗稅要追究刑事責任。

最后,其他非稅收方面法律上的差別

一些非稅收方面的法律,對國際避稅的過程也具有重要影響,如移民法、外匯管制、公司法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及是否存在銀行保密習慣和其他保密責任等。

總之,避稅的成因是多方面的,尤其是客觀原因,作為國家的稅收立法部門,應(yīng)該盡可能避免稅收立法方面存在漏洞,不給納稅人避稅提供可乘之機。而國際避稅形成的客觀因素,則需要各國政府通過談判,達成國際稅收協(xié)定,通過國與國之間稅務(wù)當局的協(xié)作,共同達到反避稅的效果。

參考文獻

[1]樊虹國,滿莉。新避稅與反避稅實務(wù)[M].北京:中國審計出版社,1999.5-6.

[2]劉雋亭,劉李勝。納稅、避稅與反避稅[M].北京:社會科學文獻出版社,2000.277-287.

內(nèi)容提要:避稅往往有主客觀原因,主觀原因是利益驅(qū)動,客觀原因則表現(xiàn)為多樣,如稅收負擔沉重、稅制的差異性、稅收制度的模糊性規(guī)定等等。