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企業(yè)所得稅計(jì)算篇一

【經(jīng)典母題7】某生產(chǎn)性居民企業(yè)2023實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬元。當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾�部門向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)15萬元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬元；通過四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)5萬元。假設(shè)除此之外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該企業(yè)上發(fā)生了虧損10萬元，按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補(bǔ)。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬元？

【答案】公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額×12%=100×12%=12（萬元），公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為15萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬元，納稅調(diào)整額=15-12=3（萬元）。直接捐贈(zèng)和通過其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除，也應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。2023年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（萬元）�！究键c(diǎn)小結(jié)】

①非公益性捐贈(zèng)不能稅前扣除；直接捐贈(zèng)不能稅前扣除；通過營(yíng)利機(jī)構(gòu)和個(gè)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。

②扣除捐贈(zèng)的限額計(jì)算基數(shù)是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【經(jīng)典母題8】某公司2023取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間簽署了稅收協(xié)定，在境外減免的稅款應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。該公司2023在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

a.33.72 b.34.38 c.33.5 d.37 【答案】c 【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元）；視同其在境外已納企業(yè)所得稅=59.5÷（1-15%）×20%=14（萬元），境外所得抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅時(shí)其境外所得應(yīng)按境外視同已繳納所得稅額扣除，該公司2023在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120＋59.5÷（1-15%）］×25%-14=33.5（萬元）

或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-20%）=33.5（萬元）�！绢}目變形】某公司2023取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，但該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為15%。我國(guó)與該境外企業(yè)所在國(guó)之間未簽署稅收協(xié)定，該公司2023在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%＋59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）�！究键c(diǎn)小結(jié)】（1）境外稅后所得換算為稅前所得時(shí)，用的是在境外實(shí)際適用的稅率，這個(gè)無論是否有稅收協(xié)定，都是一樣的；（2）①有稅收協(xié)定的時(shí)候，抵免時(shí)適用的境外稅率，是法定的稅率（名義稅率）；②沒有稅收協(xié)定的，抵免時(shí)適用的是在境外實(shí)際征稅的稅率�！窘�(jīng)典母題9】2023年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確，但收入總額不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2023該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

a.10.07 b.10.15 c.10.5 d.10.63

【答案】d 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不確定，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（萬元），該居民企業(yè)2023年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=42.5×25%=10.63（萬元）。【題目變形】2023年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬元，成本費(fèi)用支出總額127.5萬元，全年虧損7.5萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，收入核算準(zhǔn)確，但成本費(fèi)用支出不能確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征稅辦法，應(yīng)稅所得率為25%。2023該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

【答案】應(yīng)納稅所得額=收入×應(yīng)稅所得率=120×25%=30（萬元）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%=30×25%=7.5（萬元）。

【變形題目】依據(jù)企業(yè)所得稅核定征收方法的規(guī)定，下列情形中應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率的有（）。

a.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的 b.通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的

c.能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的 d.能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的 e.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，有無正當(dāng)理由的 【答案】bcd 【解析】選項(xiàng)bcd：屬于核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的情形；選項(xiàng)ae：屬于核定（應(yīng)納稅所得額）征收企業(yè)所得稅情形，但具體是按核定應(yīng)稅所得率方法還是按核定應(yīng)納所得稅額的方法征稅，要看具體情形而定�！究键c(diǎn)小結(jié)】

①核定征收分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額，注意兩種核定征收適用不同的范圍。

②核定應(yīng)稅所得率的計(jì)算，肯定是收入和成本費(fèi)用，兩頭靠一頭，只確定一方。【經(jīng)典母題10】2023年某居民企業(yè)購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額11.7萬元。已知該企業(yè)2023年虧損40萬元，2023年盈利20萬元。2023經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬元。2023該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

a.6.83 b.8.83 c.9 d.10 【答案】b 【解析】本題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算。當(dāng)年應(yīng)納稅額=［60-（40-20）］×25%=10（萬元）實(shí)際應(yīng)納稅額=10-11.7×10%=8.83（萬元）。

【變形題目】某小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人）2023年購(gòu)買并實(shí)際使用國(guó)產(chǎn)環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元、稅款3.4萬元。已知截止2023年年初該企業(yè)2007年尚未彌補(bǔ)的虧損為20萬元，2023年經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為20萬元。該企業(yè)2023年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

a.0 b.2 c.4

d.3 【答案】b 【解析】企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備抵免的應(yīng)納稅額=20×10%=2（萬元）

應(yīng)納稅額=20×20%=4（萬元）＞2萬元，所以環(huán)保設(shè)備投資額的10%可以在2023年全部抵免。2007年的虧損，到2023年末5年彌補(bǔ)期已滿，2023年不能再?gòu)浹a(bǔ)2007年的虧損。抵免后實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4-2=2（萬元）�！究键c(diǎn)小結(jié)】

①實(shí)務(wù)中，要看固定資產(chǎn)入賬的憑證，如果是沒有抵扣增值稅的，按含稅價(jià)入賬，那么就是以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算安全生產(chǎn)專用設(shè)備的抵免稅額。

②企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損，自下一算起，連續(xù)5年。先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

【經(jīng)典母題11】某汽車企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年6月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元，另發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)5萬元，當(dāng)月投入使用，企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)年計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬元。已知按稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊期限為10年，殘值率為5%。計(jì)算稅法口徑下2023可以稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)調(diào)整的金額？

【答案】該生產(chǎn)設(shè)備按稅法規(guī)定2023稅前準(zhǔn)予扣除的折舊額=（50＋5）×（1-5%）÷10÷12×6=2.61（萬元），企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊費(fèi)用3萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3-2.61=0.39（萬元）�！绢}目變形1】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年10月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，購(gòu)入設(shè)備支付鐵路部門設(shè)備運(yùn)費(fèi)3萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票，設(shè)備當(dāng)月投入使用，假定稅法規(guī)定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年作為折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，則企業(yè)的該設(shè)備在所得稅前扣除的月折舊額是多少？ 【答案】該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=100+3×（1-7%）=102.79（萬元）該設(shè)備可提折舊金額=102.79×（1-5%）=97.65（萬元）該設(shè)備月折舊額=97.65/（10×12）=0.81（萬元）�！绢}目變形2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年10月為其管理部門購(gòu)進(jìn)1輛轎車自用，取得增值稅普通發(fā)票，注明價(jià)款15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、車輛購(gòu)置稅等合計(jì)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率5%，該轎車在2023所得稅前扣除的折舊額最多是多少？

【答案】企業(yè)購(gòu)置轎車取得普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轎車的最低折舊年限為4年。依照稅法規(guī)定當(dāng)年最多可扣除的折舊額=（15+2.55+2.45）×（1-5%）÷（4×12）×2個(gè)月=0.79（萬元）�！究键c(diǎn)小結(jié)】

①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

②固定資產(chǎn)折舊和稅法（�。﹥�(nèi)容結(jié)合，注意現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”了，注意時(shí)間及運(yùn)輸?shù)念悇e計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的不同。

③直線法計(jì)提折舊，一般考題都跨，所以是和本年相關(guān)的月份的折舊可以稅前扣除。④固定資產(chǎn)能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)。如果是不能抵扣增值稅的，以含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊；如果抵扣了增值稅，那就是以不含稅價(jià)為基數(shù)計(jì)算折舊。

【經(jīng)典母題12】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目有（）。

a.工業(yè)企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金 b.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

c.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購(gòu)方索取的罰款 d.被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅收滯納金

e.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】ade 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目有：bc�！绢}目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目是：c�！究键c(diǎn)小結(jié)】

①注意可以扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目的區(qū)分，限額扣除項(xiàng)目和全額扣除項(xiàng)目的區(qū)分。②不得扣除項(xiàng)目常考點(diǎn)：一是行政性罰款不得扣除，經(jīng)營(yíng)性罰款可以扣除。二是廣告費(fèi)可以扣除，非廣告性贊助支出不得扣除。

【經(jīng)典母題13】下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。a.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

b.為固定資產(chǎn)計(jì)提的未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備 c.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 d.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地計(jì)提的折舊 e.自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)算的攤銷費(fèi)用 【答案】bde 【題目變形1】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以稅前扣除的項(xiàng)目有：ac。

【題目變形2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以折舊、攤銷形式在稅前扣除的項(xiàng)目是：c�！究键c(diǎn)小結(jié)】重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷中不得稅前扣除的列舉情形�！窘�(jīng)典母題14】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失有（）。

a.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

b.企業(yè)固定資產(chǎn)超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失

c.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過證券交易場(chǎng)所買賣股票發(fā)生的損失 d.企業(yè)在黑市買賣債券發(fā)生的損失

e.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售非貨幣資產(chǎn)的損失 【答案】abce 【解析】企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失。所以選項(xiàng)d錯(cuò)誤。

【變形題目】以下企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，不屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失的是（）。

a.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中按公允價(jià)格變賣固定資產(chǎn)的損失 b.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗

c.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)狀況惡化導(dǎo)致無法收回的應(yīng)收賬款損失 d.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過證券交易場(chǎng)所買賣債券以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失

【答案】c 【解析】選項(xiàng)abd均屬于企業(yè)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失�！窘�(jīng)典母題15】企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有（）。a.中藥材的種植所得

b.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得 c.香料作物的種植所得 d.農(nóng)作物新品種的選育所得 e.花卉的種植所得 【答案】ad 【題目變形】選項(xiàng)bce屬于減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。

【經(jīng)典母題16】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定,下列關(guān)于所得來源地的表述中，正確的有（）。

a.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 b.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

c.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 d.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

e.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照取得所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照取得所得的個(gè)人的住所地確定 【答案】abcd 【解析】選項(xiàng)e：利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定所得來源地�！咀冃晤}目1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的企業(yè)所在地確定所得來源地的是（）。

a.銷售貨物所得

b.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 c.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 d.利息所得 【答案】d 【解析】選項(xiàng)a：銷售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)b：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)c：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。

【變形題目2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得不屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得的是（）。

a.位于美國(guó)的某企業(yè)在山東銷售一批貨物給英國(guó)一家公司 b.位于我國(guó)的外商投資企業(yè)分配股息、紅利給外國(guó)投資者 c.某外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓位于杭州的某處廠房給其他企業(yè) d.美國(guó)某企業(yè)支付給我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一筆租金 【答案】d 【解析】租金所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，選項(xiàng)d負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地為美國(guó)，屬于來源于美國(guó)的所得。

【經(jīng)典母題17】境外a公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2023年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益50萬元。已知a公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外a公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。取得境內(nèi)丙公司支付的設(shè)備轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值80萬元，已計(jì)提折舊20萬元。2023該境外a公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

a.15 b.14

c.18 d.36 【答案】a 【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100+50）×10%=15（萬元）。a公司在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，所以權(quán)益性投資收益不免稅，要全額在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。設(shè)備轉(zhuǎn)讓屬于動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，所以轉(zhuǎn)讓設(shè)備所得屬于境外所得，不在我國(guó)納稅。

【題目變形】境外a公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所2023年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元，取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利性質(zhì)的投資收益100萬元。已知a公司連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外a公司持有的甲、乙公司股票均屬于公開發(fā)行并上市流通的股票。2023該境外a公司在我國(guó)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？ 【答案】

從乙公司分回的股息、紅利免稅。甲公司分回股息、紅利應(yīng)征稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25（萬元）�！究键c(diǎn)小結(jié)】

在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。必須滿足兩個(gè)條件：a.該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益；b.必須是在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，不是所有的非居民企業(yè)。

【經(jīng)典母題18】某企業(yè)對(duì)原價(jià)1000萬元的機(jī)器設(shè)備（使用年限10年，不考慮凈殘值），使用8年時(shí)進(jìn)行改造，取得變價(jià)收入30萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本350萬元，含稅售價(jià)400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬元，改造后該資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該資產(chǎn)的年折舊額為（）萬元。（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）（2023年）

a.124.00 b.135.62 c.137.60 d.140.00 【答案】a 【解析】改造后年折舊額=（1000-1000÷10×8-30+350+100）÷（2+3）=124（萬元）�！咎崾尽孔儍r(jià)收入應(yīng)沖減在建工程成本，自產(chǎn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)的在建工程，增值稅不視同銷售，不用計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

【題目變形】某企業(yè)對(duì)原價(jià)2000萬元的廠房（使用年限20年，不考慮凈殘值），使用18年時(shí)進(jìn)行改造，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本380萬元，不含稅售價(jià)400萬元（增值稅稅率17%），改造工程分?jǐn)側(cè)斯べM(fèi)用100萬元，改造后該廠房使用年限延長(zhǎng)3年。改造后該廠房的年折舊額為多少？（企業(yè)按直線法計(jì)提折舊）

【答案】改造后年折舊額=（2000-2000÷20×18+380+400×17%+100）÷（2+3）=149.6（萬元）。

【提示】自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程屬于增值稅的視同銷售行為，按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

【經(jīng)典母題19】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤(rùn)20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤(rùn)200萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認(rèn)定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤(rùn)按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（）。

a.利潤(rùn)分割法 b.再銷售價(jià)格法 c.交易凈利潤(rùn)法 d.可比非受控價(jià)格法 【答案】a 【解析】利潤(rùn)分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。

【變形題目1】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與關(guān)聯(lián)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)定價(jià)存在問題。在進(jìn)行特別納稅調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后的金額進(jìn)行定價(jià)的方法。這一方法稱為（）。

a.可比非受控價(jià)格法 b.成本加成法 c.再銷售價(jià)格法 d.交易凈利潤(rùn)法 【答案】c 【解析】再銷售價(jià)格法是指以關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。

【變形題目2】通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理方法是（）。

a.可比非受控價(jià)格法 b.再銷售價(jià)格法 c.成本加成法 d.交易凈利潤(rùn)法 【答案】b 【經(jīng)典母題20】依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。

a.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的私營(yíng)法人企業(yè) b.依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

c.依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的法人企業(yè)

d.依照外國(guó)法律成立且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的法人企業(yè) e.依照外國(guó)法律成立在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立場(chǎng)所（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）且有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 【答案】acde 【題目變形1】下列屬于企業(yè)所得稅居民企業(yè)的有：ac�！绢}目變形2】下列屬于企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的有：de�！绢}目變形3】下列不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是：b�！究键c(diǎn)小結(jié)】

①個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（在中國(guó)境內(nèi)成立的）不適用《企業(yè)所得稅法》。

②居民企業(yè)判定雙標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。符合其中之一，即是我國(guó)企業(yè)所得稅居民企業(yè)。

企業(yè)所得稅計(jì)算篇二

企業(yè)所得稅自查報(bào)告

1、企業(yè)基本情況

2、近3年的收入，應(yīng)納稅額，已納稅額，（要列明稅種）

3、自查結(jié)果，有無問題，何種問題

4、處理措施，調(diào)整方式

5、結(jié)尾（我公司今后..............做一個(gè)..........納稅人。

國(guó)稅提綱就54條，也是這么寫,不用按提綱逐條的分析和列明，分兩大塊寫就行，增值稅和企業(yè)所得稅。主要是寫如果哪方面發(fā)現(xiàn)了問題，著重寫一些問題發(fā)生原因，怎樣處理之類的，沒有問題的就可以概括為未發(fā)現(xiàn)其他問題等。

根據(jù)市局工作安排，我局于xx年7月至9月開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作。納稅評(píng)估企業(yè)需先進(jìn)行自查。希望貴單位對(duì)此次工作給與高度重視，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定全面自查xx各項(xiàng)收入、各項(xiàng)成本費(fèi)用是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，其中自查重點(diǎn)如下：

一、預(yù)繳申報(bào)方面

（一）自查要點(diǎn)

實(shí)行據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》第4行“實(shí)際利潤(rùn)額”的填報(bào)數(shù)據(jù)，與企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表上載明的“利潤(rùn)總額”數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，是否存在未按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[xx]635號(hào)）第一條規(guī)定申報(bào)的情況。

（二）政策規(guī)定

1、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[xx]635號(hào)）第一條的規(guī)定，“實(shí)際利潤(rùn)額”應(yīng)填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)填報(bào)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額。

2、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函 [xx] 34號(hào)）第四條的規(guī)定，對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

二、收入方面

1、企業(yè)取得的各種收入須按照稅收法律法

規(guī)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第十二條至二十六條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[xx]第875號(hào)）。

2、不征稅收入：

（1）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷不得在稅前扣除；

（2）不征稅收入不得填報(bào)為免稅收入；

（3）不征稅收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)；

（4）不征稅收入（即使作為應(yīng)稅收入申報(bào)），其對(duì)應(yīng)的研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除；

（5）軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退的增值稅款,未按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不能確認(rèn)為不征稅收入；

（6）符合不征稅收入確認(rèn)條件的即征即退的增值稅款，僅限于軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的，該軟件生產(chǎn)企業(yè)須符合如下條件：取得軟件企業(yè)證書，并在證書有效期內(nèi)，且通過當(dāng)年年審的；

（7）軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的即征即退的增值稅款符合不征稅收入確認(rèn)條件且作為不征稅收入填報(bào)的，若取得的增值稅即征即退稅款不大于研究開發(fā)支出金額的，按取得的增值稅即征即退稅款做全額納稅調(diào)增處理，有加計(jì)扣除的同時(shí)要做納稅調(diào)增處理；若取得的增值稅即征即退稅款大于研究開發(fā)支出金額的，按研究開發(fā)支出金額做納稅調(diào)增處理，有加計(jì)扣除的同時(shí)做納稅調(diào)增處理�！�1〗〖2〗〖3〗〖4〗〖5〗

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅 [xx] 151號(hào)）；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅 [xx] 87號(hào)）；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[xx]1號(hào)）第一條第（一）款。

3、企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條、第二十五條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[xx]828號(hào)）第二條、第三條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好xx企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[xx]148號(hào)第三條第（八）款）。

4、投資收益:

（1）企業(yè)取得的投資收益不應(yīng)作為計(jì)算企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

傳費(fèi)的基數(shù)；

（2）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不滿12個(gè)月取得的投資收益。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十四條；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七、八十三條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[xx]79號(hào)）第三、四、八條對(duì)于投資收益稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。

三、成本費(fèi)用方面

1、工資薪金：

（1）國(guó)有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金不應(yīng)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；

（2）已計(jì)提尚未發(fā)放給員工的工資薪金不能稅前扣除；

（3）工資薪金的合理性必須符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[xx]3號(hào)）第一條的規(guī)定；

（4）工資薪金中不應(yīng)包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用；

（5）工資薪金發(fā)放對(duì)象為企業(yè)任職或受雇的員工；

（6）對(duì)于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（7）已經(jīng)實(shí)現(xiàn)貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼，稅收上不得作為工資薪金支出在稅前扣除；

（8）繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[xx]3號(hào)）；

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[xx]242號(hào)）（該文件中與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)）。

2、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面：

（1）職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出不能超過稅法允許扣除的限額；

（2）職工福利費(fèi)支出范圍必須符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[xx]3號(hào)）第三條規(guī)定；

（3）職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的對(duì)象應(yīng)為企業(yè)職工；

（4）職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出中不應(yīng)包括應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出費(fèi)用；

（5）企業(yè)xx年以前按規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，xx年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減上述福利費(fèi)余額；『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（6）企業(yè)xx年以前結(jié)余的職工福利費(fèi)，改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

（7）對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)全額稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，須能夠準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用支出。

政策規(guī)定

：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[xx]3號(hào)）第三條、第四條；

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[xx]242號(hào)）（該文件與稅收法律法規(guī)不一致的，以稅法為準(zhǔn)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[xx]98號(hào)）第四條；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函[xx]202號(hào)）第四條；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[xx]1號(hào)）；

《財(cái)政部國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部 商務(wù)部關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅 [xx]63號(hào)）。

3、利息支出：

（1）企業(yè)從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額，須進(jìn)行納稅調(diào)整；

（2）企業(yè)向無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款發(fā)生的利息支出，在符合規(guī)定的前提下，按照金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算扣除；

（3）企業(yè)的投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息支出，須按規(guī)定作納稅調(diào)整；

（4）企業(yè)已計(jì)提但確實(shí)無法償付的利息支出，須按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（浪子注：此處可否推定為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提但為支付的符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息可以在稅前扣除？）

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條；

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[xx]121號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[xx]777號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[xx]312號(hào)）。

4、資產(chǎn)損失：

（1）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失屬于須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方能扣除的范圍的，須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)文件；

（2）已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，須作納稅調(diào)整；自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠�，須作納稅調(diào)整。

政策規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條；

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條；

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[xx]57號(hào)）；

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[xx]88號(hào)）；

《國(guó)家稅務(wù)總

局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》國(guó)稅函[xx]772號(hào)。

5、其他費(fèi)用支出：

（1）不得利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

（2）不得使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

（3）不得隨意改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（4）不得超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

（5）不得擅自擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

（6）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)不得進(jìn)行稅前扣除。『 1 』『 2 』『 3 』『 4 』『 5 』

（7）計(jì)提的不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金須進(jìn)行納稅調(diào)整。

（8）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)》在規(guī)定的比例內(nèi)稅前扣除。

（9）公益性捐贈(zèng)的對(duì)象應(yīng)符合財(cái)稅[xx]160號(hào)、京財(cái)稅[xx]542號(hào)文件有關(guān)規(guī)定，并取得文件規(guī)定的有關(guān)公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

三、稅收優(yōu)惠方面：

享受稅收優(yōu)惠企業(yè)，須按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批或備案。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還應(yīng)重點(diǎn)自查以下內(nèi)容：

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的借款利息支出的自查要求見本提綱“成本費(fèi)用”中“利息支出”部分。

2、內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在 xx年1月1日前（不含）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[xx]31號(hào)）第六條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

3、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的政策銜接須符合《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[xx]92號(hào)）第五條的規(guī)定。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）開工前或已向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的開發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)按照《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[xx]92號(hào)）第六

條的規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《開發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）情況備案表》；

xx年1月1日前已開工未完工的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)《開發(fā)項(xiàng)目（成本對(duì)象）情況備案表》。

5、符合《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[xx]92號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定的情形之一的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)在開工前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《土地預(yù)算成本情況表》。

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計(jì)稅成本的核算應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[xx]31號(hào)）第四章的相關(guān)規(guī)定，其中重點(diǎn)提示以下內(nèi)容：

（1）對(duì)本期未完工和尚未建造的成本對(duì)象應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)分別建立明細(xì)臺(tái)帳，稅務(wù)處理應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[xx]31號(hào)）第二十八條第（五）項(xiàng)的規(guī)定。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[xx]31號(hào)）第三十二條的規(guī)定。

（3）停車場(chǎng)所的稅務(wù)處理應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[xx]31號(hào)）第三十三條的規(guī)定。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，稅務(wù)處理應(yīng)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[xx]31號(hào)）第三十四條的規(guī)定。

7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅申報(bào)應(yīng)符合《北京市國(guó)家稅務(wù)局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》（京國(guó)稅發(fā)[xx]92號(hào)）附件四《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)口徑》的要求。

8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)應(yīng)符合國(guó)稅函[xx]201號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定。

納稅人應(yīng)全面自查xx企業(yè)所得稅匯算清繳情況，不局限于本提綱中的內(nèi)容。請(qǐng)您在自查報(bào)告中詳細(xì)說明自查中發(fā)現(xiàn)的問題，并按規(guī)定時(shí)間將自查報(bào)告報(bào)送主管稅務(wù)所。本次自查主要針對(duì)xx企業(yè)所得稅匯算清繳，如果自查中發(fā)現(xiàn)涉及以前所得稅申報(bào)問題，請(qǐng)?jiān)谧圆閳?bào)告中單獨(dú)說明。自查報(bào)告須加蓋公章，自查中沒發(fā)現(xiàn)問題的，要在自查報(bào)

告中明確說明。自查中如有疑問，請(qǐng)及時(shí)與稅收管理員聯(lián)系。

?(1)(2)(3)(4)(5)

企業(yè)所得稅計(jì)算篇三

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

1、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)

對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。

對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過五年。

2、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)

對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、關(guān)于加速折舊

(1)企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。(2)企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。

上述規(guī)定自2006年1月1日起執(zhí)行。(二)福利企業(yè)優(yōu)惠政策 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的有關(guān)規(guī)定，從2006年10月1日起，我省福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改按成本加計(jì)扣除辦法。

1、按試點(diǎn)前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其2006年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅減免辦法計(jì)算得出的2006減免稅額×9／12。

2、按試點(diǎn)后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從2006年10月1日起按成本加計(jì)扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實(shí)際工資可全額在計(jì)算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的l00％加計(jì)扣除。殘疾人員工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2006]135號(hào))第六條規(guī)定執(zhí)行(工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅 所得額的辦法)。

實(shí)際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第三章規(guī)定的工資薪金支出。3、2006年1-9月或l-3季度可享受試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。

(三)安置下崗失業(yè)人員優(yōu)惠政策

對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)，勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)

稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)

為每人每年4800元。

(四)關(guān)于支持社會(huì)主義新農(nóng)村有關(guān)優(yōu)惠政策

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報(bào)經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可按應(yīng)繳企業(yè)所得稅款減征l0%，用于補(bǔ)助無償助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開 支費(fèi)用。

“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“范圍僅限于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(村)集體企業(yè)。

(二)轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開支的費(fèi)用支出，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)后，可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款10 %以內(nèi)給予減征照顧(以不超過實(shí)際支出為限)。

1、為進(jìn)一步加大支持新農(nóng)村建設(shè)力度，考慮到企業(yè)助建新農(nóng)村支出的實(shí)際情況和稅收收入結(jié)構(gòu)調(diào)整,“轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)” 的范圍暫包括由轉(zhuǎn)制后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)興辦或控股的企業(yè)。

2、農(nóng)民投資為主(投資超過50％，或者雖不足50％，但能起到控股或者實(shí)際支配作用)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(包括所轄村)舉辦的承擔(dān)支援農(nóng)業(yè)義務(wù)的各類企業(yè)助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開支費(fèi)用支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，可在應(yīng)繳企業(yè)所得稅款l0％以內(nèi)給予減征照顧(以不超過實(shí)際支出為限)。

(三)關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)或轉(zhuǎn)制企業(yè)的確認(rèn)問題。需享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)提供有效章程、轉(zhuǎn)制文件、投資者身份證明等資料由市經(jīng)貿(mào)局(鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局)出具確認(rèn)證明(具體格式見附件)后，作為申請(qǐng)減征企業(yè)所得稅其他資料報(bào)主管地稅所、直屬分局。

助建新農(nóng)村公益性項(xiàng)目等社會(huì)性開支費(fèi)用，必須直接用于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民等社會(huì)公益性項(xiàng)目。

三、關(guān)于計(jì)稅工資政策調(diào)整(一)自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月l600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)參照?qǐng)?zhí)行。

(二)對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到今年后6個(gè)月扣除。

(三)企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。

(四)從2006年1月1日起，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可繼續(xù)執(zhí)行工效掛鉤辦法，其他企業(yè)或者組織除國(guó)家另有規(guī)定者外，一律執(zhí)行計(jì)稅工資政策。

(五)實(shí)行工效掛鉤的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)(含總掛鉤企業(yè)的下屬企業(yè))，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和工資總額清算結(jié)果。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得稅前扣除。

(六)從2006年1月1日起，企業(yè)工資支出統(tǒng)一按實(shí)際發(fā)放數(shù)執(zhí)行，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資額在規(guī)定扣除限額以內(nèi)部分，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；超過規(guī)定扣除限額的部分，不得扣除。企業(yè)在2006年1月1日以后發(fā)放以前已稅前計(jì)提的工資，不得并計(jì)發(fā)放當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的“實(shí)際發(fā)生額”應(yīng)填報(bào)“應(yīng)付工資”借方發(fā)生額，“應(yīng)付工資”科目借方發(fā)生額可作為實(shí)際發(fā)放數(shù)處理。

(七)企業(yè)發(fā)放給職工的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，仍按《浙江省國(guó)家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確有關(guān)所得稅問題的通知》(浙國(guó)稅所[2003]45號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、關(guān)于捐贈(zèng)扣除問題(一)全額扣除的捐贈(zèng)

自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。(二)按規(guī)定比例扣除的捐贈(zèng)

1、自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)、中國(guó)少數(shù)民族文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)文物保護(hù)基金會(huì)、北京大學(xué)教育基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安英烈基金會(huì)、香江社會(huì)救助基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，企業(yè)在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)實(shí)行稅前扣除。

2、自2006年1月1日起，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和人等社會(huì)力量通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)用于艾滋病防治事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，個(gè)人在申報(bào)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

上述所稱艾滋病防治事業(yè)，是指政府和社會(huì)力量舉辦的非營(yíng)利的以下活動(dòng)：開展艾滋病監(jiān)測(cè)檢測(cè)和實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等工作、開展艾滋病防治宣傳和健康教育等工作；落實(shí)國(guó)家艾滋病防治干預(yù)措施的活動(dòng)、開展對(duì)艾滋病毒感染者及艾滋病人的醫(yī)療救治和對(duì)他們及其家庭的關(guān)懷救助活動(dòng)以及其他在遵守法律法規(guī)、不損害公共利益和公民合法權(quán)益的基礎(chǔ)上開展的促進(jìn)艾滋病預(yù)防控制工作的社會(huì)公共活動(dòng)。接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對(duì)捐贈(zèng)單位和個(gè)人進(jìn)行納稅所得扣除。

五、企業(yè)所得稅其他政策規(guī)定

(一)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的超市、家政、洗車、美容美發(fā)等企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)以前已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為以后的應(yīng)納稅收入。

(二)企業(yè)為全體雇員在商業(yè)保險(xiǎn)公司辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)(含補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等)的稅前扣除支出按浙地稅函[2004]34號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)納稅人之間相互拆借資金，借資方企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生改變的，出資方企業(yè)從借資方企業(yè)取得的收入，能出具借資方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的，按“投資收益”處理；不能出具完稅證明的，出資方企業(yè)按“利息收入”處理，借資方企業(yè)視作“利息支出”，按浙地稅函[2004]548號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定處理。

(四)凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其它組織，按計(jì)稅工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，可憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》全額在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)拔繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在稅前扣除。

(五)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào))規(guī)定，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策及有關(guān)問題的通知》(浙地稅函[2005]566號(hào))第八條(既有事業(yè)編制人員又有非事業(yè)編制人員的納稅人，其按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度，發(fā)放給事業(yè)編制人員的工資額部分可按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資部分不得在稅前扣除；發(fā)放給非事業(yè)編制人員的工資額部分按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除)自2006年7月1日起停止執(zhí)行(浙地稅發(fā)[2006]118號(hào)第七條廢止)。

(六)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)損失(含正常損失、非正常損失)，在確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失具體金額時(shí)，其以前應(yīng)提未提的折舊部分，暫不允許確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除。(七)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚，未建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定期限分期攤銷。企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條和國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第二十九條規(guī)定，企業(yè)以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。

(八)凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中(職教中心)和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

六、個(gè)人所得稅其他政策規(guī)定

(一)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)于終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

(二)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，按規(guī)定核定應(yīng)納稅所得額后，不得再扣除投資者標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額。

(三)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售社員生產(chǎn)和初加工農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)戶自產(chǎn)自銷，按照《關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2004]30號(hào))規(guī)定，暫不征收個(gè)人所得稅。(四)根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

(五)單位和個(gè)人繳存住房公積金的工資口徑為：企業(yè)和其他各類組織(含外商投資企業(yè)中的中方職工)以國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額口徑執(zhí)行，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資等六部分。我市住房公積金的繳存比例為10％，繳存住房公積金的月平均工資不得超過杭州市上年年平均工資的3倍(2005年杭州市職工平均工資為30580元)。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(六)企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)

老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

(七)酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱業(yè)主)在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(八)自2006年6月1日起，根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào))的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。

(九)個(gè)人轉(zhuǎn)讓書畫作品、古玩取得的收入，減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用憑納稅人提供的完整、準(zhǔn)確的合法憑證進(jìn)行扣除。對(duì)個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)讓收入，暫按成交價(jià)的2％實(shí)行核定征收。個(gè)人通過拍賣方式取得收入應(yīng)交的個(gè)人所得稅，由拍賣單位代扣代繳；個(gè)人通過其他方式取得收入應(yīng)交的個(gè)人所得稅，由款項(xiàng)支付方代扣代繳�？劾U義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣代收稅款憑證的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

(十)根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得"的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅�！墩憬�省地方稅務(wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(浙地稅發(fā)[2004]17號(hào))規(guī)定(即我省個(gè)人每月取得的不征收個(gè)人所得稅的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助統(tǒng)一規(guī)定為：差旅費(fèi)津貼200元、誤餐補(bǔ)助200元。超過部分并計(jì)“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅)，自2006年1月1日起停止執(zhí)行。(十一)自2006年1月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為l9200元／年(1600元／月)。

(十二)企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊(cè)資本，屬于個(gè)人股東的評(píng)估增值部分暫不征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

企業(yè)所得稅計(jì)算篇四

企業(yè)所得稅自查報(bào)告___-自查報(bào)告

仔細(xì)部署整改措施，嚴(yán)格自查自糾，強(qiáng)化督促整改，以下我為大家供應(yīng)企業(yè)所得稅自查報(bào)告，供大家參考借鑒，盼望可以關(guān)心到大家。

企業(yè)所得稅自查報(bào)告___一：

我企業(yè)在20**(稅款所屬期為20**年1月至20**年12月)年期間，按月進(jìn)行了個(gè)稅申報(bào)，現(xiàn)對(duì)于xx地稅的疑問進(jìn)行自查。

1、依據(jù)xxx地稅納稅評(píng)估分析得出，我企業(yè)2023年個(gè)人所得稅實(shí)際入庫數(shù)據(jù)與明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)核對(duì)不全都，差異xxx元，現(xiàn)經(jīng)自查，有部份員工沒有根據(jù)相關(guān)稅法及法規(guī)進(jìn)行申報(bào)，有漏報(bào)的現(xiàn)象存在。緣由：

①

因我企業(yè)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)，交接不清楚，加上新入職會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定認(rèn)識(shí)淺薄，有漏報(bào)人員的現(xiàn)象，漏報(bào)新入職員工及離職員工的工資薪金合計(jì)：xxx元。

②

因xxx稅務(wù)師事務(wù)全部限公司在給我企業(yè)出20**年企業(yè)所得稅匯算清繳監(jiān)證報(bào)告時(shí)，錯(cuò)誤的把部份成本記入了工資薪金所得，導(dǎo)致工資薪金的增加969342.02元(如需證明，xxx稅務(wù)師事務(wù)所可供應(yīng)相關(guān)證明)。

2、除以上三個(gè)因素造成差異外，其余一切依照工資薪金所得進(jìn)行計(jì)稅申報(bào)，并沒有存在福利費(fèi)的發(fā)放及其他非貨幣形式發(fā)放的工資所得，同時(shí)，工資表上所列出的員工全屬本企業(yè)員工，并無虛列印象。

3、我企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)人員在賬務(wù)上處理不到位，給xxx地稅局帶來困擾，以后會(huì)按排相關(guān)人員進(jìn)行不定期的會(huì)計(jì)學(xué)問及相關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，并要求事務(wù)所出“企業(yè)所得稅匯算清繳監(jiān)證報(bào)告＇的數(shù)據(jù)肯定要按實(shí)申報(bào)，并精準(zhǔn)、清楚的反映企業(yè)的所得，合法計(jì)稅申報(bào)。我企業(yè)辦稅人員以后肯定會(huì)謹(jǐn)遵相關(guān)法規(guī)，配合xxx地稅的涉稅事項(xiàng)辦理，并定按其要求做好相關(guān)納稅申報(bào)的工作。

企業(yè)所得稅自查報(bào)告___二：

依據(jù)貴單位《稅務(wù)通知書》要求，我們高度重視，組織勞資、財(cái)務(wù)及有關(guān)管理人員進(jìn)行仔細(xì)學(xué)習(xí)、分析與商量，并特地召開會(huì)議，針對(duì)需要求整改的問題和關(guān)注的事項(xiàng)逐項(xiàng)討論，仔細(xì)部署整改措施，嚴(yán)格自查自糾，強(qiáng)化督促整改。現(xiàn)將自查整改落實(shí)狀況報(bào)告如下：

一、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，端正看法，抓住整改關(guān)鍵環(huán)節(jié)

我們?nèi)�都認(rèn)為，《稅務(wù)通知書》反饋的問題是中肯、務(wù)實(shí)的，對(duì)我們隊(duì)伍建設(shè)和有關(guān)業(yè)務(wù)工作是一個(gè)很好的促進(jìn)，肯定要虛心、誠(chéng)意、真心實(shí)意地接受批判建議，仔細(xì)加強(qiáng)整改。一是要強(qiáng)調(diào)整改工作“一把手＇親自抓，同時(shí)堅(jiān)持“誰主管、誰負(fù)責(zé)＇原則，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。二是要仔細(xì)分解整改內(nèi)容，明確整改措施、責(zé)任部門、責(zé)任人員和整改時(shí)限。對(duì)于整改措施不落實(shí)、不到位的，加大追究有關(guān)責(zé)任人和單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。三是要進(jìn)一步健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)納稅工作格外是個(gè)人所得稅交納工作的督促檢查，狠抓各項(xiàng)規(guī)章制度和規(guī)定的落實(shí)，確保我們的納稅工作合理、穩(wěn)步推動(dòng)。

二、針對(duì)問題，嚴(yán)格措施，有關(guān)問題逐項(xiàng)落實(shí)

這次整改工作，我們加大整改力度，把《稅務(wù)通知書》的有關(guān)要求逐項(xiàng)列出整改措施，落實(shí)到單位和個(gè)人，仔細(xì)解決。

(一)責(zé)成財(cái)務(wù)部門根據(jù)規(guī)定期限，準(zhǔn)時(shí)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款****元;

(二)懇請(qǐng)充分考慮**工作和個(gè)人所得稅繳納狀況的特別性，不再補(bǔ)繳**個(gè)人所得稅。

****年，正我們的**工作特別繁重。全體人員放棄休假，加班加點(diǎn)，連續(xù)超負(fù)荷工作，付出了特別艱辛的努力。為鼓舞士氣，激勵(lì)斗志，我們?yōu)樗麄儼l(fā)放了誤餐補(bǔ)貼和補(bǔ)助。此前，在稅務(wù)部門個(gè)人所得稅軟件計(jì)算系統(tǒng)用法之前，由于工作人員對(duì)稅法學(xué)習(xí)、理解、把握不夠全面，業(yè)務(wù)不夠嫻熟，存在計(jì)算個(gè)稅難格外是介于稅率臨界點(diǎn)上把握不準(zhǔn)的問題，存在著不夠起征點(diǎn)或高于起征點(diǎn)都按一個(gè)稅率(5%)計(jì)算的問題，但對(duì)數(shù)額較大、重點(diǎn)納稅人員，我們嚴(yán)格把握標(biāo)準(zhǔn)，按稅法規(guī)定按章納稅，對(duì)按可以免征個(gè)稅的誤餐補(bǔ)貼也扣繳了個(gè)稅。

鑒于此，我們認(rèn)為：盡管在個(gè)稅扣繳上存在部分人員計(jì)算不精準(zhǔn)的狀況，但總體說來，****年我單位上繳個(gè)稅總額并不少，建議不再補(bǔ)繳。

三、加強(qiáng)訓(xùn)練引導(dǎo)，建立合法繳稅的長(zhǎng)效機(jī)制

一是加強(qiáng)引導(dǎo)，進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)。

我們將實(shí)行主動(dòng)措施，提高干部格外是勞資、財(cái)務(wù)、稅管干部對(duì)合法繳稅工作重要性的認(rèn)識(shí)，訓(xùn)練各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和全體民警樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，格外是連續(xù)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)錯(cuò)誤思想的整治，做到常抓不懈。二是加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，全面提高干部隊(duì)伍素養(yǎng)。針對(duì)這次暴露出來的問題，我們將加大對(duì)干部的訓(xùn)練培訓(xùn)力度，格外是要加強(qiáng)對(duì)稅法等有關(guān)法律的學(xué)習(xí)，建設(shè)一支政治堅(jiān)決、業(yè)務(wù)嫻熟、作風(fēng)優(yōu)良的公安民警隊(duì)伍和稅務(wù)繳納管理干部隊(duì)伍。

感謝稅務(wù)部門對(duì)我們工作的關(guān)懷、支持和批判指導(dǎo)，我們將以次為動(dòng)力，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)繳納工作，并連續(xù)依法履行職責(zé)，充分發(fā)揮職能作用，為構(gòu)建和諧___做出更大的貢獻(xiàn)。

企業(yè)所得稅自查報(bào)告企業(yè)所得稅自查報(bào)告所得稅自查報(bào)告3篇2023年終個(gè)人所得稅自查報(bào)告___關(guān)于個(gè)人所得稅自查自糾狀況報(bào)告關(guān)于個(gè)人所得稅自查報(bào)告

企業(yè)所得稅計(jì)算篇五

企業(yè)所得稅

【發(fā)布日期】： 2023年09月26日

字體：【大】【中】【小】

（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人分為下列2類：

1.企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)等類企業(yè)，但是不包括依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；

2.其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國(guó)商會(huì)和農(nóng)民專業(yè)合作社等。

（二）計(jì)稅依據(jù)和稅率

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，稅法另有規(guī)定的除外。

1.企業(yè)本納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以后的余額，為應(yīng)納稅所得額；適用稅率為25%（符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以減按20%或者15%的稅率繳納企業(yè)所得稅）。

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民企業(yè)沒有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國(guó)政府同外國(guó)政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）：

（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額 = 收入全額不征稅收入各項(xiàng)扣除減免稅額-抵免稅額

2.非居民企業(yè)沒有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率-減免的稅額

3.企業(yè)在中國(guó)境外已經(jīng)繳納所得稅的抵免方法如下：

（1）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但是與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額中抵免，抵免限額為上述所得按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；超過抵免限額的部分，可以在超過抵免限額的納稅年度次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度以內(nèi)，用每個(gè)納稅年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額以后的余額抵補(bǔ)。除了財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定以外，上述抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額 = 中國(guó)境內(nèi)、境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 × 來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額/中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

= 來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 × 25%

（2）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于上述所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額以內(nèi)抵免。

（3）居民企業(yè)從與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家取得的所得，按照該國(guó)稅法享受了免稅、減稅待遇，且該免稅、減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)視同已繳納稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅、減稅數(shù)額可以用于辦理稅收抵免。

（四）稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與上述機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以免征企業(yè)所得稅：

（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果和堅(jiān)果的種植；

（2）農(nóng)作物新品種的選育；

（3）中藥材的種植；

（4）林木的培育和種植；

（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

（6）林產(chǎn)品的采集；

（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

3.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，可以減半征收企業(yè)所得稅：

（1）花卉、茶、其他飲料作物和香料作物的種植；

（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

4.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)（不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用項(xiàng)目）的所得，可以從項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)以后取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

5.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

6.居民企業(yè)取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度以內(nèi)所得不超過500萬元的部分，可以免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，可以減半征收企業(yè)所得稅。

7.非居民企業(yè)沒有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

8.從事非國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的小型微利企業(yè)，可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

9.擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：

（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

（2）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例；

（4）科研人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定的比例；

（5）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。

10.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅中地方分享的部分，可以決定減征、免征。

11.企業(yè)的下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候加計(jì)扣除：

（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，可以在按照規(guī)定將支付給殘疾人職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

12.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

13.企業(yè)以經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公布的《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（廢液）、廢氣和廢渣，再生資源等資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計(jì)入收入總額。

14.企業(yè)購(gòu)置并使用經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家有關(guān)部門公布的《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅；本納稅年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

15.企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

16.設(shè)立在國(guó)家規(guī)定的西部地區(qū)和其他地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，經(jīng)過企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在2001-2023年期間可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

17.商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)

實(shí)體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員的；持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年以內(nèi)可以按照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅，審批期限為2023-2023年。

18.2008年以后在深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，可以從取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

19.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)在計(jì)稅收入、稅前扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、稅率、免稅、減稅和再投資退稅等方面可以享受一定的優(yōu)惠待遇。

20.企業(yè)所得稅法公布以前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)所得稅優(yōu)惠過渡辦法如下：

（1）自2008年起，原來執(zhí)行企業(yè)所得稅低稅率的企業(yè)，可以在企業(yè)所得稅法施行以后5年以內(nèi)，逐步過渡到該法規(guī)定的稅率。

（2）自2008年起，原來享受2年免征企業(yè)所得稅、3年減半征收企業(yè)所得稅和5年免征企業(yè)所得稅、5年減半征收企業(yè)所得稅等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，在企業(yè)所得稅法施行以后，可以繼續(xù)按照原來的稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法和年限享受至期滿為止。

21.證券投資基金從證券市場(chǎng)取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券取得的差價(jià)收入，均暫不征收企業(yè)所得稅。

22.自2009-2023年，金額機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%計(jì)入收入總額；保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候可以按照90%減計(jì)收入。

23.自2023年7月-2023年，在規(guī)定的中國(guó)服務(wù)外包示范城市，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資、薪金總額8%的部分可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除。

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