增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(5篇)
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增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法篇一
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《現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理》
《企業(yè)領(lǐng)袖與管理精英領(lǐng)導(dǎo)力模式》
《中國(guó)中小企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》 《項(xiàng)目管理的戰(zhàn)略規(guī)劃》
專(zhuān)用發(fā)票,是增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票,是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理,有利于為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅征收管理打下堅(jiān)定基礎(chǔ)。
一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng))使用專(zhuān)用發(fā)票。使用,包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。
一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
(一)領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的條件
1、只有經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者才能領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
2、增值稅一般納稅人必須具備使用防偽稅控企業(yè)端開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票所需的專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備;
3、一般納稅人必須憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、ic卡和經(jīng)辦人身份證明才能領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。
(二)不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具的情形:
一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:
1、會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)以及納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用、保管制度的。
2、有《稅收征管法》發(fā)票管理規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
3、有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:
①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
②私自印制專(zhuān)用發(fā)票;
③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;
④借用他人專(zhuān)用發(fā)票;
⑤未按本發(fā)票管理規(guī)定要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;
⑥未按發(fā)票管理規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;
⑦未按發(fā)票管理規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
⑧未按發(fā)票管理規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的,如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和ic卡。
二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
(一)開(kāi)具的范圍:
1、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
2、增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人)需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
(二)不得開(kāi)具的項(xiàng)目:
1、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
2、銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有發(fā)票管理規(guī)定的除外。如違反發(fā)票管理規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,則對(duì)其開(kāi)具的銷(xiāo)售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定予以處罰。
(三)開(kāi)具時(shí)限
一般納稅人應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生的時(shí)間開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:
1、采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù),并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天;
2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
3、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;
4、采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
5、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天;
6、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天;
7、納稅人發(fā)生稅法發(fā)票管理規(guī)定的視同銷(xiāo)售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
三、作廢發(fā)票和紅字發(fā)票的開(kāi)具
(一)作廢發(fā)票的處理:
1、準(zhǔn)予作廢的條件:
同時(shí)具有備下列條件的,準(zhǔn)予作廢條件:
①收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月;
②銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬;(抄稅,是報(bào)稅前用ic卡或者ic卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。)
③購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
2、作廢發(fā)票的操作要求:
作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票(含未打印的專(zhuān)用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。
(二)紅字發(fā)票的開(kāi)具
1、可以申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的情形:
①購(gòu)貨方取得專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的情形;
②購(gòu)貨方取得專(zhuān)用發(fā)票后,因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的情形;
③因銷(xiāo)貨方開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的情形;
④因銷(xiāo)貨方開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的情形。
2、申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的步驟:
①由購(gòu)貨方申請(qǐng)
a.購(gòu)貨方提出申請(qǐng):一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》。
b.購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》。
c.購(gòu)貨方賬務(wù)處理:購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。
屬于認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
因?qū)S冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
因購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍,取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
d.購(gòu)貨方將《通知單》送接開(kāi)票方。
e.銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字發(fā)票:銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。銷(xiāo)貨方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的,除按照《通知》的發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處理外,銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
②由銷(xiāo)貨方申請(qǐng)
a.銷(xiāo)貨方提出申請(qǐng):因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的,銷(xiāo)售方須在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息。同時(shí)提供由購(gòu)買(mǎi)方出具的寫(xiě)明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料;或者因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的,銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單,并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料。
b.銷(xiāo)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。
c.銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字發(fā)票:銷(xiāo)售方憑通知單開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
四、抵扣憑證的確認(rèn)
(一)不得作為抵扣憑證
有下列情形之一的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件,購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
1、無(wú)法認(rèn)證。無(wú)法認(rèn)證,是指專(zhuān)用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn),無(wú)法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。
2、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符,是指專(zhuān)用發(fā)票所列購(gòu)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。
3、專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符,是指專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。
(二)暫不得作為抵扣憑證
有下列情形之一的,暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,查明原因,分別情況進(jìn)行處理。
1、重復(fù)認(rèn)證。重復(fù)認(rèn)證,是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專(zhuān)用發(fā)票再次認(rèn)證。
2、密文有誤。密文有誤,是指專(zhuān)用發(fā)票所列密文無(wú)法解譯。
3、認(rèn)證不符。認(rèn)證不符,是指納稅人識(shí)別號(hào)有誤,或者專(zhuān)用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。
4、列為失控專(zhuān)用發(fā)票。失控專(zhuān)用發(fā)票,是指認(rèn)證時(shí)的專(zhuān)用發(fā)票已被登記為失控專(zhuān)用發(fā)票。
如果丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》,經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法篇二
虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為的透視分析
王典典
[摘 要]1994年稅制改革,我國(guó)形成了以增值稅為主,增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅并存的流轉(zhuǎn)稅征稅體制。2009年,我國(guó)實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”,由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性增值稅。與此同時(shí),我國(guó)實(shí)行了“憑票抵扣”制度,即企業(yè)應(yīng)交增值稅為當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做,一方面簡(jiǎn)化了征納計(jì)算,提高了征管效率;另一方面,專(zhuān)用發(fā)票也為企業(yè)騙稅偷稅提供了可乘之機(jī)。本文將通過(guò)對(duì)虛開(kāi)增值稅行為的原因、流程的探討,并據(jù)此為稅收管理提供建議,已達(dá)到減少?lài)?guó)家稅收的流失,維護(hù)國(guó)家的稅款安全的目的,進(jìn)一步維護(hù)稅收的效率和公平。
[關(guān)鍵字]增值稅專(zhuān)用發(fā)票;虛開(kāi);稅務(wù)機(jī)關(guān)
據(jù)統(tǒng)計(jì),僅去年國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展的對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專(zhuān)項(xiàng)檢查中,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人125.9 萬(wàn)戶(hù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的就有52.6 萬(wàn)戶(hù),查補(bǔ)增值稅總額達(dá)162.3 億元。這些數(shù)字表明,我國(guó)現(xiàn)行的值稅專(zhuān)用發(fā)票管理模式仍然無(wú)法有效地遏制國(guó)家增值稅款大量流失的現(xiàn)象。
一、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票之他見(jiàn)
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票是指違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理法規(guī),以騙取出口退稅、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為目的的,在沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下或進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下,為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。這里的“虛開(kāi)”狹義上是指開(kāi)票金額不實(shí);從廣義上來(lái)說(shuō),凡是與實(shí)際情況不符的均為虛開(kāi),包括主體不符、金額不符等,即票據(jù)內(nèi)容與實(shí)際情況不符。
根據(jù)《刑法》第205 條第4款, 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票具體包括四種表現(xiàn)形式(1)為他人虛開(kāi)(2)為自己虛開(kāi)(3)讓他人為自己虛開(kāi)(4)介紹他人虛開(kāi)。另外, 法律規(guī)定行為人非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)的, 依虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票論處。由此可以看出,虛開(kāi)增值稅一般涉及兩方法律關(guān)系主體,即開(kāi)票方和受票方。這種行為的實(shí)質(zhì)個(gè)是人利益與國(guó)家利益的沖突,而這種沖突便形成了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的局面。如果這種局面不能被很好地控制,就很可能會(huì)給國(guó)家利益造成重大損害。
二、我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理上存在的問(wèn)題——虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客觀因素
其一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度不完善,主要表現(xiàn)在:(1)發(fā)票“專(zhuān)用”變“通用”。雖然,增值稅專(zhuān)用發(fā)票是由存根聯(lián)(已被取消)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)構(gòu)成,與一般的發(fā)票有很大差別。在全國(guó)內(nèi)種類(lèi)和式樣統(tǒng)一,便于辨別專(zhuān)用發(fā)票的真?zhèn)危瑫r(shí)又使專(zhuān)用發(fā)票可以在不同行業(yè)混用、串用;專(zhuān)用發(fā)票各省的編碼不統(tǒng)一,有七位或八位,然而票面上只印省市的全稱(chēng),專(zhuān)用發(fā)票可以在同一縣區(qū)內(nèi)串用。(2)專(zhuān)用發(fā)票大部
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分環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)機(jī)動(dòng)化。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用流程:申請(qǐng)—領(lǐng)購(gòu)—保管—使用—認(rèn)證—抵扣,雖然我國(guó)已經(jīng)在發(fā)票的“使用”和“認(rèn)證稽核”階段實(shí)現(xiàn)了機(jī)動(dòng)化,但是在其他環(huán)節(jié)仍然是人工管理,這就使不法分子偷稅漏稅有了可能性。
其二、不法分子專(zhuān)門(mén)以偽造、竊取、倒賣(mài)專(zhuān)用發(fā)票為職業(yè),以牟取暴利。發(fā)生在黑
龍江省呼蘭市的鄧玉財(cái)、于敏、隋國(guó)華等人盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票案中,犯罪人共盜竊倒賣(mài)發(fā)票800本,每本50張,共達(dá)四萬(wàn)張。據(jù)有關(guān)部門(mén)計(jì)算,如果每份發(fā)票都按最高限
額999萬(wàn)余元開(kāi)出,每份能抵扣稅款145萬(wàn)余元,4萬(wàn)份發(fā)票共計(jì)可抵扣稅款581億余元,其危害之大可以想見(jiàn)。
其三、增值稅一般納稅人為了獲取手續(xù)費(fèi)或其他利益原因,為小規(guī)模納稅人,甚至
是非增值稅納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。目前,國(guó)內(nèi)的一些零星消費(fèi)者,特別是個(gè)人消費(fèi)者,普遍沒(méi)有養(yǎng)成購(gòu)貨索要發(fā)票的習(xí)慣,這就縱容企業(yè)可以銷(xiāo)貨不入賬。這樣的企業(yè)就可能出現(xiàn)留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額多于需要抵扣的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,形成了專(zhuān)用發(fā)票的供給方,而另一些企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣本企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或單純的在交易中需要增值稅
專(zhuān)用發(fā)票,就形成了專(zhuān)用發(fā)票的需求方,如此需求與供給的碰撞,就形成了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的市場(chǎng)。最終,所造成的結(jié)果必然是國(guó)家稅款的流失。
其四、極少數(shù)稅務(wù)人員素質(zhì)不高,給不法分子可乘之機(jī)。不僅有些稅務(wù)人員玩忽職
守,不注重通過(guò)對(duì)比分析企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)辨別發(fā)票真?zhèn)危猩跽吒蛔±娴恼T惑,與不法分子聯(lián)合密謀,為其大開(kāi)方便之門(mén),危害國(guó)家利益。稅務(wù)人員利用職務(wù)之便,可以通過(guò)違反規(guī)定降低一般納稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、盜用密碼為企業(yè)多發(fā)售發(fā)票、違反規(guī)定為不法企業(yè)辦理納稅申報(bào)等多種方式為企業(yè)偷逃稅款。
其五、增值稅相對(duì)狹窄的征稅范圍、轉(zhuǎn)型政策不徹底以及“憑票抵扣”制度導(dǎo)致征
稅鏈條斷裂。這不僅影響了稅款征收的效率,還違背了“實(shí)質(zhì)課稅”的原則。有些企業(yè)有實(shí)物交易但沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,還必須全額繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額;部分企業(yè)因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票未能及時(shí)認(rèn)證,雖有票也不能抵扣;我國(guó)大大部分企業(yè),尤其是民營(yíng)企業(yè),大多不滿(mǎn)足增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),不能領(lǐng)用專(zhuān)用發(fā)票,也不能抵扣增值稅,這嚴(yán)重地阻礙我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展,對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。法國(guó)稅務(wù)專(zhuān)家羅伯倫說(shuō):“增值稅的抵扣制像一個(gè)人的血液循環(huán)系統(tǒng),抵扣像心臟促使血液流動(dòng),如果不抵扣,就如同一個(gè)人的血液循環(huán)系統(tǒng)被堵塞了。抵扣是增值稅的藝術(shù)所在,一個(gè)抵扣不完全的增值稅制不是真正的增值稅!庇纱丝梢(jiàn),完善增值稅的抵扣鏈條是一個(gè)值得深入探討的問(wèn)題。
其六、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為虛開(kāi)行為提供了技術(shù)條件和信息傳遞渠道。我國(guó)關(guān)于代開(kāi)
增值稅專(zhuān)用發(fā)票的規(guī)定中稅務(wù)機(jī)關(guān)是唯一合法的代開(kāi)單位。然而,非法代開(kāi)單位的廣告卻出現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)等媒體上。比如說(shuō),有不法商業(yè)分子可以通過(guò)在網(wǎng)頁(yè)上發(fā)布代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的廣告(見(jiàn)下圖)。①①李寶劍《增值稅理論與管理》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 1992年版
②
上述所有的客觀因素都成為了滋生“偷稅蒼蠅”的土壤,都為虛開(kāi)增值稅裝用發(fā)票提供了動(dòng)力和可能。
三.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的原因——虛開(kāi)單位的主觀動(dòng)機(jī)
事物和行為的產(chǎn)生必然是因?yàn)樯鐣?huì)上對(duì)它的需求,同時(shí)需求的增長(zhǎng)又推動(dòng)了事物的發(fā)展。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織,其所有一切活動(dòng)都以盈利為中心。當(dāng)然,在活動(dòng)的過(guò)程中必然會(huì)發(fā)生一定的成本和費(fèi)用,稅收也是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一塊較大的支出。在收入一定的條件下,企業(yè)要想獲得更高的利潤(rùn),就只能通過(guò)降低成本的方式,偷稅漏稅也就成了企業(yè)慣用的一招。那么,除了利益動(dòng)機(jī)之外,還有沒(méi)有其他的原因呢?回答是肯定的。分析可知,主要有一下幾個(gè)方面。第一、企業(yè)的利益動(dòng)機(jī)。上面我們已經(jīng)討論過(guò),虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及代開(kāi)單位(出票方)和虛開(kāi)單位(受票方)兩方?上攵,由于虛開(kāi)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益必然有雙方共享,可見(jiàn)虛開(kāi)實(shí)質(zhì)結(jié)果是代開(kāi)單位和虛開(kāi)單位瓜分國(guó)家利益的行為。一方面,代開(kāi)單位可以此獲得高額的代開(kāi)手續(xù)費(fèi),代開(kāi)的金額越高,獲得手續(xù)費(fèi)也就越高;另一方面,它可以通過(guò)代開(kāi)累積銷(xiāo)項(xiàng)稅額,獲得專(zhuān)用發(fā)票的增版增量。而虛開(kāi)單位則利用非法所得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲得抵扣收益。第二,虛開(kāi)雙方的僥幸心理。近年來(lái),盡管我國(guó)不斷加大對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的打擊力度和刑事處罰力度,但虛開(kāi)行為依然屢禁不止,其中一個(gè)重要的原因就是不法分子存在僥幸心理,特別是在看到許多虛開(kāi)單位依然安然無(wú)恙之后,所以便認(rèn)為自己的違法行為不太可能被發(fā)現(xiàn)。這也從側(cè)面反映了我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度不夠大,當(dāng)然,這和我國(guó)的稅收國(guó)情存在著必然的聯(lián)系。
四.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的手段和交易流程
(一)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的手段
從現(xiàn)實(shí)的案例中我們可以總結(jié)出虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的四種犯罪手段:(1)“大頭小尾巴”發(fā)票。所謂“大頭小尾巴”發(fā)票是指同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在存根聯(lián)和記賬聯(lián)記錄的金額比較小,而在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上記錄金額比較大。這樣做不僅可以使銷(xiāo)貨方少記銷(xiāo)項(xiàng)稅,還可以使進(jìn)貨方多抵進(jìn)項(xiàng)稅,雙方得利(2)“拆本使用,單聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票。銷(xiāo)貨方為了促進(jìn)銷(xiāo)售,在存根聯(lián)和記賬聯(lián)案實(shí)際金額記錄,而在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上記錄較大金額,以使進(jìn)貨方能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅。更深層次的說(shuō),這還將影響到購(gòu)貨方的銷(xiāo)貨成本,虛減企業(yè)利潤(rùn),從而對(duì)購(gòu)貨方的所得稅產(chǎn)生影響。(3)“撕聯(lián)填開(kāi)”發(fā)票,即“鴛鴦票”。通過(guò)增加出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到騙取出口退稅的目的。(4)“對(duì)② 引自搜狗網(wǎng)頁(yè)
開(kāi)”或“環(huán)開(kāi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票,以增加彼此的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(二)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交易流程
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的雙方必然有利益的往來(lái),而這種利益往來(lái)必然有它的渠道。隨著現(xiàn)代銀行服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)的發(fā)展,銀行轉(zhuǎn)賬的流程可以完全被記錄,即我們可以通過(guò)企業(yè)的賬戶(hù)信息來(lái)查找企業(yè)的非法交易,這其中也包括通過(guò)非法虛開(kāi)增值稅得到的收入或支出的費(fèi)用。許多企業(yè)了解銀行轉(zhuǎn)賬的這一特點(diǎn),所以非法企業(yè)為了規(guī)避有關(guān)部門(mén)的查處,大多選擇現(xiàn)金交易。由于現(xiàn)金交易不具備賬務(wù)往來(lái)的記錄,所以有關(guān)部門(mén)也難以發(fā)現(xiàn)非法企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。虛開(kāi)交易雙方的交易方式和流程如下,但不僅限于此:第一步,代開(kāi)企業(yè)一般有自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和真實(shí)的交易,所以他們還會(huì)利用自己的真實(shí)交易來(lái)掩蓋自己的代開(kāi)行為。在日常的交易中,有許多購(gòu)買(mǎi)人不索要發(fā)票,特別是零售企業(yè),而銷(xiāo)貨方對(duì)這部分交易額暫時(shí)也不入賬,等到代開(kāi)發(fā)票時(shí)就以這些真實(shí)交易為依據(jù),為非法行為帶上“真實(shí)”的面紗。第二步,部分虛開(kāi)企業(yè)為了擾亂稽核人員的視線,偽造真實(shí)業(yè)務(wù)交易的假象,通常會(huì)把“購(gòu)貨款和增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”全額轉(zhuǎn)入代開(kāi)企業(yè)的賬戶(hù)中。第三步,關(guān)聯(lián)方參與資金流運(yùn)轉(zhuǎn),掩蓋資金原路返回的真相。代開(kāi)單位需將收到的全額資金扣除手續(xù)費(fèi)后的余額返還給代開(kāi)企業(yè),直接轉(zhuǎn)回有很容易引起交易不實(shí)的懷疑。于是,交易雙方就選擇讓代開(kāi)企業(yè)以借出款或往來(lái)拆借的名義借助虛開(kāi)企業(yè)關(guān)聯(lián)方的資金賬戶(hù)來(lái)收取回款,此做法完善了賬面往來(lái),使人難以一下分辨事實(shí),達(dá)到了掩人耳目的目的。第四步,當(dāng)虛開(kāi)單位以虛開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票登記入賬時(shí),會(huì)根據(jù)發(fā)票內(nèi)容填制入庫(kù)單作為原始憑證,并登記存貨明細(xì)賬。而代開(kāi)單位在開(kāi)出發(fā)票時(shí),也會(huì)配以出庫(kù)單,并登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。非法交易的雙方通過(guò)這樣的曲線路徑增加了執(zhí)法機(jī)關(guān)的稽核難度,幫助自己逃脫制裁。
五.防范虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的對(duì)策
綜上所述,代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅的行為大多是因?yàn)橹贫炔煌晟、管理不到位等?dǎo)致納
稅人通過(guò)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等政策漏洞達(dá)到偷稅漏稅的目的。因此,為了防范這種行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可從制度、心理、作業(yè)流程和方式、人員管理層面入手,采取相應(yīng)的措施。
(一)制度層面
首先,擴(kuò)大增值稅的征收范圍,完善抵扣鏈條。我國(guó)稅法規(guī)定增值稅的征稅范圍包括:銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物,提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體等,不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。同時(shí),我國(guó)還規(guī)定,增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊,以及小規(guī)模納稅人的規(guī)定,這些規(guī)定都造成了征收和抵扣鏈條的中斷。因此,通過(guò)擴(kuò)大增值稅的征收范圍,完善抵扣鏈條,不僅可以大大減少因應(yīng)抵不能抵而造成的虛開(kāi)行為,也可以更好的實(shí)現(xiàn)稅收公平。目前,我國(guó)實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的稅改政策就很好的實(shí)現(xiàn)了這一功效。其次,增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行“身份證”
管理制度③。所謂“身份證”管理,是指一般納稅企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè),得到一個(gè)身份證號(hào),與并企業(yè)唯一對(duì)應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將這一號(hào)碼應(yīng)用到發(fā)票的編號(hào)當(dāng)中去,在稽核的過(guò)程中,一旦發(fā)現(xiàn)“名稱(chēng)”與“身份證號(hào)”不一致的情況,就可以認(rèn)定為不實(shí)票據(jù)。通過(guò)這種“一對(duì)一”的管理,就可以避免增值稅發(fā)票“專(zhuān)用”變“通用”的問(wèn)題。
(二)心理層面
就納稅企業(yè)而言,通過(guò)以上的原因分析,我們可以知道納稅企業(yè)之所以有代開(kāi)和虛開(kāi)行為是因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)和僥幸心理。針對(duì)這個(gè)方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要對(duì)納稅人進(jìn)行依法納稅的教育,樹(shù)立“依法納稅光榮”的意識(shí),通過(guò)對(duì)納稅表現(xiàn)良好企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)和偷稅漏稅行為的嚴(yán)厲打擊,激勵(lì)企業(yè)依法納稅;另一方面可以通過(guò)稅收法律制度教育,讓納稅人了解到偷稅漏稅要承擔(dān)的法律后果,以及對(duì)企業(yè)今后發(fā)展帶來(lái)的不良影響,讓其認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅的巨大成本,從而形成企業(yè)自覺(jué)自愿納稅的良好局面。另一方面,就稅務(wù)人員而言,稅收人員代表國(guó)家行使征稅權(quán)利,是征稅活動(dòng)中的唯一能動(dòng)主體,因此稅收人員自身的素質(zhì)就與征收效果密切相關(guān)。樹(shù)立稅收服務(wù)人員的崗位責(zé)任心,強(qiáng)化稅收服務(wù)意識(shí),對(duì)于減少因稅務(wù)人員玩忽職守、損公肥私而造成的稽核漏洞具有重要的意義。
(三)作業(yè)流程和稽核手段
1.加大機(jī)動(dòng)化作業(yè)的程度,減少人工管理環(huán)節(jié)。針對(duì)發(fā)票“申請(qǐng)—領(lǐng)購(gòu)—保管—使用—認(rèn)證—抵扣”流程的每個(gè)環(huán)節(jié),開(kāi)發(fā)出一套軟件,負(fù)責(zé)對(duì)該環(huán)節(jié)的管理,使整個(gè)流程按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行,降低被不法人員人為操縱的可能性。
2.稽核要從根源查起,透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核可以針對(duì):(1)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)庫(kù)存帳。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的發(fā)票來(lái)說(shuō),企業(yè)并沒(méi)有實(shí)物交易,如果對(duì)企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“無(wú)根之帳”,即只有賬目沒(méi)有貨物。同樣,虛開(kāi)企業(yè)雖然為虛開(kāi)發(fā)票附上了出庫(kù)單,但也沒(méi)有真實(shí)的貨物出庫(kù),實(shí)物盤(pán)點(diǎn)也行之有效。(2)企業(yè)的資金鏈。
1有來(lái)無(wú)往或有往無(wú)來(lái)的款檢查各種往來(lái)款,看其是否按照相應(yīng)的協(xié)議執(zhí)行。著重檢查○
2未通過(guò)往來(lái)科目、直接通過(guò)資金科目收支的賬目○3近來(lái)與企業(yè)交易頻繁的企業(yè)的相項(xiàng)○
4與關(guān)聯(lián)方企業(yè)樟木結(jié)合排查法,檢查是否有資金的曲線交易。關(guān)賬目○(3)檢查企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同以及長(zhǎng)期往來(lái)賬戶(hù)的合同。一般而言,為虛開(kāi)發(fā)票而簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同比較簡(jiǎn)單,或者根本沒(méi)有合同。與此同時(shí),還要結(jié)合資金鏈往來(lái)合同一起查看,因?yàn)榇_(kāi)企業(yè)在扣除手續(xù)費(fèi)后也有可能將回款直接打回虛開(kāi)企業(yè)。(4)查資質(zhì)。如果企業(yè)自身的交易有一定的資質(zhì)或特殊性,虛開(kāi)企業(yè)在尋求代開(kāi)(包括代收)時(shí),也會(huì)找到具有相同資質(zhì)的企業(yè)。因此,檢查企業(yè)的資質(zhì)也是一種十分必要和有效的手段。
增值稅作為流轉(zhuǎn)稅中主要的稅種,其征稅的有效性不僅僅影響到國(guó)家的稅收收入,而且對(duì)其他的稅種也具有很大的影響和借鑒意義。隨著我國(guó)稅收制度的逐步完善,虛開(kāi)行為也必將越來(lái)越少甚至消失,我國(guó)的增值稅甚至是流轉(zhuǎn)稅制度也將朝著越來(lái)越健康和完善的方向發(fā)展。③ 出自《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》 2003年第3期
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增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法篇三
增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
(一)防偽稅控企業(yè)最高開(kāi)票限額申請(qǐng)
新認(rèn)定為增值稅一般納稅人的防偽稅控企業(yè),申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額時(shí)需提供的資料。
1.《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)書(shū)》(一式一份);
2.《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》(一式一份);
3.單筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、單臺(tái)設(shè)備銷(xiāo)售合同及其復(fù)印件和履行合同的證明材料;
4.財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章;
5.納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。
(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票擴(kuò)版增量申請(qǐng)
增值稅一般納稅人因業(yè)務(wù)量變化等原因,對(duì)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的發(fā)票版面、數(shù)量提出變更時(shí)需提供的資料。
1.《納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票票種核定申請(qǐng)表》(一份);
2.大宗購(gòu)、銷(xiāo)售合同原件及復(fù)印件(一份);
3.經(jīng)辦人的身份證明原件;
4.納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。
(三)增值稅輔導(dǎo)期一般納稅人超限量領(lǐng)購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)
輔導(dǎo)期一般納稅人在領(lǐng)購(gòu)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要時(shí),可根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出增購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng),申請(qǐng)辦理需提供以下資料。
1.《超限量購(gòu)買(mǎi)發(fā)票申請(qǐng)審批表》(一份);
2.稅控ic卡;
3.購(gòu)銷(xiāo)合同或協(xié)議書(shū)原件、復(fù)印件;
4.納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。
(四)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)售
納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)需提供的資料。
1.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿;
2.稅控ic卡;
3.購(gòu)票人員身份證原件;
4.納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。
(五)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的驗(yàn)舊
納稅人填開(kāi)使用完畢的發(fā)票,按規(guī)定辦理驗(yàn)舊手續(xù)時(shí)需提供的資料。
1.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿;
2.已開(kāi)具發(fā)票的最后一份記賬聯(lián);
3.填寫(xiě)《納稅人發(fā)票填開(kāi)情況申報(bào)單》(二份)。
(六)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的繳銷(xiāo)
納稅人發(fā)生增值稅專(zhuān)用發(fā)票或防偽稅控設(shè)備丟失、被盜,在辦理發(fā)票繳銷(xiāo)手續(xù)時(shí)需提供的資料。
1.填寫(xiě)《發(fā)票掛失/損毀報(bào)告表》(一份);
2.填寫(xiě)《掛失/損毀發(fā)票清單》(一份);
3.《丟失、被盜金稅卡(ic卡)情況表》(兩份);
4.屬被盜發(fā)票的提供公安部門(mén)受理報(bào)案的有關(guān)材料原件及復(fù)印件;
5.屬丟失發(fā)票的提供刊登遺失聲明的版面原件;
6.納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。
(七)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票
小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人,需代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)提供的資料。
1.《代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》(二份);
2.納稅人出示稅務(wù)登記證副本原件。
3.購(gòu)貨方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件及開(kāi)票信息(開(kāi)戶(hù)銀行、賬號(hào)、電話(huà));
4.銷(xiāo)貨方財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章;
5.完稅證或加蓋銀行收訖章的繳款書(shū)等繳稅憑證。
新疆自治區(qū)國(guó)稅局門(mén)戶(hù)網(wǎng)站 稿源:新疆維吾爾自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法篇四
增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
(一)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍:
一般納稅人有下列銷(xiāo)售情形之一,不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:
1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
2.銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
3.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的下列不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn):
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);
(3)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇;
(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
4.2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
5.2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
6.銷(xiāo)售舊貨。
(二)專(zhuān)用發(fā)票作廢處理:
專(zhuān)用發(fā)票作廢處理有符合條件作廢和即時(shí)作廢兩種。增值稅一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢。
對(duì)開(kāi)出的專(zhuān)用發(fā)票再作廢需要同時(shí)具備三個(gè)條件:
一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票的當(dāng)月; 二是銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬;
三是購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”或“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
對(duì)于滿(mǎn)足專(zhuān)用發(fā)票作廢條件的,銷(xiāo)售方取得發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)后,須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票(含未打印的專(zhuān)用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存。
(三)紅字專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具:
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,增值進(jìn)行稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的,購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》),申請(qǐng)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》)!锻ㄖ獑巍窇(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。銷(xiāo)售方憑《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法篇五
(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次
增值稅專(zhuān)用發(fā)票三聯(lián)票:發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)
發(fā)票聯(lián),作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證;
抵扣聯(lián),作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證;
記賬聯(lián),作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。
增值稅專(zhuān)用發(fā)票六聯(lián)票:在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三個(gè)基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。通常用于工業(yè)企業(yè)。
(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的限額
專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。最高開(kāi)票限額,是指單份專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的銷(xiāo)售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。
最高開(kāi)票限額由一般納稅人申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額審批權(quán)限的通知》(國(guó)稅函【2007】918號(hào)),增值稅專(zhuān)用發(fā)票限額由區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。
一般納稅人申請(qǐng)最高開(kāi)票限額時(shí),需填報(bào)《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批最高開(kāi)票限額要進(jìn)行實(shí)地核查。
(三)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第八條、第九條:
一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:
⒈會(huì)計(jì)核算不健全,不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。
⒉有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。
⒊有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的:
——虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
——私自印制專(zhuān)用發(fā)票;
——向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票;
——借用他人專(zhuān)用發(fā)票;
——未按本規(guī)定第十一條開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;
——未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;(有下列情形之一的,為未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備:未設(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備;未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊(cè);未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn),擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次。)
——未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;
——未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
有上列情形的,如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和ic卡。
(四)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
1、開(kāi)具范圍
國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十條:“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人)需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”
《增值稅暫行條例》第二十一條:“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:
(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;
(二)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;
(三)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的!
(四)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
2、開(kāi)具要求
國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十一條:“專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具:
⒈項(xiàng)目齊全,與實(shí)際交易相符;
⒉字跡清楚,不得壓線、錯(cuò)格;
⒊發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章;
⒋按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。
對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票,購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章!
(四)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
3、作廢處理
國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十三條:“一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理;開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢。
作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票(含未打印的專(zhuān)用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存!
即時(shí)作廢:在開(kāi)具的當(dāng)時(shí)作廢。
符合作廢條件:國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第二十條:“同時(shí)具有下列情形的,為本規(guī)定所稱(chēng)作廢條件:
(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月;
(二)銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬;
(三)購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
本規(guī)定所稱(chēng)抄稅,是報(bào)稅前用ic卡或者ic卡和軟盤(pán)抄取開(kāi)票數(shù)據(jù)電文。”
(四)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具
4、開(kāi)具紅字發(fā)票
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》方可開(kāi)具。
國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十七條:“《通知單》一式三聯(lián):第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存;第三聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存。《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章!锻ㄖ獑巍窇(yīng)按月依次裝訂成冊(cè),并比照專(zhuān)用發(fā)票保管規(guī)定管理!
國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)文件第十九條:“銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)!
a、由購(gòu)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》、購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》的情形
1)發(fā)生銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)售折讓、開(kāi)票有誤等情況且發(fā)票已認(rèn)證相符的2)專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”或抵扣
聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的3)購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍
b、由銷(xiāo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》、銷(xiāo)方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》的情形
1)因開(kāi)票有誤購(gòu)買(mǎi)方拒收專(zhuān)用發(fā)票的(開(kāi)具的當(dāng)月內(nèi))
2)因開(kāi)票有誤等原因尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方的(開(kāi)具的次月內(nèi))
(五)增值稅專(zhuān)用發(fā)票增次增量
稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿(mǎn)足日常經(jīng)營(yíng)需要時(shí),可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行增次增量。
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