增值稅抵扣的會(huì)計(jì)分錄如何做

　　增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅抵扣怎么寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄？下面是小編為你整理的增值稅抵扣的會(huì)計(jì)分錄做法，希望對(duì)你有幫助。

　　增值稅抵扣的會(huì)計(jì)分錄做法1

　　1、收到進(jìn)項(xiàng)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

　　2、開(kāi)出增值稅發(fā)票：貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　銷項(xiàng) - 進(jìn)項(xiàng) = 本月應(yīng)該交稅金

　　(銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”一個(gè)賬戶上，余額可能是正數(shù)或負(fù)數(shù)。月末都要將余額轉(zhuǎn)入：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅，月末，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 科目余額應(yīng)該是0)

　　3、如果，月末《應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅》科目余額是正數(shù)(余額在貸方)則：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　4、如果，月末《應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅》科目余額是負(fù)數(shù)做相反分錄

　　如果月末《應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅》余額在借方說(shuō)明該余額要下月留抵;

　　如果月末《應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅》余額在貸方說(shuō)明該余額就是本月要交稅的數(shù)額;

　　5、交稅后：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅—已交增值稅

　　貸：銀行存款

　　增值稅抵扣的會(huì)計(jì)分錄做法2

　　購(gòu)辦公用品抵扣增值稅的整個(gè)會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用--辦公費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款等

　　按照修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等科目

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品也無(wú)需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

　　在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　增值稅不允許抵扣的情形：

　　企業(yè)購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，不滿足增值稅抵扣條件，則要將增值稅計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，不單獨(dú)確認(rèn)，分錄為

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)等科目

　　貸：銀行存款

　　涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

　　在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　1.房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　注：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。

　　2.印花稅(在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，也計(jì)入融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)購(gòu)買股權(quán)投資交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入股權(quán)投資的初始投資成本)其他情況：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　3.營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　　4.契稅、車輛購(gòu)置稅：

　　借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　5.土地增值稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　6.耕地占用稅：

　　借：在建工程或無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定抵扣的會(huì)計(jì)處理方法

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品以及庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品(以下簡(jiǎn)稱庫(kù)存商品)耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。這是因?yàn)樵圏c(diǎn)納稅人在執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在銷項(xiàng)稅額中得到抵扣或者作為進(jìn)項(xiàng)稅額留抵等待抵扣，所以新的核定辦法實(shí)施后，必須將其轉(zhuǎn)出，否則會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額重復(fù)抵扣。

　　例如，某農(nóng)產(chǎn)品試點(diǎn)企業(yè)2012年6月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品10000噸，采購(gòu)成本3600萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額468萬(wàn)元。假設(shè)該農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)月全部銷售完畢，就沒(méi)有庫(kù)存。如果當(dāng)月只銷售農(nóng)產(chǎn)品5000噸，至新的核定辦法實(shí)施時(shí)，還庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品5000噸，由于試點(diǎn)期間實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除，如果不將已經(jīng)計(jì)算過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的試點(diǎn)期初庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品所含進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，就會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅重復(fù)抵扣。那么，試點(diǎn)納稅人在執(zhí)行財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件過(guò)程中，如何計(jì)算期初庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額?是否將期初進(jìn)項(xiàng)稅額留抵全部轉(zhuǎn)出?還是將期初庫(kù)存商品賬面成本乘以扣除稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出?現(xiàn)結(jié)合案例作如下分析。

　　案例

　　某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)主要從事食用油加工業(yè)務(wù)，主產(chǎn)品為食用植物油，副產(chǎn)品為餅粕(用于制造生化藥品的藥用原料)，均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品。

　　2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　1.原料月初庫(kù)存為零，本月購(gòu)入原料10000噸。其中，購(gòu)自貿(mào)易企業(yè)8000噸，采購(gòu)成本5600萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額728萬(wàn)元(增值稅專用發(fā)票)，支付運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元;購(gòu)自小規(guī)模納稅人2000噸，采購(gòu)成本1580萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。本月加工耗用原料8000噸，月末庫(kù)存原料2000噸。

　　2.燃料、動(dòng)力等機(jī)物料月初庫(kù)存為零。本月購(gòu)入燃料、動(dòng)力等機(jī)物料成本300萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元。本月耗用燃料、動(dòng)力等機(jī)物料成本220萬(wàn)元，月末庫(kù)存燃料、動(dòng)力等機(jī)物料材料80萬(wàn)元。

　　3.食用油和餅粕月初庫(kù)存為2500噸，商品成本1960萬(wàn)元。本月產(chǎn)出食用油、餅粕7680噸，生產(chǎn)成本5969.44萬(wàn)元。其中，除耗用主原料及燃料、動(dòng)力等機(jī)物料外，還發(fā)生直接人工40萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元。本月銷售食用油、餅粕6000噸，月末庫(kù)存食用油、餅粕4180噸。

　　會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　2012年6月

　　1.購(gòu)自貿(mào)易企業(yè)、小規(guī)模納稅人的油料及運(yùn)費(fèi)

　　借：原材料——主原料(8000噸) 5600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 728

　　貸：銀行存款 6328

　　借：原材料——主原料(運(yùn)費(fèi)) 37.20

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2.80

　　貸：銀行存款 40

　　借：原材料——主原料(2000噸) 1374.60

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 205.40

　　貸：銀行存款 1580。

　　2.購(gòu)入燃料、動(dòng)力等機(jī)物料

　　借：原材料——燃料、動(dòng)力等機(jī)物料 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51

　　貸：銀行存款 351。

　　3.生產(chǎn)加工食用油、餅粕

　　產(chǎn)品成本=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×8000]+220+40+100=5969.44(萬(wàn)元)。

　　借：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品(食用油、餅粕7680噸) 5969.44

　　貸：生產(chǎn)成本——主原料(8000噸) 5609.44

　　——燃料、動(dòng)力等機(jī)物料 220

　　——直接人工 40

　　制造費(fèi)用(折舊費(fèi)) 100。

　　2012年7月

　　1.財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的'貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)2012年6月支付的運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不在試點(diǎn)期初庫(kù)存原料進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出范圍，在計(jì)算試點(diǎn)期初庫(kù)存原料所含進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)根據(jù)其占農(nóng)產(chǎn)品原料成本的比例予以剔除。

　　運(yùn)費(fèi)占原料整體成本的比例=37.20÷(5600+1374.60+37.20)×100%=0.53%。

　　同樣，原料平均增值稅扣除率的計(jì)算亦不包括運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)。

　　平均增值稅扣除率=[(5600×13%)+1374.6÷(1-13%)×13%]÷(5600+1374.6)×100%=13.38%。

　　試點(diǎn)期初庫(kù)存原料不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×2000] ×(1-0.53%)×13.38%=186.64(萬(wàn)元)。

　　借：原材料——主原料 186.64

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)186.64。

　　2.根據(jù)規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，不屬于試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核定范圍，試點(diǎn)期初庫(kù)存的燃料、動(dòng)力等機(jī)物料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不作轉(zhuǎn)出處理。

　　3.試點(diǎn)期初庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品中除農(nóng)產(chǎn)品耗用外，還有非農(nóng)產(chǎn)品耗用，如燃料、動(dòng)力等機(jī)物料及固定資產(chǎn)折舊的耗用，根據(jù)財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件的規(guī)定，這類耗用也不屬于試點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核定范圍，計(jì)算試點(diǎn)期初庫(kù)存半成品、產(chǎn)成品中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按合理的方法，將此類進(jìn)項(xiàng)稅額予以剔除。

　　假設(shè)2012年6月初庫(kù)存商品產(chǎn)成品的農(nóng)產(chǎn)品耗用率為94.03%，平均農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除稅率為13.67%;本月生產(chǎn)成本的農(nóng)產(chǎn)品耗用率= [5609.44×(1-0.53%)÷5969.44]×100%=93.47%，本月平均農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣除稅率為13.38%。則：

　　試點(diǎn)期初庫(kù)存商品產(chǎn)成品成本=[(1960+5969.44)÷(2500+7680)] ×(2500+7680-6000)=3255.90(萬(wàn)元)。

　　試點(diǎn)期初庫(kù)存商品產(chǎn)成品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=[(1960×94.03%×13.67%)+(5969.44×93.47%×13.38%)] ÷(1960+5969.44)×3255.90=409.99(萬(wàn)元)

　　借：原材料——主原料 409.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 409.99。

　　注意事項(xiàng)

　　根據(jù)上述案例的分析，進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除試點(diǎn)納稅人在計(jì)算試點(diǎn)期初庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

　　第一，試點(diǎn)期初庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，不是簡(jiǎn)單地將留抵進(jìn)項(xiàng)稅額余額轉(zhuǎn)出而已。因?yàn)�，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是不分抵扣項(xiàng)目綜合計(jì)算的，試點(diǎn)納稅人的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額余額中，除含有農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額外，還含有除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件規(guī)定，除農(nóng)產(chǎn)品以外的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。所以，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額中，所含的非農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度及抵扣進(jìn)度與試點(diǎn)期初庫(kù)存商品的成本沒(méi)有直接關(guān)系，只與依據(jù)商品銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額緊密相關(guān)，銷項(xiàng)稅額高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就多，銷項(xiàng)稅額低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就少。因此，留抵進(jìn)項(xiàng)稅額與試點(diǎn)期初庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是不匹配的，不是試點(diǎn)期初庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的全部。

　　第二，應(yīng)注重區(qū)別“農(nóng)產(chǎn)品耗用”與“非農(nóng)產(chǎn)品耗用”，財(cái)稅〔2012〕38號(hào)文件主要針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的耗用進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核定試點(diǎn)，非農(nóng)產(chǎn)品耗用不在試點(diǎn)范圍。比如，原料中單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)用，半成品、產(chǎn)成品中的燃料、動(dòng)力等機(jī)物料及固定資產(chǎn)折舊的耗用，直接人工等非物料消耗，這些耗用都屬非農(nóng)產(chǎn)品耗用，在計(jì)算試點(diǎn)期初庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按合理的方法在商品成本中予以剔除，不能直接將試點(diǎn)期初庫(kù)存商品賬面成本乘以相關(guān)扣除稅率來(lái)計(jì)算庫(kù)存商品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　第三，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得是多樣的，有的來(lái)源于一般納稅人，有的來(lái)源于小規(guī)模納稅人或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是不同的。不論用哪種單一的方法計(jì)算試點(diǎn)期初庫(kù)存商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，都是不準(zhǔn)確的，應(yīng)該按合理的方法計(jì)算出平均扣除稅率，相對(duì)來(lái)說(shuō)最準(zhǔn)確。