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內(nèi)部控制的概念及作用探究論文

內(nèi)部控制的概念及作用探究論文

  近幾年來,企業(yè)舞弊現(xiàn)象層出不窮,在國際資本市場上形成很大的沖擊,同時也讓投資者對企業(yè)及其高級管理層的信任極度降低。以下是小編收集整理了內(nèi)部控制的概念及作用探究論文,供大家參考借鑒,希望可以幫助到有需要的朋友。

  摘要:近年來,從“三鹿”、“中航油”到“華銳風(fēng)電”等事件,引起投資者和監(jiān)管層對企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的反思和重視。就此,提出完善內(nèi)部控制環(huán)境、建立良好的信息溝通系統(tǒng)、建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)等措施。

  關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險預(yù)警

  近幾年來,企業(yè)舞弊現(xiàn)象層出不窮,在國際資本市場上形成很大的沖擊,同時也讓投資者對企業(yè)及其高級管理層的信任極度降低。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部控制的有效性有著直接與必然的關(guān)系。如何建立內(nèi)部控制制度,并確保內(nèi)部控制制度能夠有效地執(zhí)行是每個企業(yè)應(yīng)該重視的問題。

  一、內(nèi)部控制的概念及作用

  (一)內(nèi)部控制的概念。

  企業(yè)內(nèi)部控制是指為了保證企業(yè)資料的完整性、真實性,由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、高管人員和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,通過執(zhí)行內(nèi)部自我調(diào)整、約束、評價制定的組織機制和實施程序。COSO委員會對內(nèi)部控制的定義:“董事會、管理層以及其他人士為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循”。中國企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制,具體是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

  從兩者的概念上看,美國COSO委員會所定義的內(nèi)部控制框架體系與我國的不盡相同,我國的是以會計控制為基礎(chǔ),但二者已是異曲同工。內(nèi)部控制是一個規(guī)范的管理流程,它通過一系列具體的做法來限制規(guī)范企業(yè)的各個方面以及部門人員的操作流程,是一個操作系統(tǒng)規(guī)范。

  (二)內(nèi)部控制的作用

  1、有利于建立崗位責(zé)任制。

  國家自然科學(xué)委員會的一個小會計8年貪腐挪用公款2.2億元,最終判死緩。一個小會計竟然能挪用巨額資金,在于單位內(nèi)部缺乏嚴密的內(nèi)部控制制度。為達到監(jiān)督控制的目的,企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部的機構(gòu),并且為了使每個人正確行使職權(quán),應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部管理手冊。同時,也應(yīng)有相應(yīng)的監(jiān)督檢查措施,比如不相容職務(wù)相分離,以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。

  2、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)。

  我國現(xiàn)代化企業(yè)改革的重點是建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度,同時完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要部分是建立科學(xué)有效的內(nèi)控制度。為了考核經(jīng)營者的業(yè)績,可以通過完善有效的內(nèi)控制度,完整反映經(jīng)營者的業(yè)績和經(jīng)營行為。

  3、有利于避免和降低各種風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率。

  在越來越激烈的市場競爭中,企業(yè)的日常運營會有很多的風(fēng)險,如法律風(fēng)險、政治風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險等。例如2004年11月30日,中航油(新加坡)股份有限公司,因為投機行為給企業(yè)造成5.54億美元的巨額虧損。從防范風(fēng)險的方面講,可以說企業(yè)的一種經(jīng)營管理過程,也就是企業(yè)不斷化解危機的過程。怎樣最大限度地避免和降低各種風(fēng)險,提高經(jīng)營管理的有效運行,是經(jīng)營管理者十分注重的問題,也是建立和實施有效的內(nèi)部控制制度的有利保證。

  二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

  (一)控制環(huán)境不完善。

  控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào),直接影響到企業(yè)員工的內(nèi)控意識。是否有良好的控制環(huán)境對內(nèi)部控制的實施的結(jié)果有很大的影響。上市公司治理的缺陷一般包括董事會結(jié)構(gòu)不健全、高管人員考評激勵機制不完善、人力資源建設(shè)重視程度不足、權(quán)責(zé)分配模糊、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不到位、反舞弊機制欠缺等。

  比如三鹿集團其股權(quán)結(jié)構(gòu)組成是第一大股東石家莊乳業(yè)有限公司,第二大股東為新西蘭恒天然集團,其持股比例分別是56%、43%。剩余1%由小散戶持有。從持股比例來看其股權(quán)結(jié)構(gòu)正常合理,但事實是,三鹿集團900多名老職工擁有96%左右的股份,從實際比例來看股權(quán)相當(dāng)分散。而且田文華同時擔(dān)任三鹿集團董事長和總經(jīng)理的職務(wù),實際工作中三鹿集團的控制人只有他一人,董事長與總經(jīng)理之間的制衡根本是無稽之談。因而個人獨斷專行不可避免,公司內(nèi)部控制制衡機制形同虛設(shè)。

  (二)風(fēng)險管理意識不強。

  風(fēng)險管理是指能夠?qū)?nèi)部控制目標的實現(xiàn)進行及時辨別、評估和分析,并對管理過程中各種未知因素采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險,是實施內(nèi)部控制的重要步驟。目前,中國大部分的上市公司對風(fēng)險管理重視不足,沒有建立健全的風(fēng)險管理機制。風(fēng)險管理應(yīng)能準確識別內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險,即使建立了風(fēng)險管理機制,也不能很好的執(zhí)行,即風(fēng)險監(jiān)督機制不完善。例如鄭百文事件,其風(fēng)險意識不強主要反映在盲目擴張和信用銷售兩個方面,鄭百文在上市時資產(chǎn)負債率已達68.9%,截至2000年已高達159.14%,在此期間它還盲目收購和擴建公司。

  與長虹、建行的三角信用關(guān)系是鄭百文高速發(fā)展的動力,同時也是最終導(dǎo)致其陷入困境。成也蕭何敗也蕭何,正因此關(guān)系,廠商將銷售風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給鄭百文,最后造成公司資金回收困難,應(yīng)收賬款為76,264萬元,其他應(yīng)收賬款達到26,973.59萬元。

  (三)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。

  內(nèi)部控制是控制活動實施的具體方式。控制活動是管理層為了保證既定目標的順利實現(xiàn)而制定的一系列的程序和實施方案。風(fēng)險不一樣,內(nèi)部控制存在缺陷的形式也就不一樣。控制的方式也就存在很大的差異。首先,上市公司應(yīng)制定完善的內(nèi)部控制設(shè)計,如果內(nèi)部控制設(shè)計有缺陷,那么風(fēng)險依然會存在。如果內(nèi)部控制設(shè)計沒有問題,那么就是執(zhí)行缺陷。當(dāng)一個內(nèi)部控制規(guī)定不能很好地執(zhí)行時,單純地進行加強控制是不能防范風(fēng)險的。

  在上市公司日常經(jīng)營活動中,按照流程進行生產(chǎn)經(jīng)營管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本的控制手段,但三鹿集團在生產(chǎn)過程中違背業(yè)務(wù)流程的操作是證據(jù)確鑿的,“早產(chǎn)奶”事件讓消費者看到了三鹿高管對其流程違規(guī)操作的無所謂態(tài)度以及對消費群體利益的忽視,令人們對其品牌的信譽度產(chǎn)生強烈質(zhì)疑。同時,奶粉事件發(fā)生后,三鹿集團采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式,一再貽誤戰(zhàn)機,內(nèi)部控制體系形同虛設(shè),毫無執(zhí)行力,最終導(dǎo)致事態(tài)惡化,一發(fā)不可收拾。

  (四)缺乏有效溝通,信息流通不暢。

  上市公司由于管理層級較多,在日常工作中經(jīng)常會出現(xiàn)信息流通遲緩,高層管理者不能及時掌握公司信息,因此造成對內(nèi)對外信息發(fā)布遲緩、員工反饋無法及時解決、公司決策不能按時執(zhí)行,同時因上市公司信息披露不及時或披露有誤而受到證監(jiān)會、交易所處罰和譴責(zé)的情況時有發(fā)生,這在一定程度上都阻礙了公司的進一步發(fā)展。

  比如被稱為“散戶絞肉機”的華銳風(fēng)電通過偽造單據(jù)等方式,在2023年度提前確認收入,虛增2023年利潤總額2.77億元,此金額占當(dāng)年利潤總額為37%。因其虛假陳述,2023年5月31日,證監(jiān)會因華銳風(fēng)電涉嫌虛增利潤、虛轉(zhuǎn)成本、虛增收入等違法違規(guī)行為對其正式立案。同年9月14日,因涉嫌制造和披露虛假信息、財務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營情況未能在年報中如實反映,上海證券交易所給予華銳風(fēng)電相關(guān)高管通報批評。 2023年11月20日,對于華銳風(fēng)電信息披露違法一案,最終證監(jiān)會做出行政處罰60萬元,并對5名責(zé)任人員采取市場禁入措施的決定。

  (五)內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。

  監(jiān)督體系是保障上市公司內(nèi)部控制得以順利、有效執(zhí)行的重要手段。上市公司一般包括自我監(jiān)管、會計控制、內(nèi)部審計、外部審計這四大監(jiān)督。但在實際工作中內(nèi)部監(jiān)督并不能充分發(fā)揮其作用。為達到對上市公司內(nèi)部的關(guān)鍵點的重點監(jiān)督,可以通過對內(nèi)控總體進行持續(xù)性的監(jiān)管,如有問題及時提交檢查報告,同時提出具體的整改措施。

  例如中航油事件,新加坡公司基本上由陳久霖一人獨斷,在進行場外交易時不按照公司規(guī)章制度進行,集團公司無法對新加坡公司的`業(yè)務(wù)進行管理控制,無法通過財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)他在公司運營中所動的手腳,對于他的各種違反公司制度的行為無法監(jiān)督制止,對于陳久霖而言內(nèi)控制度就是一個擺設(shè),對其沒有任何約束力,最終導(dǎo)致巨額虧損。

  三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

  (一)完善內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的基調(diào)由控制環(huán)境所決定,同時也影響企業(yè)全體員工的控制意識。控制環(huán)境是其他四要素的基礎(chǔ),提供了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和基本的規(guī)則?刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格和管理哲學(xué)、責(zé)任授權(quán)和劃分方法、人事政策和實務(wù)、管理控制方法、內(nèi)部審計等。上市公司治理主要是由高層領(lǐng)導(dǎo)者相互制約完成,如董事會、監(jiān)事會、所有者和高級經(jīng)理人組成。改善內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)從加強董事會的管理職能入手,如完善董事會結(jié)構(gòu)、明確董事會職責(zé)和發(fā)揮獨立董事作用、提高董事會的獨立性等。

  (二)建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

  明確風(fēng)險管理目標,設(shè)置獨立的風(fēng)險管理部門,對上市公司風(fēng)險進行獨立評估,引入專業(yè)事項識別方法,如故障樹分析法、環(huán)境分析法等,建立完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)。對公司全體員工深入開展職業(yè)道德教育,強化其對風(fēng)險的意識。對相關(guān)人員進行思想政治教育,對典型案例進行分析,強化他們的自我約束力,增強責(zé)任感。

  為不斷提高員工的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,可以開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育,最終達到各工作人員均能勝任本職位工作,業(yè)務(wù)處理過程減少操作錯誤的目的,同時培養(yǎng)他們對生產(chǎn)經(jīng)營中異常情況的預(yù)警能力以減少風(fēng)險損失?梢酝ㄟ^建立重大風(fēng)險預(yù)警機制以及突發(fā)事件應(yīng)急處理機制作為控制活動的特殊措施,同時制定相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案,來應(yīng)對隨時可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件,這樣可以使突發(fā)事件得到及時妥善的解決。

  (三)提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。

  對于上市公司而言,再完善的制度,如果得不到嚴格徹底的執(zhí)行,就是空有其談。因此,必須制定一套完整、嚴謹、合理的內(nèi)部控制制度,并能使之在日常經(jīng)營中得到貫徹執(zhí)行,否則制度將如一紙空文。上市公司應(yīng)建立嚴格的問責(zé)機制或者責(zé)任追究制度,明確每一位員工的具體職責(zé),責(zé)任到人,以便形成科學(xué)有效的制衡機制,也可以利用高科技手段提高內(nèi)部控制效率。目前,利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制已成為內(nèi)部控制的高效實施手段,例如指紋識別、密碼效驗等。同時,對于內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點,要制定專項控制措施,為內(nèi)部控制的完整全面執(zhí)行做好準備。

  (四)建立有效的信息溝通系統(tǒng)。

  從廣義來說,有效的溝通是信息全方位的傳遞,為保障信息傳遞順暢,公司所有員工都應(yīng)積極配合與參與,同時秉持謹慎性原則應(yīng)對信息的準確性負責(zé)。高層領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)與下屬保持信息通暢,及時與員工溝通,了解他們的想法,傾聽他們的意見及所給出的建議。明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、整合與處理流程,保障公司信息溝通系統(tǒng)準確、及時、通暢。

  (五)強化內(nèi)部監(jiān)督體系。

  完善有效的內(nèi)部控制監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督體系正常運行的保障。為實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控,可通過持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨立的評估和兩者的結(jié)合來實現(xiàn)。審計部門應(yīng)做好內(nèi)部審計工作,審計目標必須明確且具有可行性,規(guī)范審計方式,增強內(nèi)部審計的可信度,確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性,同時還要進行事前審計和事中審計,保障信息的可靠性與完整性,以確保公司的每個階段都能按照公司制度有條不紊的發(fā)展。強化高層領(lǐng)導(dǎo)管理理念,增強員工監(jiān)督意識,建立有效的激勵機制。

  參考文獻:

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