會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵之我見(jiàn)論文

　　本文從理論的概念入手，對(duì)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵進(jìn)行了綜述，并得出會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)理性認(rèn)識(shí)后的系統(tǒng)結(jié)論的運(yùn)用，并不斷指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)，使之自我完善的過(guò)程的綜合體系。

　　一、理論的涵義

　　理論和概念都是在歷史的持續(xù)中形成和發(fā)展的。理論是一個(gè)抽象的概念，它包含豐富的內(nèi)涵。理論源于實(shí)踐，又服務(wù)于實(shí)踐，不緊需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，且與我們的生活息息相關(guān)。無(wú)數(shù)事實(shí)已經(jīng)證明，不同的理論指導(dǎo)會(huì)產(chǎn)生不同的實(shí)踐效果，沒(méi)有理論的指導(dǎo)會(huì)使實(shí)踐盲目發(fā)展、無(wú)所適從。正因?yàn)槿绱�，研究不同學(xué)科的理論問(wèn)題，對(duì)該學(xué)科的發(fā)展顯得尤為重要。

　　二、會(huì)計(jì)理論的基本形成及國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

　　會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，自其誕生之日起，就處于不斷地變革之中，其中甚至不缺乏革命性的變革，而具備一套邏輯嚴(yán)密的規(guī)范的理論體系，是會(huì)計(jì)學(xué)科走向成熟的重要標(biāo)志之一，從這點(diǎn)意義上講，系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論可以說(shuō)是20世紀(jì)30年代才產(chǎn)生的。何為會(huì)計(jì)理論?迄今尚未有統(tǒng)一的定義。

　　(一)國(guó)外會(huì)計(jì)理論的研究現(xiàn)狀

　　關(guān)于會(huì)計(jì)理論這個(gè)概念，西方的學(xué)者和有關(guān)組織關(guān)注較早，早在20世紀(jì)30年代以前出版的早期會(huì)計(jì)理論類(lèi)論著中，已經(jīng)涉及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的核心元素，但其對(duì)具體內(nèi)涵并未給予明確的表達(dá)。到20世紀(jì)40年代以后的會(huì)計(jì)理論相關(guān)文獻(xiàn)中，才開(kāi)始涉及會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵與結(jié)構(gòu)問(wèn)題，并形成不同的認(rèn)識(shí)，其中影響較大的主要有以下概念。

　　威廉·佩頓和A·C利特爾頓(1940)認(rèn)為會(huì)計(jì)理論被視為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話，這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)則的形式表達(dá)出來(lái)。

　　A·C利特爾頓(1953)認(rèn)為會(huì)計(jì)理論通過(guò)為在會(huì)計(jì)中清晰地思維提供幫助來(lái)證實(shí)其自身存在的合理性，會(huì)計(jì)理論的職貴是對(duì)信念和慣例加以批評(píng)性分析，闡明經(jīng)驗(yàn)與推廣最佳經(jīng)臉，并引導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的起鉀和結(jié)果的直接關(guān)注。

　　埃爾登·S亨德里克森(1977)認(rèn)為會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套邏輯嚴(yán)密的原則，以使會(huì)計(jì)信息使用者更好地了解當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的'概念框架指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立。

　　杰恩·戈弗雷、阿倫·霍奇森和斯科特·霍姆斯(2003)認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是一系列內(nèi)在一致的假設(shè)、概念和實(shí)用性原則構(gòu)成某領(lǐng)域研究參考的總框架。

　　(二)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論的研究現(xiàn)狀

　　對(duì)于會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵，國(guó)內(nèi)學(xué)者以不同方式進(jìn)行的描述或不同形式所給的定義中，較為一致的是均強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)理論來(lái)自實(shí)踐且高于會(huì)計(jì)實(shí)踐這一基本觀點(diǎn)。

　　閻達(dá)五教授在《會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題》這本系統(tǒng)闡述會(huì)計(jì)理論的專(zhuān)著中提出：會(huì)計(jì)理論可以說(shuō)是人類(lèi)積累起來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，它應(yīng)當(dāng)完整的、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作和如何做好會(huì)計(jì)工作這兩方面的問(wèn)題。

　　謝德仁(1995)發(fā)表《會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)及會(huì)計(jì)理論體系》一文，在文中指出會(huì)計(jì)理論是人們基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維運(yùn)動(dòng)而形成的由會(huì)計(jì)的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來(lái)的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所購(gòu)成的會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

　　吳水澎(2007)在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論是在對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)中的一個(gè)十分重要的范疇，同其他理論一樣，會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，經(jīng)過(guò)一系列的認(rèn)識(shí)過(guò)程，而得到的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。

　　楊云為、錢(qián)逢勝教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說(shuō)明�！安⒅赋觯簳�(huì)計(jì)理論的主要目的是”解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)“。

　　(三)國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)理論定義的認(rèn)識(shí)的差異

　　從前述中西方學(xué)者與組織對(duì)會(huì)計(jì)理論內(nèi)涵的定義可見(jiàn)，它們之間的共同點(diǎn)體現(xiàn)為均情調(diào)以下4個(gè)方面的觀念：(1)會(huì)計(jì)理論源泉的實(shí)踐性，即會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)理論來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐;(2)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性，即會(huì)計(jì)理論是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得出的有邏輯性的、系統(tǒng)的理論;(3)會(huì)計(jì)理論內(nèi)在的邏輯性，即會(huì)計(jì)理論各個(gè)理論元素之間具有一定的內(nèi)在聯(lián)系，不可分割開(kāi)來(lái)理解;(4)會(huì)計(jì)理論現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)性，即不同時(shí)期的會(huì)計(jì)理論對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有重要的指導(dǎo)作用。由于文化傳統(tǒng)觀念與思維方式的不同，對(duì)理論理解的側(cè)重點(diǎn)也不一樣。從上述各定義的角度與表達(dá)方式上分析，其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在認(rèn)識(shí)問(wèn)題角度的差異上。國(guó)外學(xué)者與機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)的表達(dá)，更多注重于理論所含內(nèi)容的羅列與列示;國(guó)內(nèi)學(xué)者的表達(dá)，更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，以及對(duì)概念的概括性。因此，國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵詮釋可以分為理解式表達(dá)、羅列式表達(dá)與擴(kuò)散式表達(dá)3種形式，其間也反映出不同學(xué)者的學(xué)術(shù)思想。

　　從我個(gè)人的理解來(lái)看，會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)理性認(rèn)識(shí)后的系統(tǒng)結(jié)論的運(yùn)用，并不斷指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)，使之自我完善的過(guò)程的綜合體系。就未來(lái)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展我認(rèn)為有以下兩點(diǎn)：

　　(1)隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容需要不斷具體化、精細(xì)化，對(duì)新出現(xiàn)的內(nèi)容需要做及時(shí)的補(bǔ)充。

　　(2)隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論也將走國(guó)際化的道路，去其糟粕，取其精華。