會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之股份支付詳解
你知道什么是股份支付嗎?你對(duì)股份支付了解嗎?下面是小編為大家?guī)?lái)的股份支付的知識(shí),歡迎閱讀。
一、股份支付概述
(一)主要環(huán)節(jié)
授予日:指股份支付協(xié)議獲批準(zhǔn)的日期
可行權(quán)日:指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)得到權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利日期
行權(quán)日:指職工或其他方行使權(quán)力、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期
出售日:指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期
(二)主要類型
(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付:是指企業(yè)獲得服務(wù)而以股份(如限制性股票)或其他權(quán)益工具(如股票期權(quán))作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易
(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付:是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股票或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。(如現(xiàn)金股票增值權(quán)等)
二、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量
(一)股份支付確認(rèn)和處理原則與會(huì)計(jì)處理
1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)和處理原則
(1)換取員工服務(wù)的股份支付
應(yīng)將授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)的公允價(jià)值變動(dòng)。此處權(quán)益工具不是發(fā)行股票的公允價(jià)值,而是指股份支付形成的權(quán)益工具的公允價(jià)值(例如:股票市場(chǎng)價(jià)值為10元/股,員工行權(quán)價(jià)格為6元/股,其權(quán)益工具公允價(jià)值為4元/股)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在將授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量在等待期的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日最佳估計(jì)數(shù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積-其他資本公積
會(huì)計(jì)處理:
、偈谟枞:除立即可行權(quán)的外,其他的股份支付在授予日不做處理
、诘却诘拿總(gè)資產(chǎn)負(fù)債日:
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積-其他資本公積
、蹎T工行權(quán)
借:銀行存款(行權(quán)收到購(gòu)股款)
資本公積-其他資本公積(每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日累計(jì)確認(rèn)的金額)
貸:股本(交付員工庫(kù)存股的股本)
資本公積
行權(quán)日之后不再確認(rèn)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整
注:在等待期每年作上述分錄,本期金額=最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)的累計(jì)確認(rèn)金額 — 上年度確認(rèn)按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)的累計(jì)確認(rèn)金額
(2)換取其他方服務(wù)的股份支付
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量
2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公元價(jià)值重新計(jì)量,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)其負(fù)債的公元價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入公元價(jià)值變動(dòng)損益
會(huì)計(jì)處理:
①授予日:除立即可行權(quán)的外,其他的股份支付在授予日不做處理
②等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日:
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬
、坌袡(quán)日之后
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:應(yīng)付職工薪酬
(二)可行權(quán)條件的種類、處理和 修改
1、股份支付分為:可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件;
可行權(quán)條件分為:服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件
業(yè)績(jī)條件分為:市場(chǎng)條件、非市場(chǎng)條件
市場(chǎng)條件:指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件
非市場(chǎng)條件:指除市場(chǎng)條件以外的條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定
2、可行權(quán)條件的修改
(1)有利修改
企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件,將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)的確認(rèn)取得服務(wù)增加
(2)不利修改
如同該變更從未發(fā)生,除非企業(yè)取消了部分或全部已授權(quán)的權(quán)益工具
(3)取消或結(jié)算
將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額
(三)權(quán)益工具公允的確認(rèn):以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),沒有活躍的交易市場(chǎng)考慮估值技術(shù)
(四)回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)
1、回購(gòu)股份
借:庫(kù)存股
貸:銀行存款
2、確認(rèn)成本費(fèi)用
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積-其他資本公積
3、職工行權(quán)
借:銀行存款(企業(yè)受到股票價(jià)款)
資本公積——其他資本公積(等待期累計(jì)確認(rèn)的資本公積)
貸:庫(kù)存股(交付員工庫(kù)存股的股本)
資本公積-資本溢價(jià)(差額)
(五)限制性股票的會(huì)計(jì)處理
實(shí)務(wù)中,上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中,以非公開發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股份,并規(guī)定鎖定期和解鎖期,在鎖定期和解鎖期內(nèi),不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件,可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而事項(xiàng)或作廢,通常三十公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)
1、授予日會(huì)計(jì)處理
(1)收到認(rèn)股款
借:銀行存款(企業(yè)有關(guān)限制性股份按規(guī)定履行看增資手續(xù))
貸:股本
資本公積-股本溢價(jià)
(2)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債
借:庫(kù)存股(按照發(fā)行限制性股份的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確認(rèn)的金額)
貸:其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù)
2、等待期會(huì)計(jì)處理
(1)與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理——按照權(quán)益解算股份支付處理
、偈谟枞:除立即可行權(quán)的外,其他的股份支付在授予日不做處理
、诘却诘拿總(gè)資產(chǎn)負(fù)債日:
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積-其他資本公積
③行權(quán)日之后
行權(quán)日之后不再確認(rèn)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整
(2)分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
現(xiàn)金股利可撤銷:不滿足解鎖條件的情況下,被回購(gòu)限制股票持有者不享有等待期內(nèi)應(yīng)收回已收的現(xiàn)金股利
現(xiàn)金股利不可撤銷的區(qū)別:不滿足解鎖條件的情況下,被回購(gòu)限制股票持有者享有等待期內(nèi)應(yīng)收回已收的現(xiàn)金股利
項(xiàng)目 | 預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖 | 預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖 |
現(xiàn)金股利可撤銷 | 分配股利時(shí): 借:利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利-限制性股票股利 同時(shí),按照分類現(xiàn)金股利金額 借:其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù) 貸:庫(kù)存股 實(shí)際支付時(shí): 借:應(yīng)付股利-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:銀行存款 | 分配股利時(shí): 借:其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù) 貸:應(yīng)付股利-限制性股票股利 實(shí)際支付時(shí): 借:應(yīng)付股利-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:銀行存款 后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)踐未解鎖限制性股票的數(shù)量一致 |
現(xiàn)金股利不可撤銷 | 分配股利時(shí): 借:利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:應(yīng)付股利-限制性股票股利 實(shí)際支付時(shí): 借:應(yīng)付股利-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:銀行存款 | 分配股利時(shí): 借:管理費(fèi)用 貸:應(yīng)付股利-限制性股票股利 實(shí)際支付時(shí): 借:應(yīng)付股利-應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸:銀行存款 后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)踐未解鎖限制性股票的數(shù)量一致 |
3、解鎖日會(huì)計(jì)處理
(1)對(duì)未達(dá)到限制性股票解鎖條件的需回購(gòu)股票(等待期確定無(wú)法解鎖部分應(yīng)當(dāng)期進(jìn)行回購(gòu)處理)
借:其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù)
貸:銀行存款
同時(shí)注銷對(duì)應(yīng)股份
借:股本
資本公積-股本溢價(jià)
貸:庫(kù)存股(按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股賬面價(jià)值)
(2)對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件的需無(wú)回購(gòu)股票
借:其他應(yīng)付款-限制性股票回購(gòu)義務(wù)(按照解鎖的股票對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值)
資本公積-股本溢價(jià)
貸:庫(kù)存股(按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股賬面價(jià)值)
將等待期確認(rèn)的資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入資本公積-股本溢價(jià)
借:資本公積-其他資本公積
貸:資本公積-資本溢價(jià)
(六)集團(tuán)股份支付
1、處理原則
(1)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理,除此之外,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的們應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)其接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債
(2)接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)員工的是其本身權(quán)益工具,應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)并授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具的,應(yīng)當(dāng)將該股份支付處理作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
2、等待期具體會(huì)計(jì)處理
(1)結(jié)算企業(yè)(母公司)以本身權(quán)益工具結(jié)算,接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)
結(jié)算企業(yè)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積-其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)算原則確認(rèn)的資本公積)
接受服務(wù)企業(yè)
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積-其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)算原則確認(rèn)的資本公積)
合并報(bào)表抵消分錄
借:資本公積-其他資本公積
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(2)結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以本身權(quán)益工具結(jié)算,接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)
結(jié)算企業(yè)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)算原則確認(rèn)的資本公積)
接受服務(wù)企業(yè)
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積-其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)算原則確認(rèn)的資本公積)
合并報(bào)表抵消分錄
借:資本公積-其他資本公積
管理費(fèi)用(差額)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(3)結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,其授予本公司職工自身權(quán)益工具
借:管理費(fèi)用
貸:資本公積-其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)算原則確認(rèn)的資本公積)
(4)結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,其授予本公司職工不是以自身權(quán)益工具
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)算原則確認(rèn)的資本公積)
注:集團(tuán)股份支付可能同時(shí)涉及母公司和子公司員工的,因此結(jié)算企業(yè)一般是母公司,而接受服務(wù)企業(yè)可能是子公司也可能是母公司和子公司
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