變動(dòng)成本法與完全成本法的比較及其優(yōu)缺點(diǎn)分析論文
變動(dòng)成本法與完全成本法的比較及其優(yōu)缺點(diǎn)分析論文
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摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的飛速發(fā)展,管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理活動(dòng)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。變動(dòng)成本法作為管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要內(nèi)容,它的引入運(yùn)用滿足了管理當(dāng)局的需要。變動(dòng)成本法和傳統(tǒng)完全成本法兩種方法所計(jì)算的產(chǎn)品成本、存貨價(jià)值、銷貨成本等數(shù)據(jù)不同,由于兩者提供數(shù)據(jù)不同,所以兩者提供會(huì)計(jì)信息用途也有所不同。通過(guò)比較分析,兩者結(jié)合運(yùn)用有利于企業(yè)內(nèi)部和外部管理發(fā)展的需要,也更有利于企業(yè)面對(duì)末來(lái)有效地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。
關(guān)鍵詞:變動(dòng)成本法;完全成本法;比較分析;結(jié)合運(yùn)用;
一、兩種成本法的定義
變動(dòng)成本法,是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中,計(jì)算產(chǎn)品成本只是將產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用列入產(chǎn)品成本,而把固定制造費(fèi)用全額以“期間成本”的名稱計(jì)入利潤(rùn)表,該方法屬于管理會(huì)計(jì)專用的一種成本計(jì)算方法。該方法有利于成本管理和企業(yè)的短期決策。
完全成本法,亦稱“全部成本法”。完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本過(guò)程中,把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去,它沒(méi)有明細(xì)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。由于完全成本法是將所有的制造成本,不論是固定的還是變動(dòng)的,都計(jì)算分配到單位產(chǎn)品上,在完全成本法下,單位產(chǎn)品成本受生產(chǎn)產(chǎn)量的直接影響,生產(chǎn)產(chǎn)量越大,單位產(chǎn)品成本越低,能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。它是一種較為傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。但該方法不利于成本管理和企業(yè)的短期決策,它有利于企業(yè)成本管理的長(zhǎng)期決策。
二、變動(dòng)成本法與全部成本法比較
1、兩者成本法劃分與構(gòu)成不同,變動(dòng)成本法是根椐成本習(xí)性將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類,它的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)領(lǐng)域發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用3個(gè)變動(dòng)項(xiàng)目,3個(gè)項(xiàng)目稱作變動(dòng)性生產(chǎn)成本。變動(dòng)性生產(chǎn)成本是在一定條件下,總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本,其特點(diǎn)是在一定時(shí)期和一定范圍內(nèi),其成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)。例:生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)產(chǎn)品原材料、生產(chǎn)工人的工薪酬金、產(chǎn)品的包裝費(fèi)等,上述所列的工資、材料等是隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)。它屬于變動(dòng)成本。而完全成本法根椐成本的經(jīng)濟(jì)用途或經(jīng)濟(jì)職能將企業(yè)的全部成本劃分為生產(chǎn)成本和期間成本,生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用,期間成本是企業(yè)為進(jìn)行推銷活動(dòng)、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。上述生產(chǎn)成本和期間成本項(xiàng)目全部計(jì)算入產(chǎn)品成本。期間成本包括推銷費(fèi)用和管理費(fèi)用。
由此可以知道,在變動(dòng)成本下,當(dāng)期的產(chǎn)品成本是當(dāng)期的變動(dòng)生產(chǎn)成本,單位產(chǎn)品成本相應(yīng)為單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本。在完全成本下,當(dāng)期的產(chǎn)品成本為變動(dòng)性生產(chǎn)與固定性制造費(fèi)用之和,固定性制造費(fèi)用是產(chǎn)品最終形式不可缺少的,應(yīng)與生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用同樣計(jì)算入產(chǎn)品之中,成為產(chǎn)品成本的一個(gè)組成部分。隨產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng),假定產(chǎn)品銷售之后,應(yīng)將它計(jì)算入產(chǎn)品銷售成本,從銷售收入中得到補(bǔ)償。如果產(chǎn)品沒(méi)有銷售出去,就應(yīng)計(jì)算入產(chǎn)品存貨,作為流動(dòng)資產(chǎn)的其中一部分,結(jié)轉(zhuǎn)到下期,使本期已銷售的產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨都有一樣的成本構(gòu)成。完全成本法的單位產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上是由單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本和單位固定性制造費(fèi)用兩部分組成。但變動(dòng)成本法是不包括固定性制造費(fèi)用的,所以,經(jīng)過(guò)上述分析,通過(guò)變動(dòng)成本法計(jì)算出來(lái)的單位成本要比完全成本法的單位成本要低,從而導(dǎo)致兩個(gè)方法的成本劃分與構(gòu)成會(huì)有不同。
2、兩者銷貨成本與存貨成本內(nèi)容不同。由于變動(dòng)成本法與完全成本法下的'產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同,因而導(dǎo)致產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成也不同。采用變動(dòng)成本法,不論是庫(kù)存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已經(jīng)售出的產(chǎn)品,其成本只包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本,而不包括固定性制造費(fèi)用。而采用完全成本法時(shí),其成本則包括了全部的生產(chǎn)成本。不論是庫(kù)存產(chǎn)品、在產(chǎn)品還是已經(jīng)售出的產(chǎn)品,它所包括的是全部生產(chǎn)成品,所以單位成本與變動(dòng)成本完全不一樣,因?yàn)閮烧叩漠a(chǎn)品成本構(gòu)成不同,所以導(dǎo)致兩者銷貨成本與存貨成本內(nèi)容不同。
3、兩者計(jì)算盈虧的公式不同。變動(dòng)成本法下的關(guān)于盈虧中心問(wèn)題是計(jì)算、確認(rèn)企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn),深入從量本利三方面中揭示產(chǎn)品的盈利能力同其銷售量、成本和利潤(rùn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。按照變動(dòng)成本的主要特性,盈虧的計(jì)算公式依據(jù)量本利分析的基礎(chǔ)等式:
銷售收入-變動(dòng)成本總額=邊際貢獻(xiàn)總額;
邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本=稅前利潤(rùn);
與此不同的是,全部成本法計(jì)算的關(guān)于盈虧中心問(wèn)題是計(jì)算、確定企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的稅前利潤(rùn),它是比較傳統(tǒng)的計(jì)算方式,通常是從當(dāng)期銷售收入總額中扣除全部銷售成本,得出銷售毛利,再?gòu)匿N售毛利中扣除當(dāng)期銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,得出期間損益。盈虧的計(jì)算公式的基礎(chǔ)等式:
銷售收入-銷售成本=銷售毛利;
銷售毛利-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=稅前利潤(rùn);
同樣目的是計(jì)算出稅前利潤(rùn),變動(dòng)成本法和全部成本法是從兩個(gè)不同的角度去核算相關(guān)費(fèi)用,例如:房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等,這部分發(fā)生額不會(huì)隨產(chǎn)量增減變動(dòng)而變動(dòng),它們的發(fā)生總額同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有掛鉤,只是在發(fā)生當(dāng)期作為當(dāng)期收入的一個(gè)抵減的項(xiàng)目。上述這部分的費(fèi)用如果是計(jì)算入產(chǎn)品成本中去,由此引起產(chǎn)量變動(dòng)而引起的成本升降或節(jié)約引起在成本升降兩個(gè)因素混淆一起,給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、分析帶來(lái)一定的難度,從而不同計(jì)算成本方法推導(dǎo)出的稅前利潤(rùn)來(lái)分析,變動(dòng)成本法因沒(méi)有將固定費(fèi)用計(jì)入成本,按變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的成本充分體現(xiàn)了業(yè)務(wù)量與成本變化的內(nèi)在規(guī)律,并能揭示了生產(chǎn)、銷售、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系,這些信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行的預(yù)測(cè)和決策,如:目標(biāo)成本、彈性預(yù)算等工作的開展提供了必不可少的分析條件,所以它是有利于企業(yè)管理者進(jìn)行成本管理和企業(yè)的短期決策。而全部成本法是將固定成本費(fèi)用計(jì)入成本中去,它有利于企業(yè)管理者進(jìn)行長(zhǎng)期決策。
4、兩者提供的信息用途不同。采用變動(dòng)成本法可以提供有利于企業(yè)的短期預(yù)測(cè)和決策,因?yàn)槠髽I(yè)的短期預(yù)測(cè)和決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力(固定資產(chǎn)方面的因素),在比較各種經(jīng)營(yíng)方案時(shí),企業(yè)管理層往往關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)之間的依存和消長(zhǎng)關(guān)系。而變動(dòng)成本法將成本按性態(tài)分類,充分揭示了業(yè)務(wù)量與成本變化的內(nèi)在規(guī)律并表現(xiàn)出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系,所提供的信息對(duì)企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的預(yù)測(cè)和短期決策,如對(duì)規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)、目標(biāo)成本、編制預(yù)算等都是必不可少的前提條件。而采用全部成本法,產(chǎn)品成本計(jì)算的核心在于盡可能客觀地確定產(chǎn)品的實(shí)際成本,無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)中必須著重解決一個(gè)根本性的問(wèn)題,就是根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)成本在產(chǎn)品形成過(guò)程中起到的作用,應(yīng)該將哪些項(xiàng)目包括在產(chǎn)品之內(nèi),而哪些項(xiàng)目則應(yīng)排除在產(chǎn)品之外。采用全部成本法性,不按成本性態(tài)將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本,計(jì)算的產(chǎn)品中包括了變動(dòng)成本、固定成本和混合成本,由于目前完全成本法仍然得到認(rèn)可并在實(shí)際中廣泛應(yīng)用的原因就在于,變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定制造費(fèi)用都是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中必需支付的費(fèi)用,這兩種成本都應(yīng)反映計(jì)入產(chǎn)品成本中去,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用完全變動(dòng)成本法,將在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的變動(dòng)生產(chǎn)成本與固定制造費(fèi)用都是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中必需支付的費(fèi)用,都要列示在報(bào)表上,并以此編制對(duì)外報(bào)表。全部成本法提供的成本資料可以直接用來(lái)編制對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,這樣企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,如投資者、債權(quán)人能從長(zhǎng)期的角度衡量企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況。為此,完全成本法提供的會(huì)計(jì)信息是為了企業(yè)長(zhǎng)期決策的需要。
三、變動(dòng)成本法與全部成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
1、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)行業(yè)中,完全成本法仍然在實(shí)際工作中在廣泛應(yīng)用,因?yàn)樽儎?dòng)成本和固定制造費(fèi)用都是產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中必需要支付的費(fèi)用,就必須將變動(dòng)成本和固定成本計(jì)入到產(chǎn)品成本中,這樣在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中采用完全成本法操作中,可以積極推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)。采用這種方法時(shí),產(chǎn)量越大,則單位固定制造費(fèi)用就越低,相對(duì)單位產(chǎn)品成本就越低,從而相對(duì)利潤(rùn)空間就上漲,由于這一個(gè)原因,客觀上推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)力發(fā)展。這種完全成本法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定采用的成本計(jì)算方法,它是比較傳統(tǒng)的計(jì)算方法,并以此作用依據(jù)編制對(duì)外報(bào)送報(bào)表。所以在實(shí)際工作中得到廣泛應(yīng)用。而對(duì)于完全成本成本法的缺點(diǎn),完全成本法所確定的利潤(rùn)與銷售量不相關(guān),在售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額水平不變的情況下,按理是利潤(rùn)的多少和銷售量的增減相一致,多銷售產(chǎn)品就應(yīng)該多獲得多利潤(rùn),可是,完全成本法所確定的利潤(rùn)與銷售量無(wú)關(guān),往往會(huì)讓管理人員不明白,難以理解提高銷售量也得不到利潤(rùn)提高這種現(xiàn)象。下面例子說(shuō)明:
例:假定A公司在兩年內(nèi)只生產(chǎn)和銷售B產(chǎn)品,B產(chǎn)品銷售價(jià)格為30元,單位變動(dòng)成本為10元,固定制造費(fèi)用為160000元,第一年產(chǎn)量為16000件,沒(méi)有存貨,銷售量12000件,第二年產(chǎn)量為12500件,銷售量為16500件。假定公司沒(méi)有任何銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。
第1年:B產(chǎn)品單位成本=10+160000/16000=10+10=20元
第2年:B產(chǎn)品單位成本=10+160000/12500=10+12.8=22.8元
通過(guò)這個(gè)表格,對(duì)比第2年的銷售收入大于第1年銷售收入,在銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本總額等條件不變情況下,出現(xiàn)了第2年利潤(rùn)沒(méi)有增長(zhǎng),反而下降的現(xiàn)象,這樣的原因是固定成本在完全成本法下分?jǐn)偟搅水a(chǎn)量中去,所以,說(shuō)明完全成本法計(jì)算出來(lái)的單價(jià)成本往往不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)務(wù)能力。
2、變動(dòng)成本成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。
變動(dòng)成本法是根據(jù)成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)之間的三者依存關(guān)系,找出生產(chǎn)、成本、銷售、利潤(rùn)變動(dòng)的內(nèi)在有關(guān)規(guī)律,從而為管理層提供本量利分析和貢獻(xiàn)毛益分析,用于預(yù)測(cè)和決策。它可以使管理當(dāng)局引起對(duì)銷售重視,并且有效防止盲目生產(chǎn),采用變動(dòng)成本法,固定成本全額從當(dāng)期銷售收入中扣除,庫(kù)存產(chǎn)品中只有變動(dòng)成本計(jì)價(jià),可以避免或減少庫(kù)存產(chǎn)品積壓對(duì)后期經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。這種操作模式,比較適合我國(guó)實(shí)際現(xiàn)行推廣中的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則,有利于各個(gè)經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外,在變動(dòng)成本法中,固定成本全額作為期間費(fèi)用,不需要在各成本計(jì)算對(duì)象中分配,節(jié)省了間接費(fèi)用分?jǐn)偸掷m(xù)。但變動(dòng)成本法因?yàn)椴话ü潭ǔ杀,所以它所提供的成本信息不適合長(zhǎng)期決策和以成本為依據(jù)的企業(yè)定價(jià)決策。從長(zhǎng)期決策角度去深入了解,由于受到技術(shù)的日新月異和通貨膨脹的原因,固定成本與單位變動(dòng)成本會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)發(fā)生改變,從而變動(dòng)成本成本法不適合長(zhǎng)期決策的需要。在定價(jià)決策時(shí),合理的商品價(jià)格的制定,要有固定成本和變動(dòng)成本,如果只有變動(dòng)成本,容易導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格偏低。所以變動(dòng)成本法不利于企業(yè)的長(zhǎng)期決策和企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的決策。
四、兩者結(jié)合運(yùn)用更有利企業(yè)發(fā)展
從前文分析論述來(lái)看,使用變動(dòng)成本法的相關(guān)信息就是為了現(xiàn)代化企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)管理的需要,將風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)口前移,從而為企業(yè)決策層與相關(guān)部門開展預(yù)測(cè)、分析、研究、控制乃至做出正確的決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的信息,而完全成本法的優(yōu)點(diǎn)則表現(xiàn)在:納稅申報(bào)與對(duì)外編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面。兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn),由于內(nèi)部控制管理對(duì)成本資料的需要是經(jīng)常性、大量性的行為,而對(duì)外編制提供報(bào)表定期行為,不是經(jīng)常性行為,所以將變動(dòng)成本法作為企業(yè)的基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng),運(yùn)用變動(dòng)成本法,為企業(yè)提供內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。另外,借助完全成本法定期調(diào)整成為按全部成本法計(jì)算,用以滿足對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需要。這樣可以滿足企業(yè)內(nèi)部和外部管理發(fā)展的需要,更有利于企業(yè)面對(duì)末來(lái)發(fā)展時(shí)有效地決定企業(yè)短期和長(zhǎng)期決策,從而有效地規(guī)避各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),讓企業(yè)更健康地發(fā)展。因此,兩者結(jié)合運(yùn)用更有利于企業(yè)內(nèi)部和外部管理發(fā)展。
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