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融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

  向融資租賃公司租入固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)工作人員如何做會(huì)計(jì)處理才正確呢?下面是小編為你整理的融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法,希望對(duì)你有幫助。

  融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

  由于融資租賃業(yè)務(wù),是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。租賃公司出租是為了賺錢的,不是光為給企業(yè)借錢的,所以在租賃期內(nèi)分期支付的實(shí)際總價(jià)款中包括有:固定資產(chǎn)的購買價(jià)(包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用),租賃公司墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用,還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企業(yè)用自己的錢去購買的價(jià)款(固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值)。這時(shí)的應(yīng)付給租賃公司的價(jià)款超出了固定資產(chǎn)真正價(jià)值,所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。

  那么,這固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值是怎樣確定呢?怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢?又怎樣將融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個(gè)會(huì)計(jì)期間呢?

  下面我們通過一個(gè)例子來說明:

  2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),租期為3年,約定每年末支付租金,連續(xù)支付五年分別支付100萬元,200萬元,300萬元,如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。

  由于是融資租賃,因而支付的租金總價(jià)一定是大于固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的,多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的,同時(shí)也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。

  所以我們將應(yīng)付的租金總額(長期應(yīng)付款),分解成為固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值(即入賬價(jià)值,也就是拿自己的錢去嗎的合理價(jià),(最低租賃付款額現(xiàn)值))和融資租賃所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用(款確認(rèn)融資費(fèi)用,這要分?jǐn)偟礁黜?xiàng)中的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去)。

  固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值即入賬價(jià)值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時(shí)間價(jià)值折現(xiàn)到現(xiàn)在時(shí)刻相當(dāng)于多少錢,每期付的總和,相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即

  固定資產(chǎn)入賬價(jià)值(最低租賃付款額現(xiàn)值)=100×(P/F,6%,1)+200×(P/F,6%,2)+300×(P/F,6%,3)=100×0.9434+200×0.8900+300×0.8396=524.22(萬元)

  (注:以上例子的支付租金各期不相等,如每期支付相等,若每期支付200萬元,那就是年金了,用年金現(xiàn)值的計(jì)算方法即可200×(P/A,6%,3),當(dāng)然支付方式不同,計(jì)算的結(jié)果一定是不同的)

  長期應(yīng)付款=100+200+300=600(萬元)

  未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-524.22=75.78(萬元)

  2006年12月31日,分錄為:

  借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 524.22

  未確認(rèn)融資費(fèi)用 75.78

  貸:長期應(yīng)付款 600

  由此,我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元,應(yīng)在各期分?jǐn)偟截?cái)務(wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為75.78萬元。

  每年應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)折舊=524.22÷3=174.74(萬元)

  2007年12月應(yīng)付租金為100萬元,

  應(yīng)確認(rèn)的融資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用=524.22×6%=31.45(萬元)

  本金實(shí)際支付額=100-31.45=68.55(萬元)

  分錄:

  借:制造費(fèi)用 174.74

  貸:累計(jì)折舊 174.74

  借:長期應(yīng)付款 100

  貸:銀行存款 100

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.45

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.45

  此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(524.22-68.55)455.67萬元。

  2008年12月,應(yīng)付租金為200萬元。

  應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67×6%=27.34(萬元)

  本金實(shí)際支付額=200-27.34=172.66(萬元)

  分錄:

  借:制造費(fèi)用 174.74

  貸:累計(jì)折舊 174.74

  借:長期應(yīng)付款 200

  貸:銀行存款 200

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.34

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.34

  此時(shí)的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為(455.67-172.66)283.01萬元

  2008年應(yīng)付租金為300萬元

  應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99(萬元)(說明:驗(yàn)算283.01×6%=16.9806,與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差,是四舍五入導(dǎo)致,為了保證如期攤完,所以要用倒擠法)

  本金實(shí)際支付額=300-16.99=283.01(萬元)。

  分錄為:

  借:制造費(fèi)用 174.74

  貸:累計(jì)折舊 174.74

  借:長期應(yīng)付款 300

  銀行存款 300

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.99

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 16.99

  此時(shí)的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.01=0,全部付完,并將未確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。

  以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率,不知道固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,我們?nèi)绾未_定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  還有一種,就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,而不知道融資租賃的內(nèi)含利率,所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率,這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個(gè)期間內(nèi)對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

  我們?nèi)砸灶}為例:

  2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),租期為3年,約定每年末支付租金,連續(xù)支付五年分別支付100萬元,200萬元,300萬元,該固定資產(chǎn)的市場價(jià)格為524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計(jì)提折舊。

  則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價(jià)值的'那一個(gè)折現(xiàn)率(即租賃內(nèi)含利率)。

  根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值,設(shè)內(nèi)含利率為i,即有

  524.22=100×(P/F,i,1)+200×(P/F,i,2)+300×(P/F,i,3)

  這時(shí),就得用測(cè)試法,一個(gè)利率一個(gè)利率的進(jìn)行測(cè)試,找出使等式成立的那個(gè)折現(xiàn)率,即為租賃內(nèi)含利率。

  如當(dāng)i=5%時(shí),等式的右是多少,當(dāng)i=6%時(shí),是多少,當(dāng)i=7%時(shí)等于多少。就這樣一個(gè)一個(gè)的測(cè)。如是介于5%到6%之間時(shí),就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確的利率。

  本題中,

  當(dāng)i=6%時(shí),即有

  100×(P/F,6%,1)+200×(P/F,6%,2)+300×(P/F,6%,3)=524.22

  左右相等,即內(nèi)含利率為6%。

  而后的分?jǐn)偱c會(huì)計(jì)處理的方法,就與上例一致了。

  以上的會(huì)計(jì)處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。

  融資租賃的會(huì)計(jì)處理:承租人對(duì)融資租賃的處理

  1.租賃期開始日

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)

  未確認(rèn)融資費(fèi)用

  貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)

  ★折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),其折現(xiàn)率可按下列順序確定)

 、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率;

 、谧赓U合同規(guī)定的利率;

 、弁阢y行貸款利率。

  2.初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等,計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值:

  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)

  貸:銀行存款等

  3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼磳?shí)際利率法分?jǐn)?/p>

  ★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率

  ★分?jǐn)偮实拇_定:

  (1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

  (2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

  (3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn),且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

  (4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省T摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

  ★會(huì)計(jì)處理:

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

  貸:銀行存款

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用

  4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

  ★應(yīng)提折舊總額的確定:

  存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值

  不存在擔(dān)保余值的:應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

  ★折舊期間:

 、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán),即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命,因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;

 、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán),則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

  ★履約成本的會(huì)計(jì)處理——履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益

  借:管理費(fèi)用等

  貸:銀行存款

  ★或有租金的會(huì)計(jì)處理——在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益

 、倩蛴凶饨鹨凿N售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的:

  借:銷售費(fèi)用

  貸:銀行存款

 、诨蛴凶饨鹨晕飪r(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

  貸:銀行存款

  5.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  (1)返還租賃資產(chǎn)

 、俅嬖诔凶馊藫(dān)保余值:

  借:累計(jì)折舊

  長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

 、诓淮嬖诔凶馊藫(dān)保余值:

  借:累計(jì)折舊

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

 、偃绻凶馊诵惺箖(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán):視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

  ②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金

  借:營業(yè)外支出

  貸:銀行存款

  (3)留購租賃資產(chǎn)

 、僦Ц顿徺I價(jià)款時(shí):

  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

  貸:銀行存款

 、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán):

  借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

  融資租賃的會(huì)計(jì)處理:出租人對(duì)融資租賃的處理

  1.租賃期開始日

  (1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用

  (2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算

  未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

  (3)會(huì)計(jì)處理

  借:長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)

  未擔(dān)保余值

  營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)

  貸:融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)

  銀行存款(初始直接費(fèi)用)

  營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)

  未實(shí)現(xiàn)融資收益

  2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

  (1)分配方法——按實(shí)際利率法分配

  未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率

  (2)會(huì)計(jì)處理

 、侔词盏降淖饨穑

  借:銀行存款

  貸:長期應(yīng)收款

  ②按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額:

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

  貸:租賃收入

  3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

  出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

  對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。

  4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

  (1)期末

 、傥磽(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

 、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

  借:未實(shí)現(xiàn)融資收益

  貸:資產(chǎn)減值損失

  (2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

  ①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額

  借:未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

  貸:資產(chǎn)減值損失

 、谠瓬p值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:未實(shí)現(xiàn)融資收益

  5.或有租金的會(huì)計(jì)處理

  出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入

  借:應(yīng)收賬款

  貸:租賃收入

  6.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  (1)收回租賃資產(chǎn)

 、俅嬖趽(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額),不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)

  借:融資租賃資產(chǎn)

  貸:長期應(yīng)收款

  應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金:

  借:其他應(yīng)收款

  貸:營業(yè)外收入

 、诖嬖趽(dān)保余值,也存在未擔(dān)保余值

  借:融資租賃資產(chǎn)

  貸:長期應(yīng)收款

  未擔(dān)保余值

  應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金:

  借:其他應(yīng)收款

  貸:營業(yè)外收入

 、鄄淮嬖趽(dān)保余值,但存在未擔(dān)保余值

  借:融資租賃資產(chǎn)

  貸:未擔(dān)保余值

  ④不存在擔(dān)保余值,也不存在未擔(dān)保余值——不做會(huì)計(jì)處理,只需做備查登記

  (2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

 、偃绻凶馊诵惺箖(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——?jiǎng)t視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

 、谌绻赓U期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

  (3)留購租賃資產(chǎn)

 、偈盏劫徺I價(jià)款時(shí)

  借:銀行存款

  貸:長期應(yīng)收款

  ②如存在未擔(dān)保余值

  借:營業(yè)外支出

  貸:未擔(dān)保余值

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