美國稅制是世界上最復(fù)雜也是最完善的稅收制度之一，而其中其復(fù)雜的稅制又以個(gè)人所得稅最為重要，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的個(gè)稅制度也在不斷改革，研究美國個(gè)稅制度對(duì)我國個(gè)人所得稅制度的完善有著重要的借鑒意義。

美國稅制 個(gè)人所得稅

本杰明.富蘭克林說過：“世界上只有兩件事不可避免，那就是稅收和死亡”。稅收是支撐一個(gè)國家運(yùn)轉(zhuǎn)的財(cái)政基礎(chǔ)，其重要性不言而喻，而美國從建國到現(xiàn)在兩百多年的時(shí)間里逐漸形成了一套被認(rèn)為是世界上最完善的稅收制度。而美國復(fù)雜的稅收制度中，個(gè)人所得稅又最為重要。

到了19世紀(jì)末期，隨著自由資本主義逐漸發(fā)展到壟斷資本主義，社會(huì)貧富差距不斷擴(kuò)大，民眾對(duì)開征所得稅的呼聲高漲起來，1894年美國國會(huì)通過了一項(xiàng)累進(jìn)制（Progressive）所得稅的法令，但是一年之后美國聯(lián)邦法院宣布其違憲。到了1909年政府首次向企業(yè)開征了企業(yè)所得稅，與此同時(shí)個(gè)人所得稅的開征也不斷被提上日程，最終于1913年批準(zhǔn)生效的憲法第16條修正案授予國會(huì)在未按各州比例或考慮人口普查數(shù)據(jù)的情況下直接征收所得稅。至此推翻了聯(lián)邦最高法院在1895年的波洛克訴農(nóng)民貸款及信托有限公司案中所做出的判決。1913年下半年，美國國會(huì)以法案形式下令，向年收入超過3000美元者征稅，邊際稅率在1%到7%之間。當(dāng)時(shí)，年收入超過3000美元的很少，所以甚至有1%不到的人口還申請(qǐng)到了退稅。第一次世界大戰(zhàn)（1914～1918）的戰(zhàn)爭費(fèi)用迫使美國國會(huì)加征所得稅并擴(kuò)大征稅范圍。1935年，政府開征了一項(xiàng)工資稅（payroll tax），用來資助社會(huì)保障（Social Security）體系。1943年，政府開始強(qiáng)制從工資單上扣除個(gè)人所得稅，大大方便了所得稅管理。

個(gè)人所得稅納稅人：美國個(gè)人所得稅包括三類納稅主體：第一是永久公民、持移民護(hù)照或“綠卡”的外國人、依據(jù)國際稅收協(xié)定確定為居民納稅人的外國人。永久公民是指根據(jù)美國憲法和法律定義擁有美國國籍者除部分美國領(lǐng)地外，都是美國公民。第二是持移民護(hù)照或“綠卡”的外國人，這類外國人擁有永久居留權(quán)，屬于居民納稅人。第三類是依據(jù)國際稅收協(xié)定確定為居民納稅人的外國人。

個(gè)人所得稅納稅人身份：美國個(gè)人所得稅納稅人分為四種身份。第一是單身，第二是已婚夫婦，第三是戶主，第四是鰥夫或寡婦。單身主要是指未婚且沒有被撫養(yǎng)著的納稅人。第二類已婚夫婦可以聯(lián)合申報(bào)或單獨(dú)申報(bào)。已婚聯(lián)合申報(bào)要求納稅人在納稅年度最后一天前已確定法律婚姻關(guān)系。另外帶有至少一名被扶養(yǎng)的幼年子女（含過繼、收養(yǎng)子女）的喪偶納稅人，可以在配偶死亡后的兩年內(nèi)以聯(lián)合申報(bào)身份納稅。第三類戶主是指單身，但要扶養(yǎng)被撫養(yǎng)者的納稅人。被撫養(yǎng)者可以是該納稅人的父母、非婚生孩子、孫子孫女等后裔，其中如果被撫養(yǎng)者是父母，戶主可以不與他們住在一起。第四類鰥夫或寡婦是指喪偶且在喪偶年度沒有再婚的納稅人，鰥夫或寡婦的身份可以保留兩年。

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得：美國稅法是通過毛所得和調(diào)整后的毛所得兩個(gè)概念來推導(dǎo)應(yīng)稅所得的。思路：毛所得-不計(jì)列項(xiàng)目-調(diào)整項(xiàng)目=調(diào)整后的毛所得。調(diào)整后的毛所得-扣除（標(biāo)準(zhǔn)/分項(xiàng)）-減免（寬免）=應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得→對(duì)應(yīng)稅率表-抵免額=應(yīng)納稅額。

調(diào)整項(xiàng)目：調(diào)整項(xiàng)目是指個(gè)人可以將符合規(guī)定的費(fèi)用在計(jì)算調(diào)整后的毛所得時(shí)進(jìn)行扣除的項(xiàng)目。目前調(diào)整項(xiàng)目主要包括以下幾項(xiàng)：個(gè)人退休和健康計(jì)劃，某些學(xué)生貸款利息，自我雇傭稅收的一半（half of self-employment tax），商業(yè)貨物的銷售成本（the cost of goods sold in a business），付給離婚配偶的撫養(yǎng)費(fèi)（alimony paid）以及其他一些項(xiàng)目。扣除分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分享扣除，標(biāo)準(zhǔn)扣除由下表給出

分項(xiàng)扣除：是依照稅法的規(guī)定納稅人可以將符合扣除條件的若干項(xiàng)目按照實(shí)際支出從應(yīng)稅所得中排除。分項(xiàng)扣除規(guī)定非常細(xì)致，要求納稅人提供詳細(xì)的單據(jù)和證明材料。

之后是寬免（Personal exemption）或者是減免，是美國稅法規(guī)定的納稅人本人及其配偶和被扶養(yǎng)人的生計(jì)費(fèi)用扣除。這個(gè)費(fèi)用也是由國稅局根據(jù)不同的情況調(diào)整的。稅收抵免（Tax credit）：稅收抵免是指根據(jù)每個(gè)家庭和個(gè)人情況，某些支出可以用來抵免實(shí)征稅額的一種扣除，每一美元的抵免意味著國家實(shí)收稅款減少一美元，因此美國個(gè)人所得稅的抵免有非常嚴(yán)格的限制。

美國稅制是世界上最復(fù)雜的稅制之一。其中以美國個(gè)人所得稅制度中復(fù)雜的扣除、寬免和抵免等規(guī)定表現(xiàn)得最為典型。復(fù)雜的稅制為納稅人帶來許多額外負(fù)擔(dān)，加大了稅收成本，但另一方面也體現(xiàn)出美國稅制的科學(xué)性和先進(jìn)性。比如美國的個(gè)人所得稅就充分考慮了納稅人家庭情況，納稅人身份不同給予不同的稅收扣除、減免和抵免，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅量能課稅的原則。美國是世界上最為發(fā)達(dá)和富有的國家，其稅制也被認(rèn)為是世界上最為完備的稅制體系，盡管其稅制十分復(fù)雜，但是仍然對(duì)我國稅制改革有積極的參考借鑒意義。