企業(yè)信息公示暫行條例范文第1篇

【關(guān)鍵詞】工商；抽查監(jiān)管；制度

為了落實(shí)貫徹《企業(yè)信息公示暫行條例》，完善信用監(jiān)管機(jī)制、強(qiáng)化對企業(yè)公示的信息監(jiān)管，使工商部門對企業(yè)公示的信息抽查工作更加規(guī)范，轉(zhuǎn)變工商部門對市場監(jiān)管的方式，根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》及《注冊資本登記制度改革方案》等法規(guī)及國務(wù)院相關(guān)規(guī)定，國家工商行政管理總局制定了《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》。本文擬對工商部門抽查監(jiān)管制度的內(nèi)容、意義及在落實(shí)貫徹抽查監(jiān)管制度工作中應(yīng)注意的問題作粗淺的探討。

一、抽查監(jiān)管制度的主要內(nèi)容

（一）工商部門對企業(yè)公示信息抽查監(jiān)管的定義

根據(jù)《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》第二條的規(guī)定，所謂工商行政管理部門的抽查監(jiān)管，是指工商部門從工商登記數(shù)據(jù)庫中通過隨機(jī)抽樣的方式抽取一定比例的市場主體，對被抽取的市場主體在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示信息的真實(shí)性開展監(jiān)督檢查的活動。

（二）抽查監(jiān)管制度的基本內(nèi)容

1.抽查的方式和內(nèi)容

抽查的方式有定向和不定向抽查兩種。定向抽查是指工商機(jī)關(guān)依照企業(yè)所在的地理區(qū)域、行業(yè)、類型和經(jīng)營規(guī)模等特有的條件來確定監(jiān)督檢查的名單，對企業(yè)實(shí)施的檢查。不定項抽查是指通過隨機(jī)抽樣方法來確定檢查名單，工商機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查。抽查內(nèi)容是企業(yè)公示的信息，主要包含以下兩個方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)年度報告公示的信息，其中包括企業(yè)的聯(lián)系地址、電話、郵編、電子郵箱等；發(fā)起人或股東實(shí)繳及認(rèn)繳的出資額、出資方式、時間等信息。依據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、利潤總額、對外提供保證擔(dān)保、主營業(yè)務(wù)收入、負(fù)債總額、所有者權(quán)益合計、銷售總額、納稅總額、凈利潤等信息是否公示由企業(yè)決定。如果企業(yè)不公示，這些信息就不在抽查范圍之內(nèi)。第二，企業(yè)即時公示的信息，包括：公司的發(fā)起人或股東實(shí)繳和認(rèn)繳的出資額、出資方式、時間等信息；有限責(zé)任公司股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等變更信息；行政許可的取得、延續(xù)、變更信息；受到行政處罰以及其他應(yīng)該依法公示的信息。

2.檢查的方式

依據(jù)《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》的規(guī)定，工商機(jī)關(guān)檢查企業(yè)公示的企業(yè)信用信息可以采用實(shí)地核查、書面檢查、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測等方式。如果企業(yè)公示的信息涉及行政許可、行政處罰等信息，工商機(jī)關(guān)可以向政府相關(guān)部門核實(shí)。如果企業(yè)公示的信息專業(yè)性強(qiáng)，如負(fù)債總額、資產(chǎn)總額、實(shí)繳出資額等信息，工商部門可以委托相關(guān)的專業(yè)機(jī)構(gòu)如律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等進(jìn)行驗資、審計、咨詢等的工作。

3.檢查結(jié)果的處理

《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)該把對企業(yè)檢查的結(jié)果公示在企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)上，并在企業(yè)公示的信息中作出記錄。對于檢查中沒有問題的企業(yè)，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)該在結(jié)束檢查之日起二十個工作日內(nèi)把結(jié)果記錄在該企業(yè)公示的信息中。對在檢查中發(fā)現(xiàn)有違法問題的，工商行政管理機(jī)關(guān)依照《經(jīng)營異常名錄管理辦法》的相關(guān)規(guī)定處理。

4.被抽查企業(yè)的配合責(zé)任

《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定了被抽查企業(yè)的配合責(zé)任。工商機(jī)關(guān)依法進(jìn)行檢查，被檢查企業(yè)應(yīng)該配合，接受調(diào)查、詢問，如實(shí)反映企業(yè)情況，并根據(jù)檢查的需要，提供審計報告、會計相關(guān)資料、行政處罰決定書、行政許可證明、場所使用證明等有關(guān)材料。企業(yè)不配合的，工商機(jī)關(guān)可根據(jù)情節(jié)把不配合檢查的企業(yè)情況向社會公示。

二、抽查監(jiān)管制度的意義

（一）有利于保證企業(yè)公示信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)自律。

根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》規(guī)定，企業(yè)對自己公示信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，工商機(jī)關(guān)對企業(yè)公示的信息內(nèi)容不作審查，而是通過舉報、抽查等方法對企業(yè)公示的信息進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對企業(yè)公示信息的虛假、隱瞞等情況的信用約束，促使企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)準(zhǔn)確及時地公示信息，履行信息公示義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)自律。

（二）有利于保證檢查的公平公正，克服檢查的隨意性。

《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定，抽查采用隨機(jī)抽樣的辦法，任何一個企業(yè)都面臨被抽種的可能，基本消除了抽查的隨意性。另外《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》規(guī)定，國家工商總局和省、自治區(qū)、直轄市工商局應(yīng)當(dāng)依照公平公正的要求，采用隨機(jī)的方法，在轄區(qū)內(nèi)抽取一定比例的企業(yè)，確定檢查名單。這一規(guī)定使抽查工作更加公平和規(guī)范。

（三）有利于發(fā)揮工商職能作用。

目前我國的市場主體激增，而工商部門對市場的監(jiān)管人員有限，在這種情況下，工商執(zhí)法人員不可能對市場主體實(shí)施百分之百的執(zhí)法監(jiān)管，對企業(yè)公示的信息采用隨機(jī)抽查的監(jiān)管模式，使執(zhí)法的針對性進(jìn)一步增強(qiáng)，尤其是定向抽查，使工商機(jī)關(guān)更能掌握檢查的重點(diǎn)，用更多的執(zhí)法力量主要解決群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題，更好地發(fā)揮工商部門的職能作用。

三、工商部門落實(shí)貫徹抽查監(jiān)管制度工作中應(yīng)注意的問題

（一）明確抽查程序

為了解決抽什么？怎么抽？怎么查？等問題，國家工商總局應(yīng)根據(jù)《企業(yè)信息公示暫行條例》及《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》等規(guī)定，制定全國統(tǒng)一的《抽查企業(yè)公示信息工作程序》，這一抽查工作程序應(yīng)包括抽查工作所要遵循的法定步驟與方式，使抽查工作更加科學(xué)、規(guī)范。

（二）建立綜合評價體系

工商部門在開展抽查工作的同時應(yīng)建立與之相配套的綜合評價體系。這個體系應(yīng)包含以下幾方面的內(nèi)容：第一是抽查率。包括抽查的戶數(shù)占應(yīng)抽戶數(shù)的比率；發(fā)現(xiàn)問題的戶數(shù)占抽查戶數(shù)的比率等。第二是程序規(guī)范。對在抽查工作的合理性、程序的完整性、數(shù)據(jù)錄入的及時性和規(guī)范性進(jìn)行考量。第三是群眾反映。要廣泛發(fā)動監(jiān)管服務(wù)對象對抽查工作的監(jiān)督，采用內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的方法，對抽查監(jiān)管服務(wù)對象進(jìn)行實(shí)地回訪檢查，考察工作的真實(shí)性，聽取抽查監(jiān)管服務(wù)對象當(dāng)對監(jiān)管工作的意見、建議和抽查工作人員履職的實(shí)際情況，把廣大群眾滿意程度作為衡量工作績效的重要指標(biāo)。

企業(yè)信息公示暫行條例范文第2篇

據(jù)了解，重慶市工商局新設(shè)的情報處只有七八名工作人員，但所用的電子取證設(shè)備比公安局的還先進(jìn)。他們的主要工作，是通過工商網(wǎng)絡(luò)的信息處理，多渠道搜集相關(guān)線索，并與新的工商征信系統(tǒng)相銜接。

重慶市工商局信用處處長張俊林介紹說：“重慶出臺了失信行為聯(lián)合懲戒規(guī)定，分為三個級別，一般、較重和嚴(yán)重，嚴(yán)重就進(jìn)入黑名單。在聯(lián)合征信系統(tǒng)中也將新設(shè)黑名單模塊，把所有部門的黑名單集中，依照法律對外公開�！敝貞c的企業(yè)信用信息系統(tǒng)建設(shè)，已經(jīng)走在全國的前列。

8月23日，國務(wù)院公布信息公示條例；10月1日，條例正式施行。這就構(gòu)建起政府、公眾對市場主體的事中事后監(jiān)管的整體制度設(shè)計，被認(rèn)為是工商登記制度改革能否取得實(shí)效的一個關(guān)鍵點(diǎn)。

本刊記者從安徽省工商局了解到，國慶前一周，安徽省、市、縣三級工商行政管理部門，都在全力以赴準(zhǔn)備信息公示系統(tǒng)的實(shí)施。為宣傳即將實(shí)施的新政，從安徽省政府政務(wù)中心到新聞會現(xiàn)場，都留下了他們的足跡。

構(gòu)建嚴(yán)管鏈條

企業(yè)信息公示制度并非新鮮事物。早在2002年，國內(nèi)工商系統(tǒng)便出現(xiàn)了對該制度的思考與討論。信用公示的嘗試也早已在各地工商部門內(nèi)部紛紛開展。然而，由于公示的信用信息嚴(yán)重不足，公示的手段落后，不利于保存、查詢和及時更新，公示信息的利用效果十分有限。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)建立起現(xiàn)代化的企業(yè)信用信息公示平臺，已經(jīng)從理想步入現(xiàn)實(shí)。

今年2月，《注冊資本登記制度改革方案》就對構(gòu)建這項重要的基礎(chǔ)性工程做了部署，以企業(yè)法人國家信息資源庫為基礎(chǔ)構(gòu)建市場主體信用信息公示系統(tǒng)，支撐社會信用體系建設(shè)。

10月1日開始，與《信息公示條例》同步施行的，還有《企業(yè)公示信息抽查暫行辦法》等5部工商部門出臺的規(guī)章，為《條例》提供“操作指南”。一個涵蓋信息公示、信息監(jiān)督、信用約束等環(huán)節(jié)的“嚴(yán)管”鏈條正在形成。

根據(jù)《工商行政管理行政處罰信息公示暫行規(guī)定》，工商部門對企業(yè)作出處罰決定的相關(guān)信息，也將通過企業(yè)信用信息公式系統(tǒng)向公眾公示。

根據(jù)抽查辦法，國家和省級工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)按照公平規(guī)范的要求，根據(jù)企業(yè)注冊號隨機(jī)搖號，抽取轄區(qū)內(nèi)不少于3%的企業(yè)，確定檢查名單。抽查分為不定向抽查和定向抽查。工商部門可以采取書面檢查、實(shí)地核查、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)測等方式，還可以委托會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)開展審計、驗資、咨詢等相關(guān)工作。

根據(jù)《經(jīng)營異常名錄管理辦法》，未按期公示年度報告或者未及時公示有關(guān)企業(yè)信息，或隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的企業(yè)，將被列入經(jīng)營異常名錄，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示；滿3年未依照條例規(guī)定履行公示義務(wù)的企業(yè)將被列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單并公示，即通常所說的“黑名單”。這樣做，一方面是提醒企業(yè)履行公示義務(wù)，另一方面是對社會提示風(fēng)險，利用社會化監(jiān)督，由社會判斷企業(yè)的信用狀況，選擇是否與企業(yè)開展交易。

對于違規(guī)企業(yè)，《信息公示條例》還給出了更實(shí)質(zhì)性的處罰。《條例》明確，在政府采購、工程招投標(biāo)、國有土地出讓、授予榮譽(yù)稱號等工作中，將企業(yè)信息作為重要考量因素，對被列入經(jīng)營異常名錄或者嚴(yán)重違法企業(yè)名單的企業(yè)，依法予以限制或者禁入，實(shí)現(xiàn)“一處違法，處處受限”。

“曬”字背后的管理轉(zhuǎn)變

9月24日，安徽省政府召開貫徹落實(shí)《企業(yè)信息公示暫行條例》電視電話會議，會議開到了縣一級，這也透露出對做好監(jiān)管工作的關(guān)切。

“寬進(jìn)之后必然是嚴(yán)管，這是改革的兩個主要內(nèi)容。如果門檻低了以后不嚴(yán)管，那么整個市場勢必會亂�！辈还苁窃诎不帐」ど叹诌�是無為縣市場監(jiān)督管理局，還是采訪新注冊的企業(yè)家，說到“嚴(yán)管”，他們都不約而同地加重了語氣。

新企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，無疑使監(jiān)管壓力倍增。在這樣的背景下，企業(yè)信息公示系統(tǒng)，就顯得更加重要。

根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)公示信息主要包括兩部分：一部分是年度報告信息，設(shè)定了七大類內(nèi)容，能夠基本反映上一年度的企業(yè)經(jīng)營狀況和存續(xù)狀況；另一類是六類即時信息，其中包括企業(yè)受到的行政處罰這樣“不光彩”的信息。以重慶市為例，截至6月，重慶市已征集全市65個市級成員單位和40個區(qū)縣的企業(yè)信用信息2677萬條，信息內(nèi)容包含企業(yè)基礎(chǔ)信息、資質(zhì)等級、行政處罰以及獲得獎勵等。

從10月1日起，任何公民、法人或組織都可以通過公開的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，查詢這些曾是工商部門“獨(dú)家”享有的信息。

據(jù)了解，在為起草條例進(jìn)行調(diào)研時，許多企業(yè)都表示非常關(guān)注交易伙伴公示的相關(guān)信息。

對于這些改變，無為縣市場監(jiān)督管理局副局長洪濤認(rèn)為，過去企業(yè)只對幾個監(jiān)管部門負(fù)責(zé)，信息不透明讓企業(yè)有了尋租空間，而違法、腐敗也容易從中產(chǎn)生；《條例》實(shí)施后，將企業(yè)置于陽光之下，倒逼企業(yè)對不誠信行為負(fù)責(zé)，有利于社會誠信體系的建設(shè)，是“從源頭抓起”的治本之策。

更重要的是，《條例》明確了企業(yè)對公示信息的真實(shí)性、及時性負(fù)責(zé)。這樣就改變了過去政府對企業(yè)管理的大包大攬，收回了行政執(zhí)法對企業(yè)自主經(jīng)營過強(qiáng)干預(yù)的“手”，轉(zhuǎn)而凸顯企業(yè)的主體責(zé)任，通過信用信息的杠桿，實(shí)現(xiàn)了市場資源配置和政府有效調(diào)控的雙贏。

《決策》采訪的多位工商系統(tǒng)官員表示，相比過去“吊銷營業(yè)執(zhí)照”的行政處罰，工商部門正把越來越多的權(quán)力交給市場。“曬”信息的背后，是從少數(shù)人監(jiān)管向多數(shù)人監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

打破“信息孤島”

陳雪嬌是石家莊市大印農(nóng)產(chǎn)品有限公司總經(jīng)理，她在8月14日的人民網(wǎng)強(qiáng)國論壇訪談中，講了一個關(guān)于企業(yè)信息的新問題，“改革后準(zhǔn)入門檻放得很低，會出現(xiàn)大量無資金保障、無業(yè)務(wù)活動的公司，這些公司對行業(yè)市場會形成一定的擾亂。我們公司的旁邊出現(xiàn)了兩個在4個月內(nèi)就倒閉的蔬菜公司，他們收了顧客的一些預(yù)付款，以次充好，這樣顧客對我們這個產(chǎn)業(yè)就產(chǎn)生了疑慮。”陳雪嬌不無焦慮。

至于破解之道，她認(rèn)為應(yīng)完善企業(yè)信息公示制度，除了工商公示企業(yè)登記備案監(jiān)管等信息，企業(yè)按照規(guī)定報送公示年度報告和獲得資質(zhì)資格的許可信息外，其他部門的有關(guān)審批監(jiān)管的信息也應(yīng)該統(tǒng)一予以公示，從而形成一個企業(yè)完整的經(jīng)營信息，以便于了解其他企業(yè)的經(jīng)營情況，減少運(yùn)營風(fēng)險。

陳雪嬌提出的企業(yè)失信現(xiàn)象，正越來越多地引起人們的關(guān)注。

在市場監(jiān)管中，應(yīng)該如何提高企業(yè)失信的成本，讓失信者付出代價？《條例》規(guī)定的“黑名單”制度被公眾寄予厚望。

事實(shí)上，一些政府部門和行業(yè)組織曾過多種涉事企業(yè)“黑名單”，在這方面作出了積極探索。例如今年7月，最高法院正式推出“失信執(zhí)行人排行榜”，登錄后可以查詢?nèi)珖�自然人和法人“老賴”的失信排行，凡是上榜的“老賴”將面臨諸如信貸、高消費(fèi)、出國出境等限制。

除了工商部門，部分行政許可部門也表示正著手建立違法失信企業(yè)“黑名單”制度�？梢�，建立企業(yè)“黑名單”制度是督促企業(yè)守法經(jīng)營的共識之舉。另一方面也說明，從改善國家治理和加強(qiáng)社會管理的層面，建立統(tǒng)一共享的企業(yè)不良記錄和違法違規(guī)行為信息平臺，已是迫在眉睫。

據(jù)了解，除工商、環(huán)保、勞動保障、法院、質(zhì)檢、食藥監(jiān)等部門依據(jù)自己掌握的數(shù)據(jù)建立了“黑名單”外，銀行、海關(guān)、公安等多個監(jiān)管部門也都擁有各自的數(shù)據(jù)庫平臺。問題在于，各部門的數(shù)據(jù)庫普遍存在信息分散、標(biāo)準(zhǔn)混雜等問題。惟有打破各種“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)共享，各部門間的執(zhí)法聯(lián)動響應(yīng)機(jī)制才能有效啟動，才能對有關(guān)企業(yè)形成“一處違規(guī)、處處受限”的震懾和約束。

對此，《信息公示條例》專門對政府間信息的共享互聯(lián)做了規(guī)定，確定工商行政管理部門和其他政府部門應(yīng)當(dāng)按照國家社會信用信息平臺建設(shè)的總體要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的互聯(lián)共享。

打開工商部門的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，在企業(yè)名下有“工商公示信息”、“企業(yè)公示信息”和“其他部門公示信息”三欄內(nèi)容。我們可以看到，政府其他職能部門的行政許可信息、資質(zhì)資格信息、變更信息、處罰信息都必須公示，既可以通過工商的系統(tǒng)進(jìn)行公示，也可以通過其他系統(tǒng)進(jìn)行公示，但其他系統(tǒng)要和工商的系統(tǒng)聯(lián)通，再歸到企業(yè)的名下。

企業(yè)信息公示暫行條例范文第3篇

2008年10月30日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2008]101號),要求2008年度的企業(yè)所得稅納稅申報要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定,填報新表,至此企業(yè)所得稅的申報有了更為具體的操作依據(jù)。從納稅實(shí)務(wù)看,2008年度的所得稅申報只能采用分析填列的辦法,根據(jù)填報項目分析計算年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。但是從長遠(yuǎn)來看,會計人員應(yīng)該在熟悉法規(guī)條例和申報表填制要求的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的核算條件,采取措施,改進(jìn)方法,逐步提高所得稅核算效率。對于已經(jīng)采用ERP平臺進(jìn)行信息管理的企業(yè),更應(yīng)該發(fā)揮ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)所得稅的及時核算,提高所得稅會計信息的有用性。本文結(jié)合所得稅的核算理論和法規(guī)條例對所得稅申報在ERP平臺下的實(shí)現(xiàn)模式作一些探索。

一、明晰所得稅會計核算的制度基礎(chǔ)

所得稅會計核算采用什么方法,在實(shí)行不同會計制度的企業(yè)是不一樣的,我們先回顧一下所得稅會計核算會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程,從而掌握不同企業(yè)的所得稅核算方法選擇。財政部于1994年6月29日下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定〉的通知》([94]財會字第25號)是我國關(guān)于所得稅會計處理的現(xiàn)行有效文件,其中關(guān)于所得稅會計的處理方法有“應(yīng)付稅款法”和“納稅影響會計法”,后者又有遞延法和債務(wù)法兩種選擇。2005年8月12日,財政部又下發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅(征求意見稿)》,在引入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)和暫時性差異概念的前提下,明確了暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。這表明我國所得稅會計處理方法將發(fā)生重大變化,即只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則,自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(以下簡稱《所得稅準(zhǔn)則》),內(nèi)容包括總則、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異、確認(rèn)、計量、列報等六章二十五條,完全改變了原先的所得稅會計處理方法,實(shí)現(xiàn)了所得稅會計處理的國際接軌。[1][2]��

從財政部關(guān)于所得稅核算的文件看,現(xiàn)在還是處于多種方法共存的時代。實(shí)行《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》的企業(yè)和事業(yè)單位,可以采用“應(yīng)付稅款法”、“遞延法”、“利潤表債務(wù)法”,也可以采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅,而實(shí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)只能采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算所得稅。這些方法中“應(yīng)付稅款法”最為簡單,“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”最為復(fù)雜。[3][4]��

二、了解《納稅申報表》的新舊差異

新《納稅申報表》包括1張主表和11張附表,與原表相比,在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上均發(fā)生了較大變化。

(一)應(yīng)納稅所得額的計算方法由“直接法”改為“間接法”

新《申報表》取消了原來運(yùn)用“直接法”計算應(yīng)納稅所得額的辦法,采取了“間接法”,在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),而會計與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異)則通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》集中體現(xiàn)。

(二)充分考慮了目前企業(yè)適用不同的會計制度

現(xiàn)行有效的會計制度主要包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。由于企業(yè)適用的會計核算制度不同,新《申報表》設(shè)計所有企業(yè)統(tǒng)一適用的年度企業(yè)所得稅納稅申報表,但在一些具體項目的填列上做出了相應(yīng)不同的規(guī)定。

(三)主表的填列更加簡便清晰

新《申報表》中“主表”雖然由以前的35行增加到目前的42行,但填列方法更加清晰簡便,它包括利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算和附列資料4個部分。其中利潤總額計算的欄次與執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)的利潤表一致,內(nèi)容相同。執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè),可以全部照搬利潤表里的數(shù)字;執(zhí)行其他會計制度的企業(yè),則需要對有關(guān)項目進(jìn)行分析后填列。

(四)新《申報表》中的附表有所簡化

新《申報表》包括11張附表,取消了《捐贈支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會經(jīng)費(fèi)等三項經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》和《壞賬損失明細(xì)表》等4張附表,增加了附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》,并將《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》合并為第55行的附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》。附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》增加了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資的加計扣除等欄目。附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》,將短期投資、債權(quán)投資等排除在外,縮小了該表的填列范圍。[5][6]��

三、熟悉信息集成的ERP平臺

(一)ERP是企業(yè)信息化的重要工具

ERP是企業(yè)資源計劃(EnterpriseResourcePlanning)的簡稱。我們可以從管理思想、軟件產(chǎn)品、管理系統(tǒng)3個層次給出它的定義:

(1)是由GarterGroup提出的一整套企業(yè)管理系統(tǒng)體系標(biāo)準(zhǔn),其實(shí)質(zhì)是在MRPII(ManufacturingResourcesPlanning,制造資源計劃)基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展而成的面向供應(yīng)鏈(SupplyChain)的管理思想;

(2)是綜合應(yīng)用了客戶機(jī)/服務(wù)器體系、關(guān)系數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、面向?qū)ο蠹夹g(shù)、圖形用戶界面、第四代語言(4GL)、網(wǎng)絡(luò)通訊等信息產(chǎn)業(yè)成果,以ERP管理思想為靈魂的軟件產(chǎn)品;

(3)是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

ERP系統(tǒng)平臺不僅是一個軟件,是一個集組織模型、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)規(guī)范和信息技術(shù)、實(shí)施方法為一體的綜合管理應(yīng)用體系,是目前企業(yè)實(shí)行信息化管理的重要工具。

(二)財務(wù)管理是ERP信息系統(tǒng)的核心內(nèi)容之一

在ERP平臺下清晰分明的財務(wù)管理與生產(chǎn)管理、銷售管理一樣是其重要的一部分。ERP中的財務(wù)模塊與一般的財務(wù)軟件不同,作為ERP系統(tǒng)中的一部分,它和系統(tǒng)的其他模塊有相應(yīng)的接口,能夠相互集成,比如:它可將由生產(chǎn)活動、采購活動輸入的信息自動記入財務(wù)模塊生成總賬、會計報表,取消了輸入憑證煩瑣的過程,幾乎完全替代以往傳統(tǒng)的手工操作。一般的ERP信息平臺的財務(wù)部分分為會計核算與財務(wù)管理兩大塊。會計核算主要是記錄、核算、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的變動過程及其結(jié)果。它由總賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、貨幣資金、固定資產(chǎn)、薪資核算和成本核算等部分構(gòu)成。財務(wù)管理的功能主要是基于會計核算的數(shù)據(jù),再加以分析,從而進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測,管理和控制活動。它側(cè)重于財務(wù)計劃、控制、分析和預(yù)測。[7]��

四、探索所得稅會計核算在ERP平臺中的實(shí)現(xiàn)模式

所得稅的會計核算目前主要從屬于財務(wù)會計,在期末進(jìn)行納稅申報時,根據(jù)申報表的要求進(jìn)行分析填列,這樣的做法在手工會計核算時是無可厚非的,但是對于已經(jīng)采用了ERP信息平臺的企業(yè)再采用這樣的方法核算,就不能發(fā)揮先進(jìn)信息管理技術(shù)的優(yōu)勢。已經(jīng)采用了ERP信息平臺的企業(yè)可以在以下兩種所得稅會計核算模式中作出選擇:一種是從屬型模式,另一種是獨(dú)立型模式。[8]��

(一)從屬型模式的解決方案

從屬型模式是現(xiàn)行財務(wù)會計體系的一部分,這種模式不用單獨(dú)設(shè)立所得稅會計核算賬套,業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》等的規(guī)定進(jìn)行,只是當(dāng)所選取的會計核算方法與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定不一致時,單獨(dú)設(shè)立輔助核算項目,并在輔助核算項目中說明差異。期末進(jìn)行所得稅申報時,對于會計核算和稅法規(guī)定相同的填報內(nèi)容,直接從財務(wù)系統(tǒng)中取數(shù)生成,對于會計核算和稅法規(guī)定不相同的填報內(nèi)容,則從輔助核算項目中取數(shù),利用公式計算生成(如圖1所示)。

(二)獨(dú)立型模式的解決方案

獨(dú)立型模式是在現(xiàn)行財務(wù)會計體系之外,單獨(dú)設(shè)立所得稅會計核算賬套,在財務(wù)會計賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《中小企業(yè)會計制度》等的規(guī)定進(jìn)行,在所得稅會計核算賬套中,所有業(yè)務(wù)核算都按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行。期末進(jìn)行所得稅申報時,直接從所得稅會計核算賬套中取數(shù),對于要求填報兩者差異的內(nèi)容,則需從財務(wù)會計賬套中取數(shù)利用公式計算填列(如圖2所示)。

(三)兩種模式的比較和企業(yè)選擇

從屬型模式業(yè)務(wù)處理簡單。缺點(diǎn)是不能提供完整的所得稅核算信息,不能進(jìn)行所得稅核算的比較分析,另外當(dāng)暫時性差異內(nèi)容較多時需要設(shè)置很多的輔助核算項目,反而會導(dǎo)致會計核算復(fù)雜。所以從屬型模式適合于暫時性差異比較少的企業(yè)。所有不具有公眾責(zé)任和利益的企業(yè)都可以盡量減少企業(yè)會計核算中的暫時性差異,盡量依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行會計核算,這樣就會減少暫時性差異的內(nèi)容,也就不必獨(dú)立核算所得稅業(yè)務(wù)。

獨(dú)立型模式的優(yōu)點(diǎn)是能夠提供完整的所得稅核算信息,便于納稅業(yè)務(wù)和財務(wù)核算業(yè)務(wù)的分工,可以進(jìn)行納稅項目的比較分析。缺點(diǎn)是賬套設(shè)置復(fù)雜,所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要重復(fù)計算,雖然在ERP環(huán)境中計算的時間可以忽略不計,但是憑證的填制確認(rèn)也需要一定的時間,只有當(dāng)期末納稅調(diào)整的工作量大于平時重復(fù)業(yè)務(wù)核算的工作量時,才有采用這種方法的必要。所以獨(dú)立型模式適合于暫時性差異比較多的企業(yè)。上市公司擔(dān)負(fù)著比較多的公眾責(zé)任和利益,其會計核算應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行,產(chǎn)生暫時性差異的項目較多,會計業(yè)務(wù)核算內(nèi)容復(fù)雜,業(yè)務(wù)量大,采用獨(dú)立型所得稅核算模式應(yīng)該可以提高財務(wù)核算和所得稅申報的效率。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國財政部�逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則[S].2006.

[2]中華人民共和國財政部�逼髽I(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[S].2006.

[3]中華人民共和國國務(wù)院�敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2007.

[4]中國注冊會計師協(xié)會��2008年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[5]許海波�毙缕髽I(yè)所得稅年度納稅申報表有何變化[N].海峽財經(jīng)導(dǎo)報,2008-11-13(19).

[6]李記有,董春輝�逼髽I(yè)所得稅年度納稅申報表利潤總額項目的填報[N].中國稅務(wù)報,2008-12-15(9).

企業(yè)信息公示暫行條例范文第4篇

一、從法人治理結(jié)構(gòu)談起

我們知道，法人治理結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)容是，出資人(股東)出資成立公司，信托給董事會，董事會聘請經(jīng)理班子進(jìn)行經(jīng)營管理，出資人(股東)派出監(jiān)事會對其投資資產(chǎn)的保值增值和出資回報狀況進(jìn)行監(jiān)督和控制。這種由股東會、監(jiān)事會和董事會、經(jīng)理班子三者產(chǎn)生的一整套有關(guān)權(quán)力義務(wù)的各種安排，所形成的相互制約的激勵機(jī)制就是法人治理結(jié)構(gòu)。

從法人治理結(jié)構(gòu)我們看到：1、出資人(股東)是法人的核心利益主體，追求的是所投資企業(yè)的資產(chǎn)保值增值和合理回報，這就決定了企業(yè)的目標(biāo)是利益最大化，具體來說是如何使經(jīng)理人的行為朝著所有者利益最大化的方向努力。2、企業(yè)法人利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)要求董事和經(jīng)理人必須將公司的利益置于他們個人利益之上，在制定任何經(jīng)營決策時，必須在平衡風(fēng)險和回報的條件下，從公司的最大利益出發(fā)，這是一方面；另一方面，出資人、監(jiān)事和董事、經(jīng)理人員存在個體利益主體差異，出資人關(guān)心的是投入資本的保值增值和合理回報，監(jiān)事和董事、經(jīng)理人員則更多關(guān)注的是自身政績和仕途，他們的目標(biāo)函數(shù)和行為方式等方面不一致或至少不完全一致，并且，客觀上，董事和經(jīng)理人員同資產(chǎn)的緊密程度還優(yōu)于出資人，這就為他們偏離公司利益、表現(xiàn)其政績、說明其行為提供了機(jī)會、可能和信息資源，這些最終將表現(xiàn)為他們的職業(yè)道德，在法人職業(yè)道德風(fēng)險成本中反映出了出來，這就需要出資人采取必要措施，進(jìn)行監(jiān)控，防止他們的行為失控，使公司的利益不受損害，以最大限度地降低道德風(fēng)險成本。3、出資人是企業(yè)的所有者，董事和經(jīng)理人員是經(jīng)營者，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)已經(jīng)分離。兩權(quán)理論告訴我們：在兩權(quán)分離的情況下，如果企業(yè)經(jīng)理人與其所有者的效用函數(shù)不一致，企業(yè)所有者都面臨著如何監(jiān)督和控制經(jīng)理人行為的問題。4、出資人是委托人，經(jīng)理人是受托人、人。在市場條件下，人為獲取更多的報酬和地位，總是通過各種方式來顯示起信息，報告其努力的成就，這是一方面；另一方面，當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分別由所有者和人擁有時，如果缺乏必要的溝通，委托人和人之間必然存在信息不對稱現(xiàn)象，委托人為維護(hù)起自身的權(quán)益，就要求人提供必要的信息，來判斷人的努力或經(jīng)營成就。這就存在如何合理評價人的努力程度和經(jīng)營成就的問題。

因此，要充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制和激勵機(jī)制所產(chǎn)生的效益和作用，一是要監(jiān)督、控制、支持和幫助人的行為朝著所有者利益最大化的方向努力，最大限度地降低人的道德風(fēng)險成本，保證出資人出資形成資產(chǎn)的保值增值，獲得合理的回報，即充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用；二是要客觀、公正、合理地評價人的努力程度和經(jīng)營成就，有一個激勵他們朝著所有者利益最大化的方向努力工作的環(huán)境，即充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)激勵機(jī)制產(chǎn)生的效益和作用。

二、借鑒國企監(jiān)事會的成功經(jīng)驗，做好會計委派工作

法人治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)事會受托于出資人(股東)，對其出資所形成資產(chǎn)的保值增值和出資回報狀況進(jìn)行監(jiān)督和控制，因此，充分發(fā)揮法人治理結(jié)構(gòu)約束機(jī)制所產(chǎn)生效益和作用，在很大程度上，依賴于監(jiān)事會是否做到“受人之托，盡職盡責(zé)”。然而，在我國企業(yè)制度的實(shí)踐中，監(jiān)事會形同“虛設(shè)”，“空殼”化的現(xiàn)象較為普遍、嚴(yán)重，存在事前控制能力弱，反映遲緩等弱點(diǎn)；監(jiān)事會既不盡職也未盡責(zé)；法人治理結(jié)構(gòu)尚未形成應(yīng)有的約束機(jī)制。

這樣，就為具有加強(qiáng)和完善企業(yè)監(jiān)事會基本職能的會計委派制度，提供了較大的發(fā)展車間，一出現(xiàn)就深受政府、企業(yè)和出資人的歡迎。僅兒年的努力和探索；就達(dá)到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。截止1999年底，全國1575個地級區(qū)(市、部門)和26726個縣(市、部門)，派出60201名會計委派人員，委派形式也多種多樣。但總體來說，還存在缺乏必要的理論指導(dǎo)，對委派人員的工作職責(zé)、工作方式和工作特點(diǎn)等基本問題有一些偏差認(rèn)識等問題。

監(jiān)事會系統(tǒng)與會計委派制度系統(tǒng)有相同的基本內(nèi)涵，通過稽察特派員制度、國企監(jiān)事會制度的成功經(jīng)驗和基本理論，不僅能夠解決會計委派制度存在的問題，糾正認(rèn)識偏差，而且還能夠為建立和健全會計委派制度，提供指導(dǎo)。

1998年九屆人大一次會議通過的《國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革方案》指出：“向企業(yè)派出稽察特派員；監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)和盈虧狀況”，隨后，國務(wù)院任命了30多名稽察特派員和100多名．特派員助理，對一批重點(diǎn)大中型國企進(jìn)行了以財務(wù)監(jiān)督：為核心的實(shí)地稽察，積累了經(jīng)驗。今年3月15日，朱镕基總理簽發(fā)了第283號國務(wù)院令，正式頒布了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》；8月17日向首批67家國有企業(yè)派出監(jiān)事會，標(biāo)志著稽察特派員制度已向以財務(wù)監(jiān)督為核心的監(jiān)事會制度過度，這既是對試行兩年來的稽察特派員制度的進(jìn)一步完善和規(guī)范，也是對兩年來稽察特派員工作的總結(jié)、提高和升華。這一總結(jié)、提高和升華的結(jié)晶集中體現(xiàn)在《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》中。下面我們根據(jù)會計委派制度系統(tǒng)與監(jiān)事會系統(tǒng)有相同的基本內(nèi)涵的原理，把《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定國企監(jiān)事會的四項工作職責(zé)、五種工作方式和六個工作特點(diǎn)，類比引伸出會計委派人員的四項工作職責(zé)，五種工作方式和六個工作特點(diǎn)的部分外延，

三、全面貫徹執(zhí)行新《會計法》，提高會計信息質(zhì)量

新《會計法》把“保證會計資料真實(shí)、完整”作為首要立法宗旨，要求：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”�！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》也有相同的規(guī)定和要求，并且，還對企業(yè)編報的財務(wù)會計報告的真實(shí)性和完整性做了具體的規(guī)定。因此，要客觀、公正、合理地評價人的努力程度和經(jīng)營成就，保證度量出資人資產(chǎn)狀況和回報的會計信息的真實(shí)、完整，就是要全面貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和其他法律法規(guī)，提高會計信息質(zhì)量。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計工作和會計人員工作的管理，既是全面貫徹執(zhí)行新《會計法》的客觀要求，也是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和主要工作。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計工作。企業(yè)內(nèi)部會計工作系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，從屬于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，它的基礎(chǔ)是企業(yè)會計工作的質(zhì)量。內(nèi)因與外因、主觀與客觀的關(guān)系理論告訴我們，企業(yè)內(nèi)部會計工作較之企業(yè)外部會計監(jiān)督，更為重要，企業(yè)內(nèi)部會計人員和會計管理人員(主要是指單位負(fù)責(zé)人)的二作責(zé)任感和責(zé)任心是重中之重。因此，提高會計信息質(zhì)量，最為重要的是單位負(fù)責(zé)人、會計管理人員和內(nèi)部會計工作人員要有較強(qiáng)的責(zé)任感和責(zé)任心，具體來說是要求單位負(fù)責(zé)人、會計管理人員和會計工作人員：①按照新《會計法》和其它法律法規(guī)，進(jìn)行會計工作，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對法律負(fù)責(zé)，對自己負(fù)責(zé)。②依法行使職權(quán)，維護(hù)單位集體的利益。對法人負(fù)責(zé)，對自己所服務(wù)的單位負(fù)責(zé)，對出資人(股東)、董事會和經(jīng)營班子等這些集合體負(fù)責(zé)。③要對會計工作和會計資料的第一責(zé)任人——單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。對單位負(fù)責(zé)人的合法指令，積極主動執(zhí)行；對單位負(fù)責(zé)人的違法指令，嚴(yán)格依法拒絕處理。

2、加強(qiáng)會計人員工作的管理。會計人員的工作有兩類：一類是實(shí)行會計制度的會計人員的工作；另一類是委托中介機(jī)構(gòu)記賬人員的工作。

①對于實(shí)行會計制度的會計人員的工作，我們首先應(yīng)該明確的是，他們是受托于企業(yè)，具體來說是受托于企業(yè)的負(fù)責(zé)人從事會計工作，與企業(yè)內(nèi)部會計人員的工作沒有本質(zhì)區(qū)別，是企業(yè)內(nèi)部會計工作的一個組成部分，它所屬的會計工作系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部會計工作系統(tǒng)的子系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部管理工作系統(tǒng)的孫系統(tǒng)。會計工作與會計委派工作不同，會計委派工作所屬的會計委派工作系統(tǒng)是企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

因此，委托企業(yè)應(yīng)該按照企業(yè)內(nèi)部會計人員的工作要求，加強(qiáng)對會計人員工作的管理，增強(qiáng)會計人員對法律負(fù)責(zé)、對委托企業(yè)負(fù)責(zé)、對委托企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的責(zé)任感和責(zé)任心，提高會計工作和會計信息的質(zhì)量。

②對于記賬人員的工作，《會計法》和《記賬管理辦法》有專門的規(guī)定。新《公司法》第36條規(guī)定，不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計人員條件的，“應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬”�！队涃~管理辦法》規(guī)定，從事記賬人員應(yīng)：遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，依法履行職責(zé)；對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密支務(wù)；對委托人示意要求作出的會計處理，提供不實(shí)會計資料，以及其他不法律、法規(guī)規(guī)定要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕；對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任等。因此，會計記賬人員的工作不同于會計委派人員的工作，具有企業(yè)內(nèi)部會計人員的基本屬性，應(yīng)該按照企業(yè)內(nèi)部會計人員的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，依法進(jìn)行會計工作，行使職權(quán)，維護(hù)委托企業(yè)的利益，對委托企業(yè)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，保證會計工作和會計信息的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

黨的十五屆四中全會“關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定”明確提出“公司治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心”，同時也強(qiáng)調(diào)指出：“要加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全和完善各項規(guī)章制度，狠抓管理簿弱環(huán)節(jié)，廣泛采用現(xiàn)代管理技術(shù)方法和手段。新《會計法》也十分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部管理、控制和外部監(jiān)督，維護(hù)會計信息真實(shí)完整上的重要性。從1998年的大型國企稽察特派員制度到國企監(jiān)事會制度，以及近幾年來因成效卓著而日漸推廣的會計委派制度和加強(qiáng)內(nèi)部會計工作的管理，都是立足于法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部外部管理監(jiān)控機(jī)制對會計工作進(jìn)行管理。因此我們有理由相信，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善、各項政策法規(guī)的貫徹實(shí)施和具體制度措施的實(shí)踐提高，必將形成會計委派制度系統(tǒng)、會計信息質(zhì)量系統(tǒng)和法人治理結(jié)構(gòu)系統(tǒng)的相互協(xié)調(diào)發(fā)展和良性循環(huán)的局面，推進(jìn)企業(yè)改革，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地向前發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

1、新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》和《記賬管理辦法》。

2、梁能：《公司治理結(jié)構(gòu)：中國的實(shí)踐與美國的經(jīng)驗》，中國人民大學(xué)出版社出版，2000年4月第1版。

企業(yè)信息公示暫行條例范文第5篇

關(guān)鍵詞：證券投資基金稅收政策基金稅制

一、基金本身適用于企業(yè)所得稅嗎？

基金法律身份和稅收義務(wù)密切相關(guān)，國際上存在3種主流的稅務(wù)處理方式：（1）公司型基金具備法人身份，必須繳納公司所得稅。擁有公司型基金的國家多數(shù)采用這種稅務(wù)處理方式。（2）契約型基金不具備法人身份，一般不用納稅。如日本、韓國、比利時等多數(shù)國家。（3）少數(shù)國家將契約型基金虛擬認(rèn)定為公司，繳納公司所得稅，甚至在個別國家需要繳納個人所得稅，如澳大利亞規(guī)定投資信托基金沒有分配對象時，基金本身要繳納個人所得稅。我國證券投資基金在組織形式上屬于契約型，根據(jù)上述國際慣例可以從3種稅務(wù)處理方式中選擇。從我國稅收條款規(guī)定來看，現(xiàn)有基金稅收條文中沒有任何關(guān)于基金納稅方式的確切規(guī)定。仔細(xì)研究不難發(fā)現(xiàn)，我國與基金相關(guān)的稅收條文中又隱約對基金的納稅身份有所暗示，并可以推斷理解為：基金承擔(dān)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由基金管理人代為繳納。比如“對基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入以及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅”，以及“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”。該兩點(diǎn)所述的“暫不征收企業(yè)所得稅”和“暫免征企業(yè)所得稅”儼然可以被理解為，我國契約型基金雖然沒有法人身份，但需要單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，只是當(dāng)前處于暫不征收的階段。

我國基金究竟是否負(fù)有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)呢？筆者認(rèn)為，“暫不征收企業(yè)所得稅”提法是錯誤的，違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《實(shí)施細(xì)則》）對企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的認(rèn)定規(guī)定。根據(jù)《條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。很明顯，我國基金不應(yīng)屬于企業(yè)類，那是否可以歸屬到“其他組織”呢？在《實(shí)施細(xì)則》中“其他組織”一詞被詳細(xì)地解釋為，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。問題于是被繼續(xù)演化為，基金是否是事業(yè)單位或社會團(tuán)體組織呢？這一點(diǎn)《證券投資基金管理暫行辦法》提供了答案。其第一章第二條中明確規(guī)定“本辦法所稱證券投資基金（簡稱基金）是指一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合證券投資方式……”。由此可見，基金只是一種投資方式，一種投資工具而已，既不屬于事業(yè)單位或社會團(tuán)體，也不屬于企業(yè)所得稅納稅人中的其他組織。同時，我國各項法律條款都沒有涉及基金公司虛擬化問題。所以，我國契約型基金不應(yīng)該被征收企業(yè)所得稅。

二、基金本身適用于營業(yè)稅嗎？

“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征營業(yè)稅”出自《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字[1998]55號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[20021128號]，和上文“基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的價差收入，在2003年前暫免征企業(yè)所得稅”的提法一樣，容易使人誤解為：基金管理人是基金買賣股票、債券價差收入的營業(yè)稅的納稅人。顯而易見，如果基金管理人是納稅人，則與我國營業(yè)稅暫行條例相違背。因為《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人是：“在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”，同時，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)[2002]9號）（以下簡稱《申報管理辦法》）的通知中規(guī)定：“金融保險業(yè)的納稅人是……證券投資基金管理公司……證券投資基金”。根據(jù)《申報管理辦法》規(guī)定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業(yè)稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個人”納稅人。基金管理公司可以被認(rèn)定為“單位”，屬于契約型的證券投資基金卻沒有任何理由被認(rèn)定為“單位”或“個人”。換言之，倘若基金可以被歸入到“單位”而成為營業(yè)稅的納稅人，則明顯和《證券投資基金管理暫行辦法》對基金性質(zhì)的定義相矛盾，導(dǎo)致相關(guān)法規(guī)發(fā)生抵觸。筆者認(rèn)為，《申報管理辦法》關(guān)于基金繳納營業(yè)稅的規(guī)定和《營業(yè)稅暫行條例》、《證券投資基金管理暫行辦法》相違背，應(yīng)該予以廢除，我國證券投資基金本身不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

三、改變個人所得稅扣繳人、扣繳時機(jī)的做法是否合理？

我國關(guān)于基金個人投資者獲得基金分配，繳納個人所得稅的通知先后有過3個：第一個是1996年12月下發(fā)的《關(guān)于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號），該通知規(guī)定投資基金管理公司為扣繳義務(wù)人，在向個人派息分紅時代扣代繳個人所得稅；第二。第三個通知是財稅字[1998]55號和財稅字[20021128號。通知規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票股息、紅利收入以及企業(yè)債券、銀行利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅。顯然，3個通知關(guān)于扣繳人的選定發(fā)生了改變，扣繳人由基金管理公司改換為上市公司、企業(yè)和銀行，相應(yīng)地，扣繳時間也由基金分配時提前到股息、紅利、利息分配時。

政策意圖十分明顯，改變扣繳人的做法利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時入庫。但是筆者認(rèn)為，在來源處扣繳個人所得稅的做法損害了稅收公平原則。首先，損害了個人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金契約對基金分配制定了3項限定條件：（1）若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配；（2）基金收益分配后，基金單位資產(chǎn)凈值不能低于面值；（3）基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。改變扣繳人的做法使得個人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個人所得稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金單位資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時間。我國《證券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90%.若在來源處預(yù)先扣繳了個人所得稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。再者，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時，而是在基金分配收益時才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個人所得稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。

從稅率設(shè)置來看，財稅字[2002]128號文件規(guī)定，上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付股息、紅利、利息時，代扣代繳20%的個人所得稅，此后，包括企業(yè)在內(nèi)的投資者，從基金分配中取得的所有收入都暫不征收企業(yè)所得稅和個人所得稅。這條規(guī)定考慮到，由于存在著獲得投資者納稅身份變動信息的技術(shù)困難，處于上兩個環(huán)節(jié)的被投資企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷代扣代繳適用稅率，為便于征管，無論是企業(yè)或個人投資者，一律按照個人所得稅20%的稅率征收。這種做法存在幾個缺陷：（1）明顯混淆了兩種不同性質(zhì)的所得稅的區(qū)別；（2）投資者取得的股息收入本身就是被投資企業(yè)稅后利潤的分配，它與投資者取得的利息收入性質(zhì)是有區(qū)別的。特別是投資者取得的利息中的企業(yè)債券利息，它在被投資企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行了扣除，減少了被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而股息收入則是被投資企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后收入的分配。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定，如果派發(fā)股息的上市公司適用的所得稅稅率等于或高于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)不必對此項收入再繳納任何所得稅，即投資企業(yè)收到的股息收入是一種免稅收入。所以說，上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息時不分清收入性質(zhì)一并代扣代繳20%所得稅的做法，沒有任何稅法依據(jù)。雖然能夠提高稅收征管的便利性，但是加大了基金投資者的稅負(fù)，造成了稅收制度的混亂。這一方面反映了我國制定稅收條款時的不嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面也反映了被投資企業(yè)代扣代繳不同性質(zhì)投資者稅款的做法不合理，不能在確保稅法一致性基礎(chǔ)上提高稅收征管效率。

四、我國基金稅收是否存在多重征稅問題？

首先需要澄清一個理論和現(xiàn)實(shí)的分歧。一些學(xué)者認(rèn)為，我國基金稅收存在嚴(yán)重的多重征稅問題，主要理由是：作為同一筆信托資產(chǎn)，基金資產(chǎn)在委托狀態(tài)和委托人收到信托收益時承擔(dān)了兩次以上不同類別的稅收。如，基金投資股票、債券收益繳納所得稅和營業(yè)稅后，投資者在獲得分紅時仍要納稅。基金管理人運(yùn)用基金買賣股票按照2‰的稅率征收印花稅，投資者買賣基金也要繳納印花稅。但是，上述結(jié)果僅來自于理論上的推理，其中多數(shù)條款仍屬于“暫免征”狀態(tài)，或許將來征收時會得到印證，可目前的征管實(shí)踐并非如此。

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段我國政府對基金業(yè)貫徹的是優(yōu)惠多、稅負(fù)輕的財稅政策思路，稅制設(shè)計的主觀意愿是避免多重征稅，現(xiàn)實(shí)也是如此。但是，由于基金在我國尚屬新興金融工具，對其進(jìn)行稅收界定還存在一個理論認(rèn)識和深化的過程，少數(shù)環(huán)節(jié)仍然呈現(xiàn)出多重征稅或稅負(fù)不公的情況。體現(xiàn)在：（1）開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)了雙重稅負(fù)。不同于封閉式基金，開放式基金的價格等于單位凈資產(chǎn)值，當(dāng)開放式基金獲得派息和分紅時，基金單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，按規(guī)定企業(yè)投資者需為贖回和申購差價繳納企業(yè)所得稅，同時差價中已經(jīng)包括被投資企業(yè)代扣、代繳了20%稅收的派息、分紅額（其他部分是證券差價收入），這導(dǎo)致了開放式基金的企業(yè)投資者獲得的派息、分紅收入承擔(dān)雙重稅負(fù)的現(xiàn)象。企業(yè)買賣封閉式基金也會產(chǎn)生類似情況，但封閉式基金的市場價格并不等于凈資產(chǎn)值，對買賣價差征稅可以理解為對資本增值課征的利得稅，不屬于多重征稅。（2）金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位既征收營業(yè)稅，也征收企業(yè)所得稅。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，金融保險企業(yè)買賣金融商品需繳納營業(yè)稅。這是考慮到我國金融商品增值額未列入增值稅范圍，造成了稅源流失，由于對金融產(chǎn)品增值額的確認(rèn)在理論上和操作上都存在障礙，只好通過開征營業(yè)稅進(jìn)行彌補(bǔ)。但是，從基金投資者角度分析，同樣屬于買賣基金的價差收入，金融企業(yè)投資者承擔(dān)了雙重稅收，非金融企業(yè)投資者只承擔(dān)企業(yè)所得稅，個人投資者沒有承擔(dān)稅負(fù)，稅負(fù)顯然不公平。

開放式基金股息、紅利等投資收益承擔(dān)雙重征稅的根源在于投資收益納稅環(huán)節(jié)的錯位。被投資企業(yè)分給基金投資者的股息、利息在流入基金資產(chǎn)時被提前扣繳了所得稅，但是。這些投資收益并沒有作為稅后收益隨即分配給投資者，而是重新計入到基金資產(chǎn)中進(jìn)行資本增值性運(yùn)轉(zhuǎn)，必然在資本增值實(shí)現(xiàn)時承擔(dān)資本利得稅。這個問題可以通過延后投資收益納稅環(huán)節(jié)的做法來解決，即在基金分配時對分配額代扣代繳投資收益稅。一方面，分配額可以在納稅之后立即分配到投資者手中，基金凈資產(chǎn)隨即因除息而減少，相應(yīng)地基金價格回落，資本增值的稅基中不再包括被分配掉的投資收益；另一方面，基金分配額中還包括基金買賣股票、債券的差價收益，從而彌補(bǔ)有做法中這部分差價收益不用納稅的稅法漏洞。同時，在基金分配時征稅的做法恰恰符合對基金征稅國際貫例中的“投資者收入確認(rèn)原則”，這也對將來我國為適應(yīng)基金跨國投資提供—個共同的稅法口徑。

對于金融業(yè)增值額的納稅問題在國外討論已久，考慮到增值確認(rèn)的技術(shù)困難，以及鼓勵資本流動的原因，多數(shù)國家還是免征了金融業(yè)的交易稅（增值稅）。我國基金業(yè)處于發(fā)展階段亟需大量流量穩(wěn)定的資金支持，培育機(jī)構(gòu)持有者是已被國外經(jīng)驗證實(shí)的有效途徑之一。但是，我國金融企業(yè)投資基金時需要負(fù)擔(dān)5.5%的營業(yè)稅及附加和33%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)明顯偏高于非金融企業(yè)和個人投資者。為培育基金機(jī)構(gòu)投資者，建議可以對金融企業(yè)買賣基金暫免征營業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)

（1）《關(guān)于個人從投資基金管理公司取得的派息、分紅所得征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]221號）。