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個(gè)人所得稅制

個(gè)人所得稅起源于英國(guó),自1799年起開(kāi)征,F(xiàn)在,個(gè)人所得稅已經(jīng)成為眾多國(guó)家的主要稅種之一,也是英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家的第一大稅種。我國(guó)于1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅,20年間經(jīng)歷了不斷的修改和調(diào)整。最近的一次重要修改是在2005年10月,全國(guó)人大審議通過(guò)了《個(gè)人所得稅法修正案(草案)》,決定從2006年起,將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提到1600元。2006年,我國(guó)個(gè)人所得稅收入為2095億元,占稅收總收入的7.3%(1994年這個(gè)比例為1.4%),與英美等國(guó)家相比,比例相當(dāng)?shù)。事?shí)上,發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)普遍要高于發(fā)展中國(guó)家。

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)稅所得征收的稅,個(gè)人所得稅有三種征收模式:綜合所得稅、分類(lèi)所得稅和混合稅制。綜合所得稅是在扣除最低生活費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)等的基礎(chǔ)上,按累進(jìn)稅率對(duì)全年全部所得征稅;分類(lèi)所得稅是把所得按來(lái)源、性質(zhì)分類(lèi),對(duì)每類(lèi)所得分別制定一個(gè)稅率;混合稅制一般是先對(duì)各類(lèi)所得課稅,再按累進(jìn)稅率對(duì)一定數(shù)額以上的全年所得征稅。

從全球各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,綜合稅制已經(jīng)成為主流,因?yàn)榫C合稅制的稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,納稅人按其收入水平和能力負(fù)擔(dān)稅收,體現(xiàn)了稅法的公平原則,F(xiàn)在,歐洲各國(guó)大部分采取綜合稅制,只有英國(guó)、葡萄牙實(shí)行的是混合稅制。在拉丁美洲,除了智利、厄瓜多爾等國(guó)采用混合稅制,其他也大多實(shí)行綜合稅制。拉丁美洲、大洋洲也表現(xiàn)出相同的情況。在亞洲,只有中國(guó)、約旦等國(guó)家實(shí)行分類(lèi)稅制。下面從稅制角度對(duì)個(gè)人所得稅作些比較分析。

一、納稅人

各國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定雖然不完全一樣,但基本要義一樣,即對(duì)本國(guó)居民或公民的所得征稅,不論其收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外,同時(shí)只對(duì)非本國(guó)居民來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。各國(guó)對(duì)納稅人規(guī)定的區(qū)別在于各國(guó)判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)不同。有些國(guó)家以是否在本國(guó)有固定居所為標(biāo)準(zhǔn),有些國(guó)家以居住時(shí)間來(lái)判斷,還有一些國(guó)家判斷居民身份是看自然人是否有在本國(guó)境內(nèi)居住的意愿。

英國(guó)稅法規(guī)定,本國(guó)居民至少要符合以下條件中的一個(gè):在英國(guó)有永久居所;一個(gè)納稅年度至少在英國(guó)居住183天;一個(gè)納稅年度雖在英國(guó)居住沒(méi)有半年,但連續(xù)4年來(lái)訪英國(guó),每年達(dá)3個(gè)月。

法國(guó)稅法把納稅人分為定居法國(guó)的與非定居法國(guó)的,前者實(shí)際上類(lèi)似于居民身份。法國(guó)定居要滿足以下幾種情況:家庭所在地、主要居所在國(guó)內(nèi),在國(guó)內(nèi)進(jìn)行從業(yè)活動(dòng),主要經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源于國(guó)內(nèi)。

我國(guó)對(duì)居民身份的要求是在中國(guó)境內(nèi)有住所,或雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住期滿1年。可見(jiàn),大多數(shù)國(guó)家在規(guī)定居民身份的時(shí)候綜合運(yùn)用了居所所在地和居住時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。

二、征稅范圍

我國(guó)目前征稅項(xiàng)目有11個(gè),除了工資、薪金所得,還包括個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,稿酬所得,利息、股息、紅利所得,偶然所得等。2005年調(diào)整的個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)就是針對(duì)工資、薪金所得而言的。個(gè)人所得稅的征收范圍很復(fù)雜,有些所得不征個(gè)人所得稅,如住房公積金等。這里就征稅范圍中涉及的幾個(gè)問(wèn)題的處理方法,作些介紹。

合法所得與非法所得。個(gè)人所得有的來(lái)自于正當(dāng)經(jīng)營(yíng),是合理回報(bào),有的來(lái)自于坑蒙拐騙,是非法所得。對(duì)于這兩類(lèi)所得的處理不僅體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)所得的理解,也影響到一國(guó)財(cái)力。美國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)的做法是,不論所得在來(lái)源上的法律屬性,都視為應(yīng)稅所得,也就是說(shuō)不因?yàn)檫@些所得可能會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣、風(fēng)俗的不良影響而不征稅。一般發(fā)展中國(guó)家采取的是正好相反的做法,征收范圍被局限在合法收入內(nèi)。

轉(zhuǎn)移所得。轉(zhuǎn)移所得是政府或個(gè)人將所得無(wú)償轉(zhuǎn)移給納稅人,不同于有償性質(zhì)的轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)移所得改變了社會(huì)財(cái)富的初始分配格局。由于轉(zhuǎn)移所得有不同種類(lèi),一國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移所得的處理也不盡相同。比如很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)離婚贍養(yǎng)費(fèi)是征收個(gè)人所得稅的,而對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)福利則不征收。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)福利不征稅的理由是這類(lèi)轉(zhuǎn)移本來(lái)就是出于社會(huì)再分配的目的解決一部分人的生活問(wèn)題,如果再對(duì)此課稅反而會(huì)部分抵消這種作用。一般發(fā)展中國(guó)家的征稅范圍不包括轉(zhuǎn)移所得。

三、稅率結(jié)構(gòu)

由于所得構(gòu)成復(fù)雜,不同類(lèi)別的收入稅率結(jié)構(gòu)不同。

各國(guó)的稅制變動(dòng)大都表現(xiàn)出了一種趨勢(shì),即稅率結(jié)構(gòu)逐漸簡(jiǎn)化,等級(jí)減少,稅率降低。英國(guó)1977年左右的個(gè)人所得稅稅率有10檔,最高邊際稅率為83%;到了1988年,稅率只有25%和40%兩檔,現(xiàn)在基本固定為3個(gè)等級(jí)。日本個(gè)人所得稅(國(guó)稅)稅率在1950年有8檔,最高檔稅率為55%;到了1969年,稅率檔次達(dá)到頂峰,為16檔;之后級(jí)數(shù)逐漸下降,1987年12檔,1995年又減少至5檔,最高檔稅率為50%。我國(guó)的工薪所得分為9檔,在所列國(guó)家中等級(jí)數(shù)比較高,還有進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)的必要。四、征收辦法

個(gè)人所得稅屬于較為復(fù)雜的稅種,其征收辦法也多種多樣。

課源法,即從源課征,由扣繳義務(wù)人在所得產(chǎn)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)乜劾U納稅人的應(yīng)納稅款并繳納給政府。

申報(bào)法,由納稅人在一定期限內(nèi)自行申報(bào)所得,總所得額的計(jì)算或自行完成或由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成。

測(cè)定法,是稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人的一些外部特征推斷其所得并計(jì)稅,比如可以根據(jù)銀行賬戶信息判斷納稅人的收入,還可根據(jù)納稅人的消費(fèi)支出、生活水平來(lái)判斷。

估計(jì)法,主要是以納稅人的歷史資料為參考,估計(jì)其應(yīng)納稅額。

可以看出,測(cè)定法和估計(jì)法都不能作為精確計(jì)量應(yīng)納稅額的方法,主觀估計(jì)的色彩較重,估算結(jié)果很可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離實(shí)際所得額和應(yīng)納稅額,因此只能作為課源法和申報(bào)法的補(bǔ)充,但可以在避免逃稅方面發(fā)揮其獨(dú)特的作用。課源法由于征稅手續(xù)簡(jiǎn)便,可以節(jié)省這方面的費(fèi)用,并且在這種制度安排下,納稅人合作與否并不關(guān)鍵,逃稅現(xiàn)象相對(duì)可以得到減少。申報(bào)法在發(fā)達(dá)國(guó)家推行較廣,這種方法基于納稅人對(duì)自身收入的信息來(lái)課稅,一方面激發(fā)了納稅人的納稅意識(shí),一方面為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了便利,當(dāng)然,它也對(duì)納稅人有較高的要求。

總體而言,這幾種方法相互補(bǔ)充,可以從不同的方面完善稅收的征收管理工作。很多國(guó)家通常同時(shí)運(yùn)用兩種以上的方法。以法國(guó)為例,除了采用申報(bào)法之外,還有協(xié)商征稅的辦法,相當(dāng)于估計(jì)法。協(xié)商征稅的出發(fā)點(diǎn)是考慮到一些沒(méi)有能力準(zhǔn)確申報(bào)納稅收入的人,由納稅人提供與個(gè)人所得密切相關(guān)的資料如車(chē)輛數(shù)、房租、雇用人數(shù)及報(bào)酬等,稅務(wù)部門(mén)以此確定應(yīng)納稅額。日本和我國(guó)的課稅辦法包括課源法和申報(bào)法。英國(guó)首創(chuàng)了課源法,并一直在實(shí)踐和運(yùn)用這種方法。英國(guó)的課源法還分為所得稅預(yù)扣法(主要是工資和薪金)和對(duì)利息支付的扣繳。其課源法也是離不開(kāi)申報(bào)制度的。像所得稅預(yù)扣法就是要求納稅人首先填寫(xiě)所得稅申報(bào)表(不一定每年都填),再由稅務(wù)機(jī)關(guān)標(biāo)記每個(gè)納稅人可以享受的稅收寬免并征求納稅人的意見(jiàn),最后,企業(yè)的任務(wù)就是在得到納稅表及相關(guān)信息之后預(yù)扣稅款。

五、申報(bào)制度

申報(bào)制度的區(qū)別主要在于申報(bào)單位的不同。是以個(gè)人、夫妻,還是以家庭為一個(gè)申報(bào)單位,各國(guó)有著不同的實(shí)踐。從經(jīng)濟(jì)利益導(dǎo)向出發(fā),申報(bào)單位可能會(huì)影響到納稅人的行為。

個(gè)人制。實(shí)行個(gè)人制的國(guó)家有中國(guó)、日本、加拿大等。在這種申報(bào)制度下,從整個(gè)家庭的稅負(fù)來(lái)看,可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)反常的情況,即窮人家庭可能會(huì)比富人家庭納稅更多。此外,盡管個(gè)人制對(duì)婚姻沒(méi)有影響,但不排除在一些收入比較懸殊的家庭,成員會(huì)通過(guò)收入分散的方式逃避較高檔次的稅率。家庭內(nèi)部的資產(chǎn)安排和再分配是稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去一一查明的。因此,針對(duì)個(gè)人申報(bào)制的弊端,我國(guó)應(yīng)該向家庭申報(bào)制轉(zhuǎn)變。

家庭制。許多發(fā)達(dá)國(guó)家包括我國(guó)香港地區(qū)實(shí)行的是夫妻申報(bào)和家庭申報(bào)。家庭制可以避免家庭稅負(fù)出現(xiàn)上面所說(shuō)的反常情況和通過(guò)資產(chǎn)分割逃稅的問(wèn)題。當(dāng)然,家庭制也會(huì)出現(xiàn)另外一些問(wèn)題,比如說(shuō)收入接近的男女可能會(huì)因結(jié)婚遭受經(jīng)濟(jì)損失。兩人工資收入都為5000元,假設(shè)實(shí)行家庭申報(bào)制,結(jié)婚前分別都適用15%的稅率檔次,結(jié)婚后可能因總收入增加而適用20%的稅率檔次,考慮扣除因素,總納稅額明顯增加。

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